Энциклопедия решений. Начало и прекращение уплаты налога на имущество организаций (ноябрь 2024)

Начало и прекращение уплаты налога на имущество организаций

Смотрите в этом материале:

- если имущество облагается по среднегодовой стоимости;

- если имущество облагается по кадастровой стоимости;

- прекращение уплаты налога в случае гибели или уничтожения имущества

Изначально обязанность по уплате налога на имущество возникает у организаций при наличии объекта налогообложения по данному налогу (п. 1 ст. 38 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается:

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ - по среднегодовой стоимости;

2) недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ - по кадастровой стоимости.

Если имущество облагается по среднегодовой стоимости

Для принятия актива к бухучету в качестве объекта ОС необходимо единовременное выполнение условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.

Причем не обязательно, чтобы имущество использовалось фактически, достаточно того, что оно предназначено и готово для использования.

По мнению финансовых органов, если приобретенное имущество пригодно к использованию, хотя его эксплуатация еще не начата (нет акта ввода в эксплуатацию, право собственности не зарегистрировано), то это имущество необходимо включать в состав основных средств и учитывать при расчете налога на имущество (письма Минфина России от 22.09.2020 N 03-05-05-01/82796, от 01.10.2015 N 03-05-05-01/56284, от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 17.06.2011 N 03-05-05-01/44, от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01, от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31).

Суды также считают, что актив признается объектом обложения налогом на имущество с момента приведения его в состояние, пригодное для использования, независимо от даты ввода его в эксплуатацию (см. постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2014 N Ф06-12977/13, ФАС Центрального округа от 11.04.2012 N Ф10-929/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2010 по делу N А03-12025/2009, Восьмого ААС от 02.05.2012 N 08АП-2209/12, Четвертого ААС от 03.04.2012 N 04АП-771/12).

Пример

Организация приобрела производственное здание, не требующее достройки, реконструкции и пр., 20 января. Оно обладает всеми признаками основного средства, установленными ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость здания на 31 января текущего года сформирована. Поданы документы на госрегистрацию прав на недвижимость. Организация планирует ввести объект в эксплуатацию в июне текущего года.

Здание должно быть учтено в бухгалтерском учете в составе основных средств на 31 января текущего года, и учитываться при расчете налоговой базы (по среднегодовой стоимости) по состоянию на 1 февраля текущего года.

Основные средства, за исключением облагаемых по кадастровой стоимости, облагаются налогом на имущество организаций с момента их учета на счете 01 или 03 и до их выбытия в порядке, установленном п. 29 ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При налогообложении исходя из среднегодовой стоимости налог на имущество перестает начисляться после списания объекта с баланса независимо от государственной регистрации перехода прав (письма Минфина России от 01.08.2018 N 03-05-05-01/54078, от 18.12.2012 N 03-05-05-01/77, от 14.06.2012 N 03-05-05-04/09).

Если имущество облагается по кадастровой стоимости

Для налогообложения имущества по кадастровой стоимости в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ не имеет значения ни его бухгалтерский учет, ни использование в деятельности. Такое имущество всегда облагается налогом у собственника. То есть в рассматриваемом случае недвижимость облагается налогом в течение всего периода нахождения ее в собственности налогоплательщика по данным ЕГРН, то есть фактически - с момента госрегистрации.

Недвижимое имущество, налоговая база в отношении которого исчисляется по кадастровой стоимости, подлежит обложению налогом на имущество до момента исключения его из ЕГРН (см. письма Минфина России от 24.04.2020 N 03-05-05-01/33133, от 01.08.2018 N 03-05-05-01/54078).

Примечание

Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ если возникновение права собственности на "кадастровые" объекты недвижимого имущества произошло до 15-го числа включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа, месяц возникновения (прекращения) указанного права принимается за полный месяц. И наоборот, при возникновении права собственности после 15-го (или прекращении до 15-го включительно) числа соответствующего месяца, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается.

Прекращение уплаты налога на имущество организаций в случае гибели или уничтожения объекта

В случае гибели или уничтожения имущества право собственности прекращается (п. 1 ст. 235 ГК РФ). Верховный Суд РФ в определении от 20.09.2018 N 305-КГ18-9064 указал, что сведения об объекте и его принадлежности налогоплательщику в государственном кадастре сами по себе не являются основанием для взимания налога на имущество при отсутствии объекта в действительности. Право собственности на объект недвижимости прекращается по факту уничтожения (утраты физических свойств). В этой связи ошибочно считать датой прекращения права собственности на снесенное здание дату его снятия с государственного кадастрового учета и исчислять налог на имущество с момента сноса объекта недвижимости (составления акта об этом факте) до даты внесения в ЕГРН записи о ликвидации объекта. См. также письмо ФНС России от 24.09.2018 N БС-4-21/18577@.

Внимание

С 01.01.2022 п. 81 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ определен порядок исчисления налога на имущество организаций в отношении объекта, прекратившего свое существование в связи с гибелью или уничтожением. Статья 382 НК РФ дополнена п. 4.1, согласно которому в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

Рассмотрение налоговым органом заявления о гибели или уничтожении объекта, в том числе направление запроса сведений, подтверждающих факт гибели или уничтожения, и рассмотрение такого запроса, направление налогоплательщику уведомления о прекращении исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта либо сообщения об отсутствии основания для прекращения исчисления налога осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 3.1 ст. 362 НК РФ.

Тема

Объект обложения налогом на имущество организаций

См. также

Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей

Плательщики налога на имущество организаций

Налогообложение недвижимого имущества организаций по кадастровой стоимости

Налоговая база по налогу на имущество организаций, определяемая как среднегодовая стоимость

Принятие имущества к бухгалтерскому учету (для целей налога на имущество)

Обложение налогом на имущество объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию, но фактически используемых в деятельности организации

Налогообложение имущества, право собственности на которое подлежит государственной регистрации