Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2024 г. N 13АП-7246/24 по делу N А56-87177/2023

г. Санкт-Петербург

29 мая 2024 г.

Дело N А56-87177/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 15 мая 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 мая 2024 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей М. Г. Титовой, Н. О. Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания М. А. Колосовым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-7246/2024) ООО "Партнер" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.01.2024 по делу N А56-87177/2023 (судья С. С. Покровский), принятое

по иску заявлению ООО "Партнер"

к Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу

3-е лицо: УФНС России по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от истца: Белых В. В. (доверенность от 18.08.2023)

от ответчика: Журун О. И. (доверенность от 10.10.2024), Китаев Д. В. (доверенность от 10.01.2024)

от 3-го лица: не явился (извещен)

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Партнер" (далее - ООО "Партнер", налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, инспекция) от 11.01.2023 N 58 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 12 188 820 руб. и соответствующих сумм штрафа.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - управление).

Решением суда от 26.01.2024 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, а также неправильное применение норм материального права. По мнению подателя жалобы, налоговым органом существенно нарушены сроки проведения налоговой проверки и порядок сбора доказательств; доказательства, на которых инспекция основывает свои выводы, являются недопустимыми; инстанцией допущены нарушения при направлении заявителю документов, на которых налоговый орган основывает решение; в ходе проверки инспекцией сделаны выводы, основанные на не доказанных в установленном законом порядке фактах.

Представитель управления, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд апелляционной инстанции не явился. Ходатайство об отложении рассмотрения апелляционной жалобы управлением не заявлено. С заявлением о принятии участия в судебном заседании путем проведения онлайн-заседания управление не обращалось. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие управления, поскольку оно извещено надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без его участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представители инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в отзыве.

Инспекцией заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела приговора Куйбышевского районного суда Санкт-Петербурга от 19.07.2023 в отношении Патлиса А. Г.

Как следует из материалов дела, аналогичное ходатайство было заявлено инспекцией в суде первой инстанции, суд отказал налоговому органу в приобщении к материалам дела указанного доказательства.

Для полной и всесторонней оценки доводов сторон апелляционная инстанция приобщила к материалам дела приговор Куйбышевского районного суда Санкт-Петербурга от 19.07.2023 в отношении Патлиса А. Г.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена камеральная налоговая проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года, представленной обществом в налоговый орган.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 26.10.2021 N 19208 и вынесено решение от 11.01.2023 N58 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в сумме 4 875 528 руб., заявителю доначислен НДС в сумме 12 188 820 руб.

Основанием для доначисления спорных сумм НДС послужил вывод инспекции о том, что в нарушение требований пункта 1 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 НК РФ общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные ООО "ГСТ" (ИНН 7838331211), в результате совершения действий, направленных на искусственное создание условий для получения вычетов по счетам-фактурам, выставленным с нарушением порядка, установленного главой 21 НК РФ.

Решение инспекции от 11.01.2023 N 58 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением управления от 13.06.2023 N 16-15/27763@ решение инспекции от 11.01.2023 N58 оставлено без изменения, а жалоба общества - без удовлетворения.

Не согласившись с законностью вступившего в силу решения инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 12 188 820 руб. и соответствующих сумм штрафа, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд отказал обществу в удовлетворении заявления.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

В обоснование заявления общество указало на нарушение налоговым органом сроков проведения камеральной налоговой проверки и процедурных сроков рассмотрения материалов проверки, на нарушение порядка сбора доказательств в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, полагая, что доказательства собраны за пределами допустимого срока камеральной налоговой проверки и не могли быть положены в основу оспариваемого решения, а также на нарушения в оформлении ненормативных документов (акта налоговой проверки, дополнения к акту налоговой проверки, извещений о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, решений об отложении и продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки).

Указанные доводы правомерно отклонены судом.

Порядок проведения налоговых проверок определен статьями 88 и 89 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 88 НК РФ, регламентирующей порядок проведения камеральной налоговой проверки, данная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Общество зарегистрировано 28.06.2012, состоит на налоговом учете в инспекции с 05.12.2016 по адресу регистрации юридического лица: 195027, Санкт-Петербург, ул. Магнитогорская, д. 23, корп. 1 лит. А, офис214. Основной вид деятельности: Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей (ОКВЭД 25.11). Руководитель и учредитель общества - Наместников Сергей Николаевич.

26.07.2021 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС (первичная) за период 2 квартал 2021 года, согласно которой к уплате заявлен НДС в сумме 10 400 412 руб., общая сумма вычетов по НДС составила 52 076 277 руб. 27 коп., в том числе по сделке со спорным контрагентом ООО "ГСТ" - 12 188 820 руб.

На основании налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года налоговым органом в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (за исключением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ решением инспекции от 30.08.2021 N 2588 срок камеральной налоговой проверки продлен до 26.10.2021.

Таким образом, камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года проведена в сроки, установленные статье 88 НК РФ.

По результатам проведения проверки инспекцией установлено несоблюдение обществом условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, а также нарушение требований статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ в связи с использованием налогоплательщиком формального документооборота в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по сделкам с ООО "ГСТ", что привело к неуплате проверяемым лицом в бюджет НДС в сумме 12 188 820 руб.

В результате проведения мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальности хозяйственных операций по выполнению заявленных работ контрагентом ООО "ГСТ".

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 26.10.2021 N 19208.

Пунктом 5 статьи 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Акт налоговой проверки от 26.10.2021 N 19208 направлен налогоплательщику 17.03.2022 в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), то есть с нарушением установленного пунктом 5 статьи 100 НК РФ срока, и принят им 24.03.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Вместе с тем, вручение акта налоговой проверки позднее срока, установленного пунктом 5 статьи 100 НК РФ, не является существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (Письмо ФНС России от 08.12.2017 N ЕД-4-15/24930@).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ обществом представлены в электронном виде по ТКС письменные возражения от 19.04.2022 в соответствии с которыми налогоплательщик не согласился с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте налоговой проверки от 26.10.2021 N 19208.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ.

При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя, о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка, надлежащим образом извещается налоговым органом (пункт 2 статьи 101 НК РФ).

Во исполнение пункта 2 статьи 101 НК РФ 18.04.2022 инспекцией направлено в адрес налогоплательщика в электронном виде по ТКС извещение от 18.04.2022 N 2794 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 29.04.2022, которое получено им 25.04.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

По устному ходатайству общества рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года перенесено на 28.04.2022.

В соответствии со статье 101 НК РФ акт налоговой проверки от 26.10.2021 N 19208, письменные возражения на акт налоговой проверки от 19.04.2022, материалы данной проверки рассмотрены заместителем начальника инспекции Гусевым А.А. в присутствии представителя общества Карапетяна А.С. (доверенность 78 АВ 0422698 от 21.12.2021), что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 28.04.2022. В ходе рассмотрения материалов проверки Карапетян А.С. поддержал доводы, отраженные в возражениях на акт налоговой проверки.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ решение по итогам налоговой проверки должно быть принято в течение 10 дней с момента истечения месячного срока, который отведен в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ для подачи возражений.

Срок для рассмотрения материалов проверки и вынесения решения может быть продлен (не более чем на один месяц) решением руководителя налогового органа (его заместителя) (пункт 1 статьи 101 НК РФ).

В срок, установленный пунктом 1 статьи 101 НК РФ, инспекцией вынесено решение от 06.05.2022 N 130 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки и решение от 06.05.2022 N 77 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 06.06.2022 в связи с неявкой на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки руководителя общества Наместникова С.Н., участие которого было признано обязательным для рассмотрения материалов проверки.

Решение от 06.05.2022 N 77 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки направлено обществу в электронном виде по ТКС 06.05.2022 и получено им 18.05.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Форма извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ)".

При применении пункта 2 статьи 101 НК РФ следует учитывать, что при проверке соблюдения налоговым органом обязанности по извещению лица, в отношении которого была проведена налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля следует учитывать, что статьи 101 и 101.4 НК РФ не содержат оговорок о необходимости извещения названного лица исключительно какими-либо определенными способами.

Надлежащим уведомлением налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки будет являться направление налогоплательщику документов (информации), содержащих сведения, предусмотренные установленной формой извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки на 06.06.2022 инспекцией сформировано и направлено не было.

При этом в направленном инспекцией в адрес общества решении от 06.05.2022 N 77 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки содержалась информация о времени, дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, сведения о камеральной налоговой проверке, об адресате, о цели его вызова в налоговый орган.

Таким образом, поскольку решение от 06.05.2022 N 77 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки содержало сведения, предусмотренные установленной Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7- 2/628@ формой извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, инспекцией не допущено существенных нарушений процедуры и прав налогоплательщика в обеспечении участия его в рассмотрении материалов налоговой проверки.

Материалы налоговой проверки рассмотрены заместителем начальника Инспекции Филипповой Е.И. 06.06.2022 в отсутствии налогоплательщика, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 06.06.2022.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ (решение о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо решение об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения), или решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах (или их отсутствия), а также необходимостью проверки доводов и документов, представленных с возражениями, налоговым органом принято решение о назначении проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Руководствуясь пунктом 6 статьи 101 НК РФ инспекцией вынесено решение от 06.06.2021 N 10 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в период с 06.06.2022 по 06.07.2022. Указанное решение направлено обществу 06.06.2022 по ТКС и получено им 15.06.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ установлено, что начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Инспекцией в установленный срок (в течение пятнадцати дней со дня окончания проведения дополнительных мероприятий) составлено дополнение к акту налоговой проверки от 11.07.2022 N 40.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 6.1 статьи 101 НК РФ).

Дополнение к акту налоговой проверки от 11.07.2022 N 40 направлено налогоплательщику по ТКС 07.11.2022 и получено им 15.11.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа, то есть с нарушением установленного пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ срока.

Вместе с тем, вручение дополнения к акту налоговой проверки позднее срока, установленного пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ, не признается существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Согласно пункту 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям. Письменные возражения по дополнению к акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) представляются ответственным участником этой группы (иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) в течение пятнадцати дней со дня получения такого дополнения к акту налоговой проверки. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Обществом не реализовало предусмотренное пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ право на представление возражений на дополнение к акту налоговой проверки от 11.07.2022 N 40.

По завершении дополнительных мероприятий руководителем инспекции (его заместителем) в общем порядке рассматриваются все материалы налоговой проверки, включая (пункт 1 статьи 101 НК РФ): акт проверки и дополнение к нему; материалы, полученные при проверке и в рамках дополнительных мероприятий; возражения на акт проверки, дополнения к акту и представленные налогоплательщиком документы.

Рассмотрение материалов проверки проводится в течение 10 рабочих дней с даты, истечения срока подачи возражений на дополнения к акту проверки (пункт 6 статьи 6.1, пункт 1 статьи 101 НК РФ).

Во исполнение пункта 2 статьи 101 НК РФ 15.11.2022 инстанцией в адрес общества по ТКС направлено извещение от 15.11.2022 N 9891 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 13.12.2022, которое получено и 22.11.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В ходе рассмотрения 13.12.2022 и.о. заместителя начальника инспекции Куликовым Н.А. в присутствии представителя общества Абрамова Н.В. (доверенность N 17 от 13.12.2022) последний указал, что обществом были направлены возражения на дополнение к акту налоговой проверки от 11.07.2022 N 40, при этом представить документальное подтверждение направления не смог (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.12.2022).

В целях обеспечения налогоплательщика возможностью представления возражений на дополнение к акту налоговой проверки от 11.07.2022 N 40 инспекцией вынесено решение от 13.12.2022 N 188 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки и решение от 13.12.2022 N 79 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки. Указанные решения направлены в электронном виде по ТКС 13.12.2022 и получены им 20.12.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Во исполнение пункта 2 статьи 101 НК РФ 13.12.2022 инспекцией в адрес общества по ТКС направлено извещение от 13.12.2022 N 10568 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 11.01.2023, которое получено им 20.12.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Представитель налогоплательщика на рассмотрение материалов налоговой проверки 11.01.2023 не явился, причину неявки, не сообщил, ходатайство об отложении не заявил, иных пояснений, возражений, документов обществом представлено не было.

В соответствии со статьей 101 НК РФ акт налоговой проверки от 26.10.2021 N 19208, дополнение к акту налоговой проверки от 11.07.2022 N 40, письменные возражения на акт налоговой проверки от 19.04.2022, иные материалы проверки рассмотрены и.о. заместителя начальника инспекции Куликовым Н.А. 11.01.2023 в отсутствии представителя общества, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 11.01.2023 N 193.

В установленный пунктом 1 статьи 101 НК РФ срок инспекцией по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение от 11.01.2023 N 58 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.01.2023 N 58 направлено обществу 31.03.2023 в электронном виде по ТКС и получено 10.04.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа, то есть с нарушением установленного пунктом 9 статьи 101 НК РФ срока.

Вместе с тем, указанное нарушение не является существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

При этом камеральная налоговая проверка на основании представленной обществом налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года проведена инспекцией с соблюдением требований статьи 88 НК РФ с учетом рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, утвержденных письмом ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705.

Существенных нарушений требований к соблюдению процедурных сроков, предусмотренных статьями 100, 101 НК РФ, влекущих последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 101 НК РФ, судом не установлено.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Из материалов проверки усматривается, что сроки рассмотрения материалов налоговой проверки продлевались решениями инспекции в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Не относятся к существенным нарушениям, влекущим отмену решения, нарушения пятидневного срока вручения (направления) акта налоговой проверки (дополнения к акту налоговой проверки), решения о привлечении к ответственности, установленного пунктом 5 статьи 100, пунктами 6.1, 9 статьи 101 НК РФ, поскольку установленные сроки не являются пресекательными, не ограничивают в правах и не лишают привлекаемое лицо в реализации права: на представление пояснений (возражений), на участие в рассмотрении материалов проверки, на обжалование решения в порядке и в сроки, установленные действующим законодательством о налогах и сборах.

В свою очередь все документы (акт налоговой проверки, дополнения к акту налоговой проверки, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения об отложении и продлении рассмотрения материалов налоговой проверки, извещения о рассмотрении материалов налоговой проверки) инспекцией в адрес общества направлялись, общество не было лишено права участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки, знакомиться с материалами налоговой проверки, давать пояснения, представлять письменные возражения на акт налоговой проверки и дополнения к акту, заявлять ходатайства, обжаловать решение налогового органа о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101, пунктом 1 статьи 139.1 НК РФ решение инспекции от 11.01.2023 N 58 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением управления от 13.06.2023 N 16-15/27763@ решение инспекции от 11.01.2023 N58 оставлено без изменения, а жалоба общества - без удовлетворения.

Несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий сроков установленных статьей 101 НК РФ, само по себе не является основанием для отмены решения налогового органа по результатам проверки.

Данная позиция согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 24.12.2013 N 1988-0, определении от 20.04.2017 N 790-0, разъяснениях Минфина России (письмо от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400) и ФНС России (письма от 25.01.2021 N СД-4-2/778, от 06.03.2018 N ЕД-4-2/4335@).

В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 N 790-0 нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного обоснования для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 НК РФ.

Ссылка заявителя на формальное продление срока камеральной налоговой проверки и нарушение порядка сбора доказательств несостоятельна.

В обоснование указанных доводов общество указывает, что камеральная налоговая проверка завершена инспекцией 26.10.2021 составлением акта налоговой проверки N 19208. Таким образом, решение о привлечении к ответственности или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля должно было быть принято налоговым органом не позднее 24.01.2022.

Решение от 06.06.2022 N 10 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля вынесено за пределами установленного срока.

С учетом изложенного заявитель полагает, что документы, истребованные за пределами сроков проведения камеральной налоговой проверки (дополнительных мероприятий налогового контроля), предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, недопустимо использовать при рассмотрении материалов проверки.

По мнению общества, дополнения к акту налоговой проверки от 11.07.2022 N 40 и приложения к дополнениям не могли быть положены в основу решения 11.01.2023 N 58, поскольку были собраны за пределами допустимого срока для проведения камеральной налоговой проверки.

Указанные доводы правомерно отклонены судом.

Налоговые органы обязаны соблюдать процессуальные сроки, предусмотренные Налоговым кодексом, при проведении мероприятий налогового контроля, оформлении результатов проверок, рассмотрении дел о налоговых правонарушениях и результатов проверок (Письмо ФНС России от 10.01.2019 N ЕД-4-2/55 "О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации").

При этом нарушение процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, предусмотренных Кодексом, не влечет безусловную отмену итоговых решений по налоговым проверкам.

По смыслу положений статьи 101 НК РФ соблюдение проверяющими норм, закрепленных в Кодексе, направлено на обеспечение прав и законных интересов проверяемого лица, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Отложение и продление сроков рассмотрения материалов налоговой проверки в отношении общества осуществлены в пределах установленных законодательством сроков, отведенных для такого рассмотрения, и было вызвано исключительно объективными причинами.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса), дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнительные мероприятия проводятся, чтобы подтвердить и уточнить уже выявленные нарушения (пункт 4.1 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 N 9-П, пункт 2-3 Письма ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-2/20515@, пункт 16 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), пункт 39 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57), в том числе обстоятельства совершения нарушения (факт) и иные элементы состава правонарушения (подпункты 1, 2 пункта 5 статьи 101 НК РФ, определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27.05.2010 N 650-0-0).

Налоговый орган вправе скорректировать (в том числе увеличить) суммы начислений по нарушениям, которые были выявлены ранее (Письмо ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-2/20515@).

В силу пункта 6 статьи 101 НК РФ в рамках дополнительных мероприятий инспекция вправе истребовать документы у проверяемого налогоплательщика, в том числе у третьих лиц (статьи 93, 93.1 НК РФ), допрашивать свидетелей (статья 90 НК РФ), назначать экспертизу (статья 95 НК РФ).

Количество дополнительных мероприятий не ограничено правилами статьи 101 НК РФ. Но все они должны быть проведены так же, как и при проверке и в установленный срок.

По итогам дополнительных мероприятий налоговым органом составляются дополнения к акту налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ дополнения к акту должны содержать основания и обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, полученные дополнительные доказательства, подтверждающие факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы проверяющих.

Основанием для проведения дополнительных мероприятий в отношении общества с целью усиления доказательной базы послужили необходимость в истребования в рамках статей 93, 93.1 НК РФ у проверяемого лица и контрагента документов (информации), касающихся их деятельности, и необходимость в допросе свидетелей в соответствии со статье 90 НК РФ.

Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля подтверждается соответствующим решением должностного лица налогового органа от 06.06.2023 N 10. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля изложены обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указан срок и конкретная форма их проведения.

Указанные мероприятия были назначены инспекцией в связи с уже проведенной камеральной налоговой проверкой по результатам рассмотрения возражений общества на акт налоговой проверки от 26.10.2021 N 19208.

При составлении дополнений к акту налоговой проверки от 11.07.2023 N 40 проверяющими учтены и соблюдены все требования, предъявляемые к оформлению результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, а именно:

- в дополнениях к акту указан срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля;

- дополнения к акту содержат сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных в период с 06.06.2022 по 06.07.2022 при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, что подтверждается соответствующими реквизитами: датой соответствующего мероприятия (истребование документов (информации) в порядке ст. 93, 93.1 НК РФ, допрос свидетелей в порядке ст. 90 НК РФ), N документа (поручение, требование, повестка);

- дополнения к акту содержат анализ полученных налоговым органом дополнительных доказательств, подтверждающих факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 описательной части). При этом нормы действующего законодательства не ограничивают проверяющий орган в осуществлении анализа доказательств, полученных в ходе налоговой проверки, с учетом доводов возражений, представленных налогоплательщиком;

- дополнения к акту содержат выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи (пункт 3 "Итоговая часть (выводы и предложения проверяющих");

- дополнения к акту налоговой проверки составлены и подписаны должностным лицом налогового органа, проводящим дополнительные мероприятия налогового контроля.

При таких обстоятельствах, довод заявителя о формальном продлении срока камеральной налоговой проверки, нарушении порядка сбора доказательств подлежит отклонению.

Правомерно отклонен судом довод общества о нарушении инспекцией порядка подписания и направления в адрес общества документов, составленных в рамах камеральной налоговой проверки.

Порядок направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа, в электронной форме по ТКС утвержден Приказом ФНС России от 16.07.2020 года N ЕД-7-2/448@ (далее по тексту - Порядок).

Направление и получение документов в электронной форме по ТКС допускается при обязательном использовании средств электронной подписи в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ).

Для электронного форм т предусмотрен перед ч д нных через интернет с помощью офици льных посредников - опер торов телекоммуник ционных к н лов связи. Телекоммуник ционные к н лы связи используются для быстрой перед чи больших объёмов д нных н любые р сстояния. При этом процесс перед чи сведений р бот ет в обе стороны по схеме: формируется документ в электронном форм те хозяйствующий субъект перед ет сведения опер тору ТКС опер тор ТКС шифрует полученные д нные сведения поступ ют в контролирующий орг н происходит р сшифровк д нных и хозяйствующий субъект перед ёт сведения опер тору ТКС формируется квит нция о приеме отчетных документов и перед ется хозяйствующему субъекту.

Документы, пересылаемые в системе ЭДО посредством организаций, которые предоставляют услуги по обмену открытой и конфиденциальной информацией между налоговыми органами и налогоплательщиками, визируются с помощью квалифицированной электронной подписи - УКЭП.

При сдаче электронных отчетных документов в контролирующие органы по ТКС используются средства криптографической защиты информации (СКЗИ) - комплекс аппаратно-программных средств, сертифицированных в соответствии с действующим законодательством, обеспечивающих защиту данных.

На основании пункта 1 статьи 6 Закона N 63-ФЗ информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, и может применяться в любых правоотношениях в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев, когда правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе. Документ в электронном виде, подписанный электронной цифровой подписью имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ с печатью и подписью.

Электронный документ, подписанный соответствующей электронной подписью, по общему правилу признается подписанным лицом, которому принадлежит эта подпись. Владельцем электронной подписи является инспекция.

В случае выдачи сертификата ключа проверки электронной подписи юридическому лицу в качестве владельца сертификата ключа проверки электронной подписи наряду с указанием наименования юридического лица указывается физическое лицо, действующее от имени юридического лица на основании учредительных документов юридического лица или доверенности (пункт 3 статьи 14 Закона N 63-ФЗ).

Документы налогового органа (акт налоговой проверки, дополнения к акту налоговой проверки решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, решения об отложении и продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки) в электронной форме составляются по форме, утвержденной ФНС России.

Документы, сформированные в ходе налоговой проверки в отношении общества, вынесены в соответствии с действующим законодательством, содержат все необходимые реквизиты в соответствии с формой, утвержденной приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Электронные документы, направленные в адрес налогоплательщика по ТКС, подписаны надлежащими уполномоченными лицами в соответствии с Порядком направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий, утвержденным приказом ФНС России от 16.07.2020 года N ЕД-7-2/448@, а также Законом N 63-ФЗ.

В целях обеспечения ведения в инспекции электронного документооборота с применением средств криптографической защиты информации и электронной подписи в инспекции в соответствии с приказами "Об обеспечении электронного документооборота с применением средств криптографической защиты Крипто-Про" утвержден перечень владельцев (физических лиц) электронной подписи для подписания электронных документов в соответствии с наделенными полномочиями, утвержденными приказами "О распределении обязанностей по руководству Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу".

В перечень владельцев электронной подписи для подписания электронных документов отнесены - начальник инспекции и заместители начальника инспекции (или и.о. заместителя начальника инспекции).

Доводы заявителя о направлении инспекцией в адрес общества документов, составленных неуполномоченными лицами, несостоятелен.

Акт налоговой проверки от 26.10.2021 N 19208 направлен в адрес общества 17.03.2022 в электронном виде по ТКС за усиленной квалифицированной подписью заместителя начальника Инспекции Гусева А.А.

В реквизите документа "должность, наименование налогового органа и ФИО" содержатся сведения о лице, его подписавшем, - старший государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок N 1 Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу Голик Т.С. При этом, поскольку акт налоговой проверки сформирован для отправки налогоплательщику в электронном виде, личная подпись Голик Т.С. в данном документе отсутствует.

В соответствии с приказом "Об обеспечении электронного документооборота с применением средств криптографической защиты Крипто-Про" от 08.12.2021 N 01-07/22-113@ одним из владельцев электронной подписи являлся заместитель начальника инспекции Гусев А.А.

В соответствии с приказом "О распределении обязанностей по руководству Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу" от 01.11.2021 N01-07/22-107@ координация работы отдела камеральных проверок N1 инспекции возложена на заместителя начальника Филиппову Е.И. Согласно пункту 3 Приказа на период временного отсутствия должностных лиц руководства Инспекции обеспечена взаимозаменяемость в соответствии с приложением к приказу, в соответствии с которым в отсутствии Филипповой Е.И. отдел камеральных проверок N 1 курирует заместитель начальника Инспекции Гусев А.А.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.04.2022 N 2794, решение от 06.05.2022 N 77 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, решение от 06.06.2022 N 10 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 06.06.2022 направлены в адрес общества в электронном виде по ТКС за усиленной квалифицированной подписью заместителя начальника инспекции Гусева А.А.

В реквизитах документов "должность, наименование налогового органа и ФИО" содержатся сведения о лице, его подписавшем, - заместитель начальника Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу Филиппова Е.И. При этом, поскольку документы налоговой проверки сформированы для отправки налогоплательщику в электронном виде, личная подпись Филипповой Е.И. в данных документах отсутствует.

В соответствии с приказом "Об обеспечении электронного документооборота с применением средств криптографической защиты Крипто-Про" от 08.12.2021 N 01-07/22-113@ одним из владельцев электронной подписи являлся заместитель начальника Инспекции Гусев А.А.

В соответствии с приказом "О распределении обязанностей по руководству Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу" от 01.11.2021 N01-07/22-107@ координация работы отдела камеральных проверок N1 инспекции возложена на заместителя начальника Филиппову Е.И. Согласно пункту 3 Приказа на период временного отсутствия должностных лиц руководства Инспекции обеспечена взаимозаменяемость в соответствии с приложением к приказу, в соответствии с которым в отсутствии Филипповой Е.И. отдел камеральных проверок N 1 курирует заместитель начальника инспекции Гусев АЛ.

Извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.11.2022 N 9891 и от 13.12.2022 N 10568, решение от 13.12.2022 N 188 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки направлены в адрес общества в электронном виде по ТКС за усиленной квалифицированной подписью заместителя начальника инспекции Гусева А.А.

В реквизитах документов "должность, наименование налогового органа и ФИО" содержатся сведения о лице, его подписавшем, - и.о. заместителя начальника Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу Куликов Н.А. При этом, поскольку документы налоговой проверки для отправки налогоплательщику сформированы в электронном виде, личная подпись Куликова Н.А. в данных документах отсутствует.

В соответствии с приказом "Об обеспечении электронного документооборота с применением средств криптографической защиты Крипто-Про" от 03.11.2022 N 01-07/77 одним из владельцев электронной подписи являлся заместитель начальника инспекции Гусев А.А.

В соответствии с Приказом "О распределении обязанностей по руководству Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу" от 25.10.2022 N01-07/75 координация работы отдела камеральных проверок N1 инспекции возложена на и.о. заместителя начальника Куликова Н.А. Согласно пункту 3 Приказа на период временного отсутствия должностных лиц руководства инспекции обеспечена взаимозаменяемость в соответствии с приложением к приказу, в соответствии с которым в отсутствии Куликова Н.А. отдел камеральных проверок N 1 курирует заместитель начальника инспекции Филиппова Е.И.

При этом указанные документы сформированы в электронном виде и направлены от лица Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу.

Таким образом, право электронной подписи электронных документов имеют исключительно лица, поименованные в пункте 1 приказа "Об обеспечении электронного документооборота с применением средств криптографической защиты Крипто-Про" от 03.11.2022 N 01-07/77, в том числе заместитель начальника инспекции Гусев А.А. (при временном отсутствии должностных лиц курирующих соответствующие отделы инспекции).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.01.2023 N 58 направлено в адрес общества 31.03.2023 в электронном виде по ТКС за усиленной квалифицированной подписью заместителя начальника инспекции Филипповой Е.И.

В реквизите документа "должность, наименование налогового органа и ФИО" содержатся сведения о лице, его подписавшем, - и.о. заместителя начальника Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу Куликове НА. При этом, поскольку указанное решение сформировано для отправки налогоплательщику в электронном виде, личная подпись Куликова Н.А. в данном документе отсутствует.

В соответствии с приказом "Об обеспечении электронного документооборота с применением средств криптографической защиты Крипто-Про" от 23.01.2023 N 01-07/13 одним из владельцев электронной подписи являлся заместитель начальника инспекции Филиппова Е.И.

В соответствии с Приказом "О распределении обязанностей по руководству Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу" от 26.12.2022 N01-07/88 координация работы отдела камеральных проверок N1 инспекции возложена на и.о. заместителя начальника Куликова Н.А. Согласно пункту 3 Приказа на период временного отсутствия должностных лиц руководства инспекции обеспечена взаимозаменяемость в соответствии с приложением к приказу, в соответствии с которым в отсутствии Куликова Н.А. отдел камеральных проверок N 1 курирует заместитель начальника инспекции Филиппова Е.И.

Кроме того, выбранный налоговым органом способ вручения документов (направление по ТКС) сам по себе не свидетельствует о нарушении прав и законных интересов общества на получение этих документов и представление возражений (пояснений), принимать участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, обжаловать результаты проверки в установленный законом срок.

Таким образом, инспекцией не допущено нарушения прав общества, документы, сформированные для отправки в электронном виде и направленные в адрес заявителя в электронном виде подписаны должностными лицами, обладающими правом владения электронной подписи от лица инспекции. Кроме того, указанные документы, оформленные на бумажном носителе, содержат подписи соответствующих должностных лиц, поименованных в реквизитах документов.

Довод заявителя о допущенных инспекцией нарушениях при направлении в адрес общества документов, обосновывающих принятое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, правомерно отклонен судом.

Общие права налогоплательщиков в отношениях с налоговыми органами закреплены в статье 21 НК РФ. В общем перечне прав, приведенном в данной правовой норме, не являющемся закрытым, указаны права на получение налогоплательщиком копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, обжалование в установленном порядке ненормативных актов налоговых органов, в том числе, принимаемых по результатам налоговых проверок.

Возможность лица, в отношении которого осуществляется налоговая проверка (его представителя), надлежащим образом осуществлять защиту своих прав обеспечивается предоставлением ему права ознакомиться с документами, подтверждающими факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100, абзацем 3 пункта 6.1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и дополнения к акту налоговой проверки вручаются (направляются) проверяемому лицу с приложением материалов, полученных в результате проведения налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.

Данными нормами введена для налогового органа обязанность в том, что при передачи экземпляра ненормативного акта (акта налоговой проверки, дополнения к акту налоговой проверки) проверяемому налогоплательщику, налоговому органу надлежит прилагать документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки и в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Документы, содержащие неподлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Кроме того, согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений (пункт 6 статьи 100, пункт 6.2 статьи 101 НК РФ). Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статье 99 НК РФ.

Не смотря на несоблюдение требований, установленный пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ, налоговым органом реализовано право общества на ознакомление с материалами налоговой проверки в соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ.

30.04.2022 инспекцией в адрес общества направлено уведомление 29.04.2022 N 4258 о вызове в налоговый орган руководителя организации для ознакомления с материалами налоговой проверки за 2 квартал 2021 года. Указанное уведомление направлено налоговым органом в электронном виде по ТКС 30.04.2022 и получено обществом 13.05.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

06.06.2022 состоялось ознакомление представителя общества Карапетяна А.С. с материалами камеральной налоговой проверки, что подтверждается протоколом ознакомления с материалами налоговой проверки от 06.06.2022 N 9. Согласно указанному протоколу Карапетян А.С. ознакомлен с материалами налоговой проверки (способ ознакомления - визуальный осмотр). Замечания к протоколу ознакомления с материалами налоговой проверки от 06.06.2022 N 9 отсутствуют.

Материалы, полученные в результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, были направлены в адрес общества по ТКС в виде приложений к дополнению к акту налоговой проверки от 11.07.2022 N 40 (в количестве 24) в соответствии с абзацем 3 пункта 6.1 статьи 101 НК РФ, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа от 15.11.2022.

При этом в соответствии с законодательством о налогах и сборах у налогового органа отсутствует обязанность по направлению документов, подтверждающих факты выявленных нарушений вместе с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решением об отказе в привлечении к ответственности). Соответствующее решение налоговым органом выносится по результатам доказательной базы, собранной в ходе налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля. Доказательства в подтверждение факта совершения проверяемым лицом нарушений законодательства о налогах и сборах (или в подтверждение отсутствия нарушения) фиксируются в акте налоговой проверки и дополнениях к акту, а полученные материалы в результате налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля подлежат ознакомлению в соответствии с пунктом 3.1 статьи 100, абзацем 3 пункта 6.1 статьи 101 НК РФ.

Таким образом, инспекцией не допущено нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которое могло бы привести к нарушению прав налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном названной главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС непосредственно связано с представлением организацией подтверждающих документов. Документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения данного права должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, для применения вычетов по НДС налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальное осуществление сделки.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09 определен подход к применению положений налогового законодательства в части обоснованности налоговых вычетов по НДС. В соответствии с изложенной в данном Постановлении позицией при соблюдении контрагентом требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости содержащихся в них сведений не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал или должен был знать о предоставлении контрагентом недостоверных либо противоречивых сведений. При этом вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с исполнением хозяйственных операций (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53).

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Таким образом, законодателем определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям). В противном случае, при установлении факта злоупотребления правами налогоплательщик лишается права учесть расходы по имевшим место сделкам (операциям) в полном объеме.

Из положений статьи 54.1 НК РФ следует, что указанная норма устанавливает условия, соблюдение которых дает налогоплательщику право уменьшить налоговую базу или сумму подлежащего уплате налога.

Между тем, данные условия подлежат применению при отсутствии действий налогоплательщика, направленных на уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговом учете.

Основным мотивом операции должна являться деловая цель. При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), оценивается, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ. Доминирующий налоговый мотив может иметь место при реализации решения, не свойственного деловой практике и которое не может быть обосновано с точки зрения получения экономических выгод и предпринимательского риска, решения, принятого не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования (пункт 25 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).

Достижение деловой цели, реализуемой путем совершения совокупности операций, само по себе не означает, что каждая из этих операций имеет деловую цель. При анализе совокупности таких операций может быть поставлен вопрос об оценке каждой операции в отдельности. Такая оценка допустима при условии, что указанная хозяйственная цель с позиции практики делового оборота могла быть достигнута иным образом без совершения спорной операции (пункт 26 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).

Конкретные методы определения наличия или отсутствия возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не определены.

Вместе с тем, учитывая вышеуказанные Письма ФНС России и пункт 5 статьи 82 НК РФ, при применении положений статьи 54.1 НК РФ действуют применяемые налоговыми органами законодательно предусмотренные процедуры по сбору, фиксированию и оценке доказательств при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговый орган при проведении проверки вправе использовать Федеральные информационные ресурсы, сведения из них для обоснования своих доводов. Инспекцией в ходе проверки была использована информация из Федерального информационного ресурса Федерального центра обработки данных (ФИР ФЦОД) с отражением данных единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), единой государственной регистрации юридических лиц (ЕГРЮЛ), данные о плательщиках налога на доходы физических лиц (2-НДФЛ), "Сведения Центрального банка" (Сведения ЦБ), единого информационного пространства (ЕИП) Гостехнадзора СПб, Вебсервис (налоговые декларации и бухгалтерская отчетность). В частности, информация о наличии либо отсутствии у контрагентов работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, основных средств, транспортных средств, складских помещений, информация о показателях налоговой и бухгалтерской отчетности контрагентов.

В ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

В рамках камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении общества инспекцией осуществлены следующие мероприятия:

- в соответствии со статьями 93, 93.1 НК РФ истребованы документы (информация) у проверяемой организации и его контрагентов, проведен анализ представленных документов;

- в соответствии со статьей 31 НК РФ направлены запросы в иные органы (организации);

- в соответствии статьей 90 НК РФ направлены повестки (поручения) о вызове на допрос в качестве свидетелей, составлены протоколы допросов;

- проведен анализ сведений налоговой и бухгалтерской отчетности, сведений кредитных учреждений (банков) об операциях на всех расчетных счетах в банках за поверяемый период общества и его контрагентов;

- в соответствии со статьей 92 НК РФ произведен осмотр территории, помещений, документов по адресу нахождения проверяемой организации (г. Санкт-Петербург, ул. Магнитогорская, д. 23, корп. 1, лит. А, офис 214);

- проведен анализ информационных ресурсов налоговых органов федерального и регионального уровня, Контур Фокус, сети Интернет.

Довод заявителя о непроведении налоговым органом ряда мероприятий налогового контроля, необъективности и необоснованности сделанных выводов в решении о привлечении к ответственности несостоятелен.

Перечень и результаты контрольных мероприятий отражены в акте налоговой проверки от 26.10.2021 N 19208 и дополнении к акту налоговой проверки от 11.07.2022 N 40. Выводы налогового органа основаны на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в материалах проверки доказательств.

Так, по результатам мероприятий налогового контроля инспекцией установлено следующее:

На основании анализа Интернет-сайта общества (partnerenergo.com) налоговым органом установлено, что общество предоставляет ряд услуг по всей России: производство и проектирование металлических кабельных лотков и перфорированных коробов, лестничных лотков несущих опор, стоек, консолей, а также модульных сборных эстакад и др. На сайте общества имеются ссылки на сайт Комитета по промышленной политике, инновациям и торговле Санкт-Петербурга, также имеется QR-код сайта Центра развития и поддержки предпринимательства Санкт-Петербурга, на имя общества выданы лицензии и сертификаты по соответствующим направлениям деятельности.

Основной вид деятельности общества "Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей" (ОКВЭД: 25.11).

Производственное предприятие общества оснащено современным оборудованием для резки, гибки, сварки, штамповки и пуклевания холоднокатанного и предварительно оцинкованного металлопроката. Вся продукция общества изготавливается на высокотехническом оборудовании квалифицированными сотрудниками.

На имя общества выданы сертификаты:

- Сертификат соответствия N ESS.RU.003506.20 от 24.12.2020. Настоящий сертификат удостоверяет, что система менеджмента качество применительно к разработке, производству и продаже кабеленесущих систем - кабельных лотков и коробов, опорных элементов, фурнитуры и аксессуаров к ним, в том числе других изделий из листов металла. Соответствует требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2015 (ISO 9001:2015). Срок действия до 23.12.2023.

- Сертификат соответствия N ESS.RU.003297.20 от 29.05.2020. Настоящий сертификат удостоверяет, что система экологического менеджмента при производстве продукции "Компоненты системы кабельных лотков и системы кабельных лестниц" по ТУ 3449-001-65996737-10. Соответствует требованиям ГОСТ Р ИСО 14001-2007 (ISO 14001:2007). Срок действия до 28.05.2023.

- Сертификат соответствия N 211299218 от 18.06.2021. Настоящий сертификат подтверждает, что продукт соответствует основным требованиям безопасности следующих Директив EC/EU Нового подхода: 2014/35/EU Низковольтное оборудование. Сертификат выдается после проведения испытаний образца продукта. Срок действия до 17.06.2024.

- Сертификат соответствия N 0468545 от 28.05.2019 по 27.05.2022. Настоящий сертификат подтверждает, что компоненты системы кабельных лотков и систем кабельных лестниц по ТУ 3449-001-65996737-10, соответствуют требованиям нормативных документов ГОСТ Р 52868-2007, ТУ 3449-001-65996737-10.

- Сертификат соответствия N AHB.RU.OC007/2.H,00086 от 06.12.2019 по 05.12.2022. Настоящий сертификат подтверждает, что компоненты системы кабельных лотков и систем кабельных лестниц из стали: с покрытием, оцинкованные или без покрытия соответствуют требованиям ГОСТ 30244-94 (п.6, метод 1) - НГ - негорючие материалы.

- Сертификат соответствия N АПБ.Яи.31570.04ОГН0 от 30.06.2020 по 29.06.2023. Настоящий сертификат подтверждает, что компоненты системы кабельных лотков и систем кабельных лестниц соответствует ГОСТ Р 52868-2007 (МЭК 61537:2006) "Системы кабельных лотков и системы кабельных лестниц для прокладки кабелей.".

Инспекцией установлено, что обществом зарегистрирован товарный знак, знак обслуживания и наименование мест происхождение товара.

Основными заказчиками общества являлись ООО "Нефтегазовые технологии и инженерные изыскания", ООО "Газэнергосервис", ООО ФСК "Мостоотряд-47", ООО "Нефтегазкомплектмонтаж".

В ходе проведения проверки инспекцией установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 НК РФ общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов НДС в сумме 12 188 820 руб. по сделкам с ООО "ГСТ" в результате совершения действий, направленных на искусственное создание условий для получения вычетов по счетам-фактурам, выставленным с нарушением порядка, установленного главой 21 НК РФ.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 13.12.2005 N 9841/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

По данным информационных ресурсов налогового органа общество имеет прямое налоговое расхождение с поставщиком первого уровня ООО "ГСТ" на сумму 4 195 427 руб. ООО "ГСТ" не отразило во 2 квартале 2021 реализацию в адрес общества по счетам-фактурам от 29.06.2021 N 2021062901 на сумму 492 577 руб. 48 коп., от 19.06.2021 N 2021061901 на сумму 1 621 311 руб. 55 коп., от 28.05.2021 N 2021052804 на сумму 181 329 руб. 62 коп., от 16.06.2021 N 2021061602 на сумму 1 718 249 руб. 76 коп., от 13.05.2021 N 2021051306 на сумму 181 958 руб. 40 коп.

Согласно данным налогоплательщика со спорным контрагентом заключен договор от 11.01.2021 N 010/21 на оказание услуг по переработке давальческого материала, по условиям которого ООО "ГСТ" обязуется своими силами и средствами оказать услуги по переработке давальческого материала и изготовлению готовой продукции.

При этом общество само обладало собственными ресурсами для обработки материала без привлечения третьих лиц.

ООО "ГСТ" зарегистрировано 24.08.2005, с 06.10.2021 проходит процедуру банкротства, конкурсный управляющий Коновалова Елена Юрьевна (с 07.05.2022), юридический адрес: 197101, Санкт-Петербург, ул. Кропоткина, д. 1, литера А, офис 213 (до 18.01.2013), с 18.01.2023 - 197198, Санкт-Петербург, ул. Яблочкова, д. 20, литера Я, офис 411/1.

Основной вид деятельности ООО "ГСТ" "Торговля оптовая неспециализированная" (ОКВЭД 46.90).

Генеральным директором ООО "ГСТ" являлся Патлис Артем Григорьевич, который получал доход в ООО "ГСТ", ООО "ТСК "Челси", ООО "ТД "Парголовский", ООО "АТТ".

На основании анализа налоговых деклараций ООО "ГСТ" инспекцией установлено:

- минимальная сумма исчисленного НДС в бюджет при значительных оборотах;

- высокий удельный вес налоговых вычетов, что свидетельствует о минимальной наценке на товары (работы, услуги), соответственно о низкой налоговой нагрузке.

Согласно имеющейся информации 16.07.2020 в отношении ООО "ГСТ" завершено проведение выездной налоговой проверки за период 2016-2018 года. В рамках проверки установлена необоснованность принятия к вычету НДС с рядом "сомнительных" контрагентов-поставщиков. В рамках проверки у ООО "ГСТ" было истребовано большое количество документов (информации) по финансово - хозяйственным взаимоотношениям с контрагентами по 8 и 9 разделу, а также внутренняя документация ООО "ГСТ". Однако, большая часть документации не представлена.

В ходе проверки инспекцией установлено, что услуги оказывались ООО "ГСТ" по адресу: г. Санкт-Петербург, Рябовское шоссе, д. 120, где ООО "ГСТ" арендовало производственное помещение у ООО "Менеджмент-М" (взаимозависимое лицо с ООО "ПК "Северная Аврора", ООО "Северная Аврора", ООО "Партнер") по договору аренды N 2020/06/01-АР и оборудование (предположительно у ООО "Северная Аврора") по обработке металлоизделий, сотрудниками ООО "ГСТ" являлись лица азиатского происхождения, на территорию (Рябовское шоссе, д. 120) проходили без пропусков. Для оказания вышеуказанных услуг привлекались работники на следующих должностях: слесарь, кладовщик, контролер ОТК.

Однако в ходе проверки не подтвержден факт нахождения ООО "ГСТ" по указанному адресу.

Согласно информации собственника помещений ООО "Управляющая компания "Ржевка", последнее не давалосогласия на заключение договора субаренды с ООО "ГСТ", пропуска для сотрудников ООО "ГСТ" не изготовлялось, договоренности с охранной организацией не было. При этом территория, расположенная по адресу: г. Санкт-Петербург, Рябовское шоссе, д. 120, не является режимным объектом, пропускная система предусмотрена на пропуск транспортных средств, посетители (физические лица) могли осуществлять проход без пропуска.

В соответствии со статьей 90 НК РФ инспекцией проведен опрос генерального директора общества Наместникова С.Н. (протокол допроса от 10.06.2021 N 20/7). В ходе проведения опроса установлено, что руководитель проверяемой организации не в полном объеме владеет информацией по взаимоотношениям с ООО "ГСТ". Из пояснений Наместникова С.Н. установлено, что информацией связанной с поиском контрагентов, по вопросам осуществления услуг и доставки товара в полном объеме владеет исполнительный директор Карапетян А.С.

В ходе проведенного инспекцией опроса исполнительный директор общества (протокол допроса от 09.07.2021 N 20/9) Карапетян А.С. пояснил, что с руководителем ООО "ГСТ" (Патлисом А.Г.) познакомились на одном из предприятий Санкт-Петербурга ("Кировский завод"), с того момента и стали работать вместе. Услуги ООО "ГСТ" оказывались по адресу: г. Санкт-Петербург, Рябовское шоссе, д. 120, согласно показаниям офиса по указанному адресу не было, имелся цех (в собственности или в аренде пояснить не смог). Там же располагаются офисы и площадки общества. Сотрудники ООО "ГСТ" прибывали на территорию Рябовского шоссе, д. 120 без пропусков. По договоренности Карапетяна А.С. и Патлиса А.Г. сотрудники ООО "ГСТ", выполнявшие работы по обработке давальческого материала, являлись в основном люди азиатского происхождения. Также по адресу: г. Санкт-Петербург, Рябовское шоссе, д. 120, располагались ООО "ПК "Северная Аврора" и ООО "Северная АврорА" (офис, несколько цехов, производство изделий из тонколистового металла). ООО "ПК "Северная Аврора", имеет численность около 40 человек. Карапетяном А.С. пояснил, что ООО "ПК "Северная Аврора" осуществляло для общества производство продукции (кабеленесущие системы).

Кроме того, в рамках налоговой проверки в соответствии со статьей 90 НК РФ для выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, инспекцией направлены повестки о вызове на допрос в качестве свидетелей сотрудников общества: Бордиян A.M. (повестка от 05.10.2021 N 5944), Васяева М.В. (повестка от 05.10.2021 N 5946), Гнездилова И.В. (повестка от 05.10.2021 N 5945), Мельников А.Д. (повестка от 05.10.2021 N 5948), Толпугова А.А. (повестка от 05.10.2021 N 5947). Указанные лица по вызову в налоговый орган не явились, причину неявки не сообщили.

Из анализа справок о доходах (по форме 2-НДФЛ) налоговым органом идентифицированы сотрудники компании ООО "ГСТ". Большая часть сотрудников на вызов в налоговый орган для проведения допроса не явилась.

Из анализа показаний допросов явившихся сотрудников инспекцией установлено, что фактически сотрудники ООО "ГСТ" являлись временными сотрудниками, проходившими летнюю практику от стройотрядов, либо работали по срочным договорам гражданско-правового характера, не имели необходимый опыт для выполнения работ по доведению материалов для технических условий. Согласно протоколам допросов установлено, что сотрудники ООО "ГСТ" выполняли строительные работы (монтажные работы, обслуживание телефонии, инженерной геологией, кровельными работами, малярными работами, электрикой), не владеют информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации, не смогли назвать поставщиков, исполнителей работ (услуг), заказчиков, общество им не знакомо. Ни один из допрошенных сотрудников не дал показания о нахождении ООО "ГСТ" по адресу: г. Санкт-Петербург, Рябовское шоссе, д. 120, что подтверждает выводы налогового органа об отсутствии ООО "ГСТ" по данному адресу.

Согласно показаниям сотрудников причиной увольнения некоторых вызвано банкротством организации и задержками заработной платы, что в свою очередь подтверждает выводы инспекции об отсутствии возможности выполнения работ по обработке давальческого сырья силами ООО "ГСТ".

При этом, в соответствии с условиями договора от 11.01.2021 N 010/21 исполнитель (ООО "ГСТ") обязуется своими силами и средствами на своей территории и оборудовании произвести выполнение заявленных работ, то есть без привлечения иных лиц.

В ходе налоговой проверки установлено, что сотрудники ООО "ГСТ" одновременно получали доход в сторонних организациях, которые отличаются между собой осуществляемыми видами деятельности. Несколько сотрудников являются должностными лицами (в качестве директоров) в иных организациях (Девятое А.С. - ООО "Ореол", Ищенко С.Л. - ООО "ВИП", Ковенский Д.И. - индивидуальный предприниматель, Рыжкин Д.В. - ООО "Капиталстрой").

В соответствии со статьей 90 НК РФ инспекцией направлена повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля руководителя ООО "ГСТ" Патлис А.Г. (повестка от 05.10.2021 N 5950). Патлис А.Г. на допрос по вызову в назначенное время не явился, причину неявки не сообщил, пояснения не представил.

На требование налогового органа о предоставлении документов по сделке с обществом (поручение от 30.08.2021 N 9778/20) истребуемые документы (информация) ООО "ГСТ" не представило.

ООО "ГСТ" за налоговый период 2 квартал 2021 года 26.07.2021 представлена первичная налоговая декларация без сумм к уплате и 31.08.2021 уточненная налоговая декларация (корректировка 1) с исчисленной суммой налога к уплате в размере 473 486 руб.

Декларации подписаны генеральным директором Патлисом А.Г. и направлены через оператора связи АО "Производственная фирма "СКБ Контур" с IP-адресов, местонахождение которых Москва (IР-адрес:46.17.43.208) и Шанхай (IP-адрес:65.152.34.123). При этом само ООО "ГСТ" зарегистрировано в Санкт-Петербурге.

IP-адрес является уникальным идентификационным номером компьютера, подключенного к какой-либо локальной сети или сети Интернет. Он представлен четырьмя десятичными числами в диапазоне от 0 до 255. Все эти четыре числа разделены точками (к примеру, 176.117.192.18). Первые два числа адреса определяют номер сети, последние два - номер узла (компьютера).

Из анализа налоговой отчетности ООО "ГСТ" за 2 квартал 2021 года и сведений, представленных оператором связи АО "Производственная фирма "СКБ Контур" по запросу налогового органа (поручение от 08.10.2021 N 10888/20) установлено, что отчетность подписывалась квалифицированной электронной подписью, сертификат ключей которой принадлежит ООО "ГСТ", за период 2 квартал 2021 года доверенности отсутствуют. В журналах регистрации технологических событий системы "Контур Экстрен" отчетность за ООО "ГСТ" отправлена ООО "ТД "Пар голове кий". Из открытых источников (www.2ip.ru), установлено, что местонахождение, представленных оператором связи, IP-адресов является Москва, Санкт-Петербург, Ревда, Госсау.

Данный факт свидетельствует о подконтрольности ООО "ГСТ" и ООО "ТД "Парголовский".

На основании анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО "ГСТ" и его контрагентов за 2 квартал 2021 года инспекцией установлено следующее:

- контрагенты (поставщики): ООО "Северные технлогии" (договор на поставку техники); ООО "Беркс" (договор на поставку техники: смартфоны, аксессуары, ноутбуки, МФУ, телевизоры); ООО "Групптрейдинг" (договор на поставку техники: смартфоны, аксессуары, планшеты, динамики, мониторы, ноутбуки, МФУ, телевизоры); ООО "Интерсфера" (договор на поставку материалов: оправки, удлинители, стебли, пластины, ножки, бруски, сверла, термопатроны, ролики, гайки, кольца, переходники);

- контрагенты (покупатели): ООО "ТРАНСЕТ" (договор на поставку: сверл ружейных, метчиков, пластин, винтов, втулок, подкладок, стружкоотводников, хвостовиков, вальцовки, плашек, шайб, отверсток, кассет); ООО "МИЛАТЕКС" (договор поставки строительных материалов).

Таким образом, ООО "ГСТ" оказывало поставку различных материалов, что соответствует основному виду деятельности ("Торговля оптовая неспециализированная") и никак не связано с деятельностью по переработке давальческого материала. Также из допросов сотрудников ООО "ГСТ" усматривается, что ООО "ГСТ" осуществляло строительно-монтажные работы.

Из анализа банковской выписки за период с 01.04.2021 по 30.06.2021 инспекцией установлено перечисление ООО "ГСТ" в адрес ООО "ТД "Парголовский" денежных средств за строительные материалы.

Согласно налоговой отчетности ООО "ГСТ" за 2 квартал 2021 года ООО "ТД "Парголовский" не являлось ни поставщиком, ни заказчиком. В свою очередь ООО "ТД "Парголовский" денежные средства в размере, эквивалентном поступлениям от ООО "ГСТ", перечислялись на расчетные счета индивидуальных предпринимателей.

Денежные средства в адрес ООО "ГСТ" от заказчиков (покупателей) переведены со следующим назначением платежа:

- работы, услуги (за услуги охраны; дезинфекция, утилизация отходов; за техническое обслуживание спецтехники; работы по организации полевых инженерно-изыскательных работ; монтаж инженерных сетей; отделочные и штукатурные работы; обследование нежилых зданий; изготовление, доставка и сборка мебели; аренда нежилого помещения, контейнеров; услуги дорожной фрезы; автотранспортные услуги, обработка грузов, погрузка и выгрузка; кладка кирпича; проектирование объектов; земляные работы; прокладка кабельной линии; монтаж и установка систем видео наблюдения; услуги металлопроката; печать чертежей; медицинские услуги);

- поставка материалов (материалы для строительства (диск обрезной, фанера, скобы, болты, пружины, труба стальная, котел, арматура, крючок, саморезы, труба ПЭС, щебень, песок, изразцы, карнизы, бетон, плитка напольная, штукатурка, лаки, краски, эмали, профиль, грунт, фанера, гипсокартон, изделия ПВХ, обои, линолеум, песок строительный); бензин, дизельное топливо; аппараты рентгеновские; автозапчасти, автохимия, аккумуляторные батареи, коробки, шины; наушники, мониторы, компьютер, смартфон.

Из анализа наименования назначений платежей по приходу и расходу операций по расчетным счетам ООО "ГСТ", установлено:

- большое разнообразие заявленных работ (услуг), и широкий ассортимент ТМЦ, необходимых для поставки от имени ООО "ГСТ" в адрес заказчиков (покупателей);

- количественное преобладание в назначениях платежей преимущественно выполнения (оказания) работ (услуг) от имени ООО "ГСТ" в адрес заказчиков, а не поставки ТМЦ, при условии, что основным видом деятельности ООО "ГСТ" является "Торговля оптовая неспециализированная" (46.90);

- несоответствие платежей по приходной и расходной части, что выражается в переводе денежных средств от ООО "ГСТ" в адрес поставщиков (подрядчиков) с назначением платежей, за которые не были перечислены денежные средства от заказчиков (покупателей) в адрес ООО "ГСТ" (оказание данных работ (услуг) и поставка ТМЦ не требовалась).

В результате анализа операций по расчетным счетам ООО "ГСТ" инспекцией установлен "транзитный" характер движения денежных средств, с элементами вывода данных средств из безналичной формы в наличную, а также вывода средств за переделы Российской Федерации иностранным контрагентам, что обусловлено следующим:

- перечислением денежных средств в размере 126,68 млн. руб. в адрес контрагентов (ООО "ТД Парголовский" (ИНН 7839350400), ООО "ГруппТрейдинг" (ИНН 7840035185), ООО "МАЙНЕР" (ИНН 7805719136), ООО "Марвел КТ" (ИНН 7811365157), ООО "ИНТЕРСФЕРА" (ИНН 7811642153)), которые в последующем либо напрямую, либо но цепочкам контрагентов переводят часть денежных средств за пределы РФ, часть - на счета физических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые состоят на налоговом учете, как в Санкт-Петербурге, так и в иных субъектах РФ (Москва, Алтайский край, Челябинская область и т.д.) с целью вывода денежных средств из безналичной формы в наличную;

- полный или частичный возврат полученных ООО "ГСТ" денежных средств обратно в адрес заказчиков (покупателей) и (или) в адрес взаимозависимых (подконтрольных) организаций и (или) поставщиков (подрядчиков) данных заказчиков. Данный вывод подтверждается следующими фактами: ООО "ГСТ" получает денежные средства в размере 88,95 млн. руб. с назначениями платежа: "за доработку металлоизделий и за металлопрокат" от взаимозависимых организаций ООО "Партнер" и ООО "Северная Аврора"; общество (заказчик 000 "ГСТ") является учредителем (доля участия 49%) в ООО "ПК "СЕВЕРНАЯ АВРОРА", руководителем которого является Малышев Александр Витальевич.

При этом Малышев А.В. одновременно является генеральным директором и одним из учредителей ООО "Северная Аврора" (заказчик ООО "ГСТ").

В свою очередь, ООО "ГСТ" часть полученных денежных средств от данных заказчиков (ООО "Партнер" и ООО "Северная Аврора") напрямую и через иных организаций-контрагентов переводит из безналичной формы в наличную и уводит за пределы Российской Федерации; часть полученных денежных средств - с назначениями платежа: "за субаренду нежилого помещения" в размере - 2,7 млн. руб. в адрес ООО "МенеджменТ-М" (7801510849), которое является взаимозависимым по отношению к ООО "Партнер" и ООО "Северная Аврора" (заказчики ООО "ГСТ"), так как генеральным директором и учредителем ООО "Менеджмент-М" также является Малышев А.В.

Данный факт свидетельствует о возврате части денежных средств обратно в адрес заказчиков (ООО "Партнер" и ООО "Северная Аврора"), о круговом движении денежных средств, а также согласованности действий между указанными организациями.

В ходе мероприятий налогового контроля установлен реально действующий поставщик товаров (работ, услуг) - ООО "Северная Аврора".

В ходе анализа финансово хозяйственных взаимоотношений между обществом и ООО "Северная Аврора" инспекцией, что последнее оказывало для ООО "Партнер" услуги по переработке давальческого материала, обладая при этом необходимой численностью, необходимым оборудованием и производственным помещением, а также опытом в производстве. Кроме того, ООО "Северная Аврора" находится по одному адресу с ООО "Партнер": 195043,г. Санкт-Петербург, Рябовское ш., д. 120, лит. Е., имеет в своем распоряжении офисные помещения, несколько цехов, производство изделий из тонколистового металла.

Совокупность установленных в ходе проведения проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля фактов и обстоятельств позволяет сделать вывод об отсутствии необходимости и о невозможности предоставления услуг по обработке давальческого материала ООО "ГСТ", поскольку общество оснащено современным оборудованием для выполнения заявленного вида работ, имеет соответствующие сертификаты и лицензии, квалифицированных сотрудников. Общество само производит и проектирует предметы (детали) из металлического сырья (металлические кабельные лотки, перфорированные короба, лестничных лотков несущие опоры, консоли и т.п.).

На основании изложенного инспекция пришла к выводу, что общество могло самостоятельно выполнить работы по доработке давальческого сырья, либо использовать производственные мощности иных соисполнителей (ООО "Северная Аврора"), осуществляющих аналогичное производство.

Согласно сведениям, содержащимся в Интернет-ресурсах на сайте "Федресурс" в отношении ООО "ГСТ" представлены уведомления от организаций и физических лиц о признании ООО "ГСТ" банкротом. При этом в адрес общества налоговым органом неоднократно направлялась информация об установленных налоговых рисках по применению вычетов по взаимоотношениям с ООО "ГСТ".

Однако общество продолжало включать в состав вычетов сделки по спорному контрагенту.

По имеющимся у налогового органа данным ООО "ГСТ" не имеет лицензий и сертификатов качества, также на дату заключения договора в общедоступных источниках имелась доступная информация от других заказчиков о неисполнении и ненадлежащем исполнении ООО "ГСТ" сделок, что в свою очередь характеризует ООО "ГСТ" как недобросовестного контрагента.

Таким образом, при заключении с ООО "ГСТ" договора обществом не проявлена должную осмотрительность.

Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает проверку его правоспособности, при чем не только установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, а также личности лица, выступающего от имени юридического лица, и наличие у него соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтверждаемых удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.

По условиям делового оборота при осуществлении субъектами предпринимательской деятельности выбора контрагентов оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Изложенное согласуется с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.05.2010 N 15658/09.

Оформление операций со спорным контрагентом в бухгалтерском учете не свидетельствует о реальном исполнении сделки, а подтверждает лишь формальный учет хозяйственных операций.

Каких либо доказательств, бесспорно подтверждающих реальные финансово-хозяйственные операции со спорным контрагентом обществом в ходе проверки и в ходе рассмотрения дела в суде не представлено.

Доводы общества о реальности операций со спорными контрагентами и как следствие, возможности обществом предъявить НДС к вычету, являются несостоятельными, так как документальных доказательств, опровергающих установленные налоговым органом в ходе проверки обстоятельства, налогоплательщиком не представлено. Установленные обстоятельства являются основанием для отказа в признании правомерности применения вычетов по НДС, заявленных на основании счетов-фактур от спорных контрагентов.

По своей экономической природе НДС является налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемом на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанной стадии.

Таким образом, экономический источник для последующего вычета (возмещения) налога не может считаться сформированным в том случае, если один из контрагентов в цепочке перепродавцов не исчислил и не уплатил в бюджет налог.

Поскольку услуги спорным контрагентом не оказывались, то источник для последующего вычета (возмещения) НДС не сформирован, иное противоречит принципу заявительного характера вычетов по НДС.

Установленные инспекцией обстоятельства, оформление и содержание документов со спорным контрагентом свидетельствуют о действиях общества по искажению сведений о фактах хозяйственной деятельности, поскольку все обстоятельства дела в совокупности указывают на то, что реально хозяйственные операции не осуществлялись и не могли осуществляться заявленными контрагентами, что в силу положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ исключает право налогоплательщика учесть расходы и уменьшить сумму подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Доказательств, опровергающих установленные инстанцией обстоятельства, обществом не представлено, как и не приведено доводов обоснованности выбора спорного контрагента.

Кроме того, приговором Куйбышевского районного суда Санкт-Петербурга от 19.07.2023, вступившим в законную силу 16.10.2023, генеральный директор ООО "ГСТ" Патлис А.Г. признан виновным в совершении преступлений, предусмотренных подпунктами "а, б" части 2 статьи 172, пунктом "б" части 4 статьи 174 УК РФ, согласно которому установлено, что Патлис А.Г. в составе организованной группы лиц, совершал незаконную банковскую деятельность, сопряженную с извлечением дохода в особо крупном размере, а именно совершал по поручениям клиентов безосновательные операции, конечной целью которых являлся перевод денежных средств из безналичной формы в наличную с использованием как оформленное на него юридическое лицо - ООО "ГСТ", так и подконтрольные ему ООО "ЧЕЛСИ", ООО "ТД "Парголовский". Судом установлено, что одним из таких клиентов ООО "ГСТ" являлось ООО "Партнер", по поручению которого денежные средства Общества размещались на банковских счетах ООО "ГСТ" и ООО "ЧЕЛСИ", которые в последствии обналичивались и за вычетом комиссионного вознаграждения возвращались обществу (страницы 11-12 приговора).

Вышеизложенное свидетельствует о том, что обществом был создан фиктивный документооборот для имитации деятельности по сделкам с ООО "ГСТ с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного использования налоговых вычетов по НДС, что противоречит нормам установленным пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, а также в нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 23, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние совершено умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Привлечение к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ предусматривает установление совершения правонарушения умышленно. Вина в форме умысла является обязательным элементом субъективной стороны правонарушения.

В силу статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В соответствии со статьей 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение наличия основания для предъявления НДС к вычету, не соответствуют требованиям, установленным законодательством о налогах и сборах и законодательством о бухгалтерском учете, содержат недостоверные, неполные и противоречивые сведения, не подтверждают совершение хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Искажение фактов хозяйственной жизни носит умышленный характер, поскольку такое искажение не может быть вызвано заблуждением, неосторожностью и иными факторами, независящими от воли должностных лиц налогоплательщика.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, свидетельствующие в совокупности и взаимосвязи об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом, бухгалтерском учете и налоговой отчетности налогоплательщика в целях необоснованного применения расходов и получения налоговых вычетов по НДС.

Согласно пункту 4 статьи 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Вина налогоплательщика обусловлена неправомерными деяниями (действиями, бездействием) должностных и контролирующих лиц, бенефициаров, а также представителей общества, которые обусловили неправомерный учет вычетов по НДС с целью неуплаты налога на добавленную стоимость, при этом, как установлено налоговым органом, налогоплательщик осознавал противоправный характер своих действий (бездействия), желал либо сознательно допускал наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Совокупность установленных в ходе проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля фактов и обстоятельств указывает на невозможность предоставления услуг по обработке давальческого материала ООО "ГСТ". Данные факты свидетельствуют о том, что генеральный директор общества Наместников С.Н. осознавал последствия своих действий противоправного характера.

Таким образом, действия налогоплательщика, связанные с неправомерным декларированием вычетов по НДС по сделкам со спорным контрагентом (в отношении которых факты реального исполнения не установлены) носят умышленный характер.

Вопреки доводам обществом, вывод об умышленном совершении налогового правонарушения сделан на основе оценки совокупности собранных доказательств.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки были установлены факты сознательного искажения налогоплательщиком сведений о хозяйственной деятельности и объектах налогообложения, а так же налоговой отчетности посредством создания формального документооборота и реализации схемы, направленной на уменьшение налоговой нагрузки по НДС, имитирующей хозяйственные операции.

Обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика, а налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции (правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации в пункте Определения от 15.02.2005 N 93-0).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в определении от 05.03.2009 N 468-0-0, налогоплательщик, не обеспечивший документальное, подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к, вычету соответствующих сумм налога.

Доказательств, опровергающих установленные инстанцией обстоятельства, обществом не представлено, как и не приведено доводов обоснованности выбора спорного контрагента.

Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, носят общий характер, не подтверждены документально, не опровергают выводы инспекции и фактически сводятся лишь к критической оценке представленных инспекцией доказательств, при этом опровергающих обстоятельств не приведено.

При применении статьи 54.1 НК РФ правовое значение имеют не только доказанные налоговым органом обстоятельства, характеризующие деятельность контрагента и свидетельствующие о невозможности исполнения им обязательств, но и то, должны ли данные обстоятельства были быть ясны налогоплательщику при совершении конкретной сделки с учетом характера и объемов деятельности налогоплательщика (крупность сделки и регулярность совершения аналогичных сделок), специфики приобретаемых товаров, работ и услуг (наличие специальных требований к исполнителю, в том числе лицензий и допусков к выполнению определенных операций), особенностей коммерческих условий сделки (наличие существенного отклонения цены от рыночного уровня, наличие у поставщика (подрядчика, исполнителя) предшествующего опыта исполнения аналогичных сделок) и т.п.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П, определение от 27.02.2018 N 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

На необходимость определения объема прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, также указано в пункте 7 Постановления N 53.

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием "технических" компаний, это означает, что возможность применения "налоговой реконструкции", в том числе в условиях действия статьи 54.1 НК РФ, определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981).

Если в цепочку поставки товаров включены "технические" компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 по делу N 305-ЭС21-18005).

В рассматриваемом случае налоговый орган не располагает сведениями и документами, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделкам, а также уплатившее налоги при поставке товара в адрес общества.

Положения статьи 54.1 НК РФ не предусматривают возможность определения налоговых обязательств налогоплательщиков в случае злоупотребления ими своими правами расчетным путем.

Обществом в ходе проведения налоговой проверки, рассмотрения ее результатов, а также при рассмотрении апелляционной жалобы не были раскрыты сведения и доказательства, позволяющие установить факт реального приобретения товара (услуг).

Данная позиция соответствует правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981.

Учитывая изложенные выше обстоятельства в их совокупности и взаимной связи, апелляционный суд признает выводы инспекции правомерными и обоснованными.

Таким образом, поскольку документы, представленные обществом в подтверждение вычетов по НДС, не соответствуют требованиям статей 54.1, 171, 172, 173 НК РФ и Закона N 402-ФЗ, они не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих вычеты, в связи с чем, решение инспекции является обоснованным и оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.01.2024 по делу N А56-87177/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

М.Г. Титова Н.О. Третьякова