Арбитражная практика ("Практический бухгалтерский учет", N 1, январь 2012 г.)

Арбитражная практика

ВАС указал, что сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание лишь при условии, что упомянутая взаимозависимость не повлияла на результаты этих сделок

Промежуточные арендаторы и субарендаторы признаны лицами, взаимозависимыми с обществом. Поэтому рыночная стоимость аренды определена исходя из показателей лиц первых, независимых от общества, и их контрагентов.

Определение ВАС России от 14.11.11 N ВАС-11772/11.

Предприниматель, сдававший в аренду торговые места, ссылался на то, что договоры с контрагентами не предусматривали арендной платы. На этом основании он не платил единый налог на вменённый доход (ЕНВД)

Однако суд указал на то, что исчисление ЕНВД не зависит от фактического получения дохода. Кроме того, партнёры обеспечивали техническое обслуживание торговых мест, то есть говорить о безвозмездности операций не приходится. Суд признал законность начисления налоговиками ЕНВД.

Определение ВАС России от 10.11.11 N ВАС-14519/11.

Суд решил, что общество не доказало факт оказания ему услуг по перевозке грузов контрагентом, связь услуг по перевозке с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение прибыли, а также что сведения, содержащиеся в представленных документах, не подтверждают реальность хозяйственных операций

Судами правильно учтено, что налогоплательщиком не представлены:

- товарно-транспортные накладные в подтверждение факта оказания транспортных услуг;

- акты об оказании транспортных услуг не содержат сведений, которые указываются в товарно-транспортных накладных (информация об измерителях и содержании хозяйственных операций, в том числе конкретные даты оказания услуг, номера автомобилей, на которых осуществлялась перевозка грузов, фамилии лиц, осуществлявших перевозку грузов, количество перевозимого груза);

- путевые листы, подтверждающие факт перевозки грузов автомобильным транспортом;

- доказательства оплаты автотранспортных услуг.

Определение ВАС России от 14.11.11 N ВАС-11772/11.

Законодательство РФ о налогах и сборах предусматривает возможность отнесения на расходы по налогам и включение в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость сумм затрат, отвечающих требованиям их обоснованности и достоверности

Отказ предпринимателю в удовлетворении части требований обоснован судами наличием недостоверных документов по взаимоотношениям с контрагентами. Дефектность этих документов выявлена ИФНС в ходе проведения мероприятий налогового контроля, которыми подтверждены обстоятельства, свидетельствующие о направленности действий предпринимателя на получение необоснованной налоговой выгоды путём увеличения расходов, не основанного на положениях НК РФ.

Определение ВАС России от 07.10.11 N ВАС-12467/11.

У общества отсутствовали регистры бухгалтерского учёта по счетам 02, 10, 20, 25, 19, 41, 68, 69, 70, 90, 99 за 2007-2008 годы, по которым у налогоплательщика имелись хозяйственные операции

Суд указал, что наличие у общества главной книги, содержащей только итоговые записи по счетам, не свидетельствует о наличии регистров бухгалтерского учёта. Судами рассмотрен довод общества о том, что оно является субъектом малого предпринимательства и может использовать упрощённую форму бухгалтерского учёта, и ему дана правовая оценка.

Однако нормативными актами в области бухгалтерского учёта предусмотрено, что малые предприятия должны вести регистры бухгалтерского учёта для систематизации всех осуществляемых ими хозяйственных операций и имеющихся первичных документов. Простая форма бухгалтерского учёта не означает отсутствия регистров бухгалтерского учёта.

Общество не доказало, что ведение бухгалтерского учёта осуществлялось им в простой форме в соответствии с приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства".

Определение ВАС России от 07.10.11 N ВАС-12790/11.

В ходе проведения проверки налоговики выяснили, что контрагент общества на дату совершения операций по поставке утратил правоспособность

Таким образом, указал суд, представленные налогоплательщиком в обоснование расходов и налоговых вычетов документы содержат недостоверные сведения, поскольку оформлены организацией, утратившей на момент поставки правоспособность. Кроме того, до настоящего времени полученная продукция обществом не оплачена. Довод о том, что продукция была реализована обществом контрагенту (и это отражено в бухгалтерском учёте) и затем истребована обратно по причине отсутствия оплаты, судами исследован и отклонён как не подтверждённый надлежащими доказательствами.

Таким образом, суды сделали правильный вывод о том, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль, не обоснованы.

Определение ВАС России от 28.09.11 N ВАС-12028/11.

Налоговая инспекция обвинила налогоплательщика в сотрудничестве с недобросовестными контрагентами

Однако суд признал доначисления незаконными. Суд установил, что налогоплательщик принял меры для проверки своих партнёров. Деловая цель контракта также имела место: они были заключены взамен соглашений с ранее работающими поставщиками, которые ушли с рынка. Необходимость в поставленных материалах и их оприходование не опровергнуты.

Постановление ФАС Московского округа от 16.11.11 N А40-17417/11-129-81.

Налогоплательщик просил признать недействительным решение налогового органа о доначислении НДФЛ, ЕСН, НДС, пени и штрафов, поскольку ИНФС нарушила существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки

Суды установили и материалами дела подтверждается, что акт выездной налоговой проверки, а также возражения налогоплательщика и другие материалы выездной налоговой проверки рассмотрены заместителем начальника инспекции В., а решение налогового органа вынесено другим заместителем начальника инспекции - К.

Участие заместителя руководителя налогового органа К. в составе комиссии при рассмотрении заместителем руководителя ИФНС В. возражений предпринимателя значения не имеет.

Статья 101 НК РФ предусматривает единоличное рассмотрение материалов проверки конкретным руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и единоличное вынесение решения по результатам проверки.

Суды сделали правильный вывод о нарушении ИНФС существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которое привело к нарушению прав налогоплательщика, и обоснованно удовлетворили заявленное предпринимателем требование.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.11 N А79-11638/2010.

Налоговики не представили доказательств того, что общество умышленно представило недостоверную информацию для перехода на упрощённую систему налогообложения (УСН)

Суд обоснованно признал указанные обстоятельства исключающими вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, что в соответствии с пунктом 2 статьи 109 НК РФ не допускает привлечения его к налоговой ответственности.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.11.11 N А10-4848/2010.

Представленный организацией ликвидационный баланс, не отражающий сумму фактической задолженности, надо рассматривать как непредставление необходимых сведений в регистрирующий орган

Достоверность сведений о соблюдении порядка ликвидации является обязательным требованием, без выполнения которого осуществление государственной регистрации ликвидации невозможно. При этом представление ликвидационного баланса, не отражающего сумму фактической задолженности ликвидируемого юридического лица, необходимо рассматривать как непредставление необходимых сведений в регистрирующий орган, что, в свою очередь, является основанием для отказа в регистрации ликвидации указанного юридического лица.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.11.11 N А19-3689/2011.

Налоговый орган доначислил налогоплательщику НДФЛ, ссылаясь на неправомерное невключение в совокупный доход работников сумм страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, уплаченных за членов их семей (несовершеннолетних детей)

Суд указал, что суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного медицинского страхования работодателем за членов семьи своего работника, не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 213 НК РФ. Суд отметил, что из данной нормы не следует, что её действие распространяется только на самих работников организации, поскольку её положения сформулированы в отношении физических лиц.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.11 N А56-55221/2010.

Организация питания работников, выполнявших работы вахтовым методом, не являлась для общества самостоятельным видом предпринимательской деятельности

Организация такого питания не являлась самостоятельной предпринимательской деятельностью по оказанию услуг общественного питания, облагаемой ЕНВД. Она была направлена не на извлечение прибыли, а на создание нормальных условий труда работникам. Это, в свою очередь, обеспечивало выполнение строительно-монтажных работ, доходы от которых облагаются по общей системе налогообложения.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.11.11 N А28-10982/2010.

Проценты по выданным займам не подлежат учёту в составе выручки при определении лимита для целей освобождения от уплаты НДС в соответствии со статьёй 145 НК РФ

В целях определения суммы выручки для предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС на основании статьи 145 НК РФ, учёту подлежит только выручка от операций, которые учитываются при формировании налоговой базы, т.е. являются основой для исчисления и уплаты налога.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.11 N А01-1343/2010.

НК РФ не предусматривает возможности отказа в возврате излишне уплаченного налога в связи с тем, что не окончен срок проведения камеральной проверки налогоплательщика

Налоговым кодексом РФ не предусмотрена также обязанность налогоплательщика по представлению повторного заявления о возврате налога в случае проведения налоговым органом камеральной или выездной проверки. Взыскивая с налогового органа проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога, арбитражный суд отклонил довод инспекции о том, что поскольку налогоплательщиком не обжалованы решения об отказе в возврате налога, то оснований для начисления процентов не имеется.

Суд указал, что начисление процентов действующим законодательством не поставлено в зависимость от факта обжалования решения инспекции об отказе в возврате налога.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.11 N А56-48816/2010.

Налоговый кодекс для подтверждения права на применение налоговых вычетов не предусматривает в качестве обязательного условия представление налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату товара

Однако суд посчитал, что данные обстоятельства в совокупности с иными установленными инспекцией в ходе проверки свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций общества, связанных с приобретением и реализацией ГСМ, и о направленности его действий на получение необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость и завышения расходов при исчислении налога на прибыль.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.10.11 N Ф03-5315/2011.

Налоговый орган привлёк общество к ответственности за неуплату налога на прибыль, начислил пени по НДС и налогу на прибыль и предложил уплатить недоимку, в связи с тем что посчитал представленные обществом документы недостоверными

В удовлетворении требований отказано. Суды пришли к выводу о недоказанности обществом обоснованности расходов по налогу на прибыль и правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку представленные им документы содержат недостоверные сведения, а установленные налоговой инспекцией в ходе проведения проверки обстоятельства свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных отношений между обществом и его контрагентами.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.11 N А19-22857/10.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощённую систему не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН

Как указали суды, переход на упрощённую систему, как и переход с упрощённой на общую систему налогообложения, осуществляется по заявлению самого налогоплательщика, то есть зависит от волеизъявления налогоплательщика и носит уведомительный характер.

Постановление ФАС Центрального округа от 11.11.11 N А64-813/2010.

Правомерно не принят довод общества о том, что инспекция при сборе доказательств нарушила нормы процессуального права, что противоречит положениям, указанным в определении Конституционного суда РФ от 04.02.99 N 18-О

Законодательство не содержит требований о необходимости предупреждения опрашиваемого лица об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний применительно к такой форме оперативно-розыскного мероприятия, как опрос, а также при получении объяснений.

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.11.11 N А72-592/2011.

Статья 176 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2007 года, не ставит осуществление возврата налога в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о его возврате

Указание в пункте 6 статьи 176 НК РФ на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном выводе. Данное заявление подаётся налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы налога на конкретный банковский счёт, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате НДС, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчётный счёт.

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.11.11 N А72-1251/2011.

Суд признал неправомерным отказ предпринимателю в вычете НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации

Суд правомерно исходил из того, что днём исполнения обязанности по уплате таможенных платежей является день принятия таможенным органом таможенной декларации, а не дата поступления суммы налога в федеральный бюджет со счёта таможни.

Постановление ФАС Уральского округа от 21.06.11 N Ф09-3150/11-С2.

Главная книга является сводным бухгалтерским документом, в котором фиксируются итоговые данные по бухгалтерским отчётам и счетам

То есть главная книга и журнал регистрации полученных счетов-фактур не являются документами, которые налоговый орган в соответствии со статьями 88, 172 НК РФ вправе истребовать для проведения камеральной налоговой проверки, поэтому не обязательны для представления в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов и возмещения НДС при камеральной налоговой проверке.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.10.11 N Ф03-5163/2011.

Налоговый орган доначислил налог на имущество, посчитав, что общество необоснованно уменьшило среднегодовую стоимость имущества и это привело к занижению авансовых платежей

Требование удовлетворено, поскольку общество правомерно исключило спорное имущество как ошибочно учтённое на балансе в качестве объекта основных средств и обоснованно представило в налоговый орган уточнённый расчёт суммы налога на имущество.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.11 N А29-4772/2010.

Затраты на аренду парковки исключены из прибыли

Налогоплательщик арендовал места на близлежащей парковке, налоговая же инспекция заявила о необоснованности уменьшения облагаемой прибыли. Однако суд поддержал налогоплательщика, указав, что парковка использовалась для размещения автомобилей клиентов и потенциальных покупателей, что, в свою очередь, увеличивало их заинтересованность в сотрудничестве с налогоплательщиком. И налогоплательщик, что очевидно, мог рассчитывать на дополнительные доходы.

Кроме того, стоянка использовалась и для собственного транспорта, необходимого для получения прибыли. Кстати, обоснованность таких расходов признавал и Минфин России (см. письмо от 11.01.06 N 03-03-04/2/1).

Постановление ФАС Московского округа от 15.11.11 N А40-143454/10-76-862.

Общежитие для вахтовиков: облагается ли плата НДФЛ

Обязанность работодателя оплачивать общежитие сотрудникам, работающим вахтовым методом, была закреплена коллективным договором (не говоря уже о статье 297 ТК РФ, которая также указывает на необходимость обеспечивать вахтовиков жильём). Следовательно, плата за общежитие относится к законодательно установленной компенсации, связанной с исполнением трудовых обязанностей. Подобные суммы освобождаются от уплаты НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.11.11 N А12-1987/2011.

Возможно ли создавать резерв по взносам в товарищество?

Налогоплательщик уменьшил прибыль на резерв по сомнительным долгам, не учтя требования пункта 1 статьи 266 НК РФ, согласно которому резервирование применяется для задолженности, возникшей при реализации товаров, работ и услуг.

Резерв был создан на долг контрагента, не заплатившего взнос по вкладу в простое товарищество, а подобное резервирование НК РФ не предусмотрено, указал суд.

Постановление ФАС Московского округа от 15.11.11 N А40-143207/10-129-567.

Налоговики посчитали, что налогоплательщик необоснованно списал расходы на проживание командированных работников

В основу легло письмо, полученное из гостиницы, в котором было указано, что сотрудники налогоплательщика в гостиницу не заселялись и проживание не оплачивали.

Однако суд признал законность уменьшения облагаемой прибыли. Он указал, что для доначислений недостаточно отрицательного ответа гостиницы. Это письмо, указал суд, не опровергает данные первичных документов, ранее выданных гостиницей и подтверждающих затраты.

Кроме того, ИФНС не оспаривает факт командировки, при которой подобные издержки неизбежны, и их экономическую обоснованность.

Постановление ФАС Московского округа от 17.11.11 N А40-4851/11-20-20.

Предприниматель изменил местожительства, причём эта информация была внесена в ЕГРИП, а сам он был поставлен на учёт в ИФНС по новому месту регистрации

Передавая его регистрационные документы, налоговики назначили выездную проверку, причём решение о ней принято ИФНС, где прежде отчитывался гражданин. По результатам проверки были доначислены налоги. Однако суд встал на сторону налогоплательщика, признав незаконными не только доначисления, но и саму проверку. Суд напомнил, что решение о выездной проверке вправе выносить инспекция по месту жительства физического лица (п. 2 ст. 89 НК РФ), а на день издания решения налогоплательщик уже сменил прописку. Следовательно, "старая" инспекция не имела полномочий назначать проверку.

Постановление ФАС Центрального округа от 07.11.11 N А35-8901/2010.

Суд указал, что налогоплательщик должен быть извещён о дате рассмотрения результатов дополнительных мероприятий

Налогоплательщик был уведомлен о дате рассмотрения акта проверки, но в этот день рассматривались не все данные, полученные налоговой инспекцией. Позднее были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля - проверки у контрагентов, - и о дне рассмотрения этих результатов налогоплательщик не был извещён. Таким образом, налогоплательщик не мог предоставить аргументы в свою защиту. Суд указал, что этот факт - грубое нарушение порядка принятия решения по проверке, что влечёт за собой необходимость отмены решений и доначислений (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.11.11 N А06-8000/2009.

Акт проверки был направлен по адресу предпринимателя, указанному в ЕГРИП, то есть налогоплательщик оповещён и необоснованно заявляет о нарушении своих прав, посчитали налоговики

Суд, однако, посчитал по-другому. Во-первых, из материалов дела следовало, что поступление акта к адресату не доказано. Во-вторых, письменное уведомление допускается, если налогоплательщик уклонялся от получения документа (п. 5 ст. 100 НК РФ), а такого уклонения не установлено. Кроме того, налогоплательщик уведомлял инспекцию о временном адресе проживания, отличном от внесённого в ЕГРИП, причём просил отправлять все письма по временному адресу.

Разумеется, эту просьбу проигнорировали, не приняв тем самым мер, необходимых для оповещения о результатах проверки и дате рассмотрения акта.

Постановление ФАС Уральского округа от 09.11.11 N Ф09-7185/11.

"Практический бухгалтерский учет", N 1, январь 2012 г.