Информация Банка России от 28 февраля 2017 г. "Вопросы-ответы по результатам совместного заседания подгрупп 1 и 2"

Темы вопросов

1. Использование кодов валют для целей формирования лицевого счета, в которых производятся расчеты

2. Вопрос об аудите сравнительных данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год

3. Вопрос по признанию и начислению отложенных налоговых активов/обязательств

4. Вопрос по формированию лицевых счетов по отражению доходов и расходов от переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях

5. Вопрос о раскрытии примечаний в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности

6. Вопрос по формулировке аудиторского заключения о соответствии бухгалтерской (финансовой) отчетности отраслевым стандартам бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности

7. Вопрос об осуществлении надзора на основе консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности

8. Технические вопросы

9. Технические вопросы, связанные с бухгалтерскими проводками

10. Прочие вопросы

По вопросу 1: Использование кодов валют для целей формирования лицевого счета, в которых производятся расчеты

ООО "Страховая компания "СиВ Лайф": Компания заключает эквивалентные договоры (договоры в у.е.) как по основной, так и по общехозяйственной деятельности. Условиями таких договоров цена определена в одной валюте, однако, расчет по таким договорам производится в другой валюте (например, страховая премия установлена в у.е., оплата ее производится в рублях по курсу ЦБ РФ доллара США к рублю на дату оплаты).

Просим разъяснить порядок определения кода валюты для целей формирования лицевого счета по таким договорам. В соответствии с п. 11 Отраслевого стандарта N 486-П "учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют".

Валютное законодательство устанавливает порядок расчетов между резидентами и нерезидентами, расчетов в у.е. не предусмотрено. В Общероссийском классификаторе валют обозначения для у.е. также не предусмотрено. Возможно ли для целей формирования лицевого счета по расчетам в у.е. использовать код валюты, в которой производятся расчеты, например, код 840 (доллар США) использовать только для расчетов, осуществляемых в долларах США?

Позиция Банка России:

В случае если сумма по договору указана в условных денежных единицах, привязанных к текущему курсу иностранной валюты, то в номер лицевого счета включается трехзначный код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в которой производится оплата договора.

По вопросу 2: Вопрос об аудите сравнительных данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год

Будет ли проводиться аудит сравнительных данных?

Позиция Банка России:

Сравнительные данные за прошлый период являются неотъемлемой частью бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - БФО) по отраслевым стандартам бухгалтерского учета (далее - ОСБУ), соответственно, Банк России предполагает, что аудитор, выпустивший аудиторское заключение в отношении БФО, проведет все необходимые и достаточные процедуры, необходимые для подтверждения достоверности данных БФО.

По вопросу 3: Вопрос по признанию и начислению отложенных налоговых активов/обязательств

НПФ "ГАЗФОНД": По какому виду деятельности делать проводки по признанию отложенных налоговых активов и обязательств (далее - ОНА/ОНО), если они возникают по активам и обязательствам в пенсионных резервах?

По какому виду деятельности делать проводки по начислению налога на прибыль, если налог возникает по пенсионной деятельности? У нас никогда не было прибыли по пенсионным резервам.

В какой сумме делать проводки по признанию ОНА/ОНО? Если мы признаем налоговые обязательства в пенсионных резервах, должны ли мы учесть в составе расходов эту сумму и уменьшить инвестиционный доход, распределяемый на счета пенсионеров. Если мы отразим по ОУД, огромные суммы разниц значительно повлияют на стоимость активов в ОУД.

Дополнительно озвучено на заседании состоявшемся 28.02.2017: Необходимо получение дополнительных разъяснений в части расчета ОНА/ОНО по пенсионным резервам и накоплениям, поскольку это влияет на распределение дохода негосударственных пенсионных фондов (далее - НПФ) на счета участников, а также была озвучена просьба снять требования по начислению ОНА/ОНО по данным видам деятельности.

Позиция Банка России:

При отражении на счетах бухгалтерского учета ОНО и ОНА в отношении остатков активов и обязательств, признанных в результате размещения пенсионных резервов, НПФ производит бухгалтерские записи в соответствии с Положением Банка России от 04.09.2015 N 490-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями".

Бухгалтерские записи по признанию ОНО и ОНА в отношении остатков активов и обязательств, признанных в результате размещения пенсионных резервов, НПФ следует производить с указанием вида деятельности 2 - негосударственное пенсионное обеспечение.

Бухгалтерские записи по отражению обязательства по уплате налога на прибыль в отношении налогооблагаемой прибыли от размещения пенсионных резервов следует производить с указанием вида деятельности 2 - негосударственное пенсионное обеспечение.

По вопросу 4: Вопрос по формированию лицевых счетов по отражению доходов и расходов от переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях

1. Национальная перестраховочная компания: Просим разъяснить порядок отражения доходов и расходов от переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях.

В Положении N 491-П предусмотрено отражение доходов и расходов от валютной переоценки на счетах 71511 и 71512 соответственно. Правильно ли мы понимаем, что аналогичный порядок - отражение переоценки на счетах 71511 и 71512 - следует применять также для договоров страхования и перестрахования, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, но подлежат оплате в рублях?

Дополнительно озвучено на заседании состоявшемся 28.02.2017: У страховой организации существует необходимость в дополнительных разъяснениях по формированию лицевых счетов по отражению доходов и расходов от переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях.

Позиция Банка России:

Бухгалтерский учет доходов и расходов от переоценки обязательств по договорам страхования и перестрахования, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, осуществляются в соответствии с пунктом 1.5 Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" (далее - Положение N 487-П).

На основании пункта 1.5 Положения N 487-П доходы и расходы от операций с активами и обязательствами, величина которых определяется с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (далее - НВПИ), определяются с учетом НВПИ. Под НВПИ понимается условие договора, определяющее величину активов и обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют, в том числе путем применения валютной оговорки.

Таким образом, доходы и расходы, возникающие от переоценки обязательств по договорам страхования и перестрахования, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, представляют собой доходы и расходы от НВПИ.

Доходы от применения НВПИ отражаются в бухгалтерском учете на счете 71509 по символу ОФР 36501.

Расходы по применению НВПИ отражаются в бухгалтерском учете на счете 71510 по символу ОФР 46501.

2. ООО "Страховая компания "СиВ Лайф":

В соответствии с п. 1.4 Положения по формированию страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (утв. ЦБ РФ 16.11.2016 N 558-П) "Страховые резервы, по договорам, в которых предусмотрено исполнение денежных обязательств в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (страховые премии (взносы) уплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, и страховые выплаты осуществляются в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте), могут рассчитываться в соответствующей иностранной валюте и пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на отчетную дату".

Просим разъяснить порядок определения кода валюты для целей формирования лицевого счета по учету страховых резервов и долей перестраховщиков в резервах по указанным договорам. Считаем возможным при формировании лицевого счета для учета страховых резервов использовать код валюты, в которой выражены обязательства по договору и непосредственно производится расчет страховых резервов. Такой подход будет соответствовать Положению по формированию резервов и позволит отражать в номере лицевого счета валюту, в которой производился расчет страховых резервов.

Позиция Банка России:

При формировании лицевого счета для учета страховых резервов и долей перестраховщиков в резервах необходимо использовать код валюты, в которой производится оплата соответствующих договоров страхования и перестрахования. Также, в соответствии с пунктом 1.4 Положения Банка России от 16.11.2016 N 558-П "О правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни" страховщику во внутренних документах для каждой учетной группы (дополнительной учетной группы) необходимо указать, в какой валюте рассчитываются страховые резервы, и, в случае расчета страховых резервов в иностранной валюте, раскрыть методологию пересчета страхового резерва в рубли.

По вопросу 5: Вопрос о раскрытии примечаний в промежуточной БФО

Согласно п. 3.1 ОСБУ 526-П промежуточная БФО страховой организации включает избранные примечания к БФО.

Какие примечания страховщик может не раскрывать в промежуточной отчетности? Чем должен руководствоваться? В связи с тем, что формальных ограничений нет, получается, что страховщик может раскрыть как все примечания, так и одно-два-три. По нашему мнению, это может привести к различному трактованию данного пункта со стороны Регулятора и со стороны страховщика, и как следствие, возможному риску несоблюдения требований предоставления отчетности со стороны страховщика. Во избежание подобного риска, предлагаем более детализировано проработать данный пункт (3.1) с указанием перечня конкретных примечаний или унифицированных подходов выбора.

Позиция Банка России:

Банк России не планирует определять перечень конкретных обязательных примечаний представляемых в промежуточной БФО.

Согласно пункту 3.3 Положения Банка России от 28.12.2015 N 526-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования" при определении состава примечаний, включаемых в промежуточную БФО страховщик руководствуется положениями МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность", введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IAS) 34).

В соответствии с пунктом 15 МСФО (IAS) 34, организация должна включить в свою промежуточную финансовую отчетность пояснение событий и операций, которые являются значительными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности организации, произошедших с даты окончания последнего годового отчетного периода, а также информацию требуемую пунктом 16А МСФО (IAS) 34, в случае наличия соответствующих операций.

То есть количество раскрытий в промежуточной БФО определяется конкретными обстоятельствами, которые индивидуальны для каждой организации.

Установление обязательного перечня раскрытий в промежуточной БФО для всех организаций одинаковым образом приведет к нарушению требований МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность" для некоторых из них, в то время как для других - к увеличению объема подлежащей раскрытию информации.

По вопросу 6: Вопрос по формулировке аудиторского заключения о соответствии БФО ОСБУ и МСФО

Формат аудиторского заключения, единовременно подтверждающего соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности международным стандартам финансовой отчетности и ОСБУ.

Позиция Банка России:

Банк России рассматривает возможность формулировки аудиторского заключения, что БФО подготовлена в соответствии с ОСБУ и МСФО.

По результатам встречи с аудиторскими организациями 07.03.2017, будет сформирован примерный формат аудиторского заключения.

По вопросу 7: Вопрос об осуществлении надзора на основе консолидированной БФО

Вопрос о целесообразности разработки ОСБУ по составлению консолидированной БФО некредитной финансовой организации (далее - НФО) в целях надзора.

НПФ Благосостояние: Не все показатели финансовой отчетности по МСФО будут сопоставимы с БФО по ОСБУ, поскольку МСФО отчетность готовится на консолидированной основе.

Позиция Банка России:

Вопрос разработки ОСБУ по консолидированной БФО находится на стадии обсуждения. О принятом решении Банк России сообщит дополнительно.

По вопросу 8: Технические вопросы

1. Национальная перестраховочная компания: Необходимо ли профессиональному сообществу направлять в Банк России пустые примечания в составе БФО?

Позиция Банка России:

Необходимо представления всех примечаний в программе-анкета, т.к. это предусмотрено системой, в т.ч. пустых.

2. ООО СК "ВТБ Страхование": В настоящий момент в ОСБУ нет четкого определения критерия существенности. В связи с этим, каждая НФО определяет для себя индивидуальный критерий существенности, который будет являться уникальным и специфичным. Таким образом, Банк России при сборе и анализе отчетности получит данные, по отношению к которым невозможно будет применить унифицированный подход для проверки тех или иных показателей. Это может привести к необъективному мнению Регулятора в отношении той или иной НФО. Учитывая вышеизложенное, предлагаем Банку России разработать методику определения критерия существенности.

Позиция Банка России:

Каждая организация определяет самостоятельно. Единая методика Банком России не установлена.

3. ООО СК "ВТБ Страхование": Вопрос отражения неснижаемого остатка в форме N 0420154 "отчет о составе и структуре активов". Просьба дать разъяснения, в каком разделе и по какой строке формы следует отражать неснижаемые остатки. Необходимо ли тело и проценты показывать справочно в статье "Иные денежные эквиваленты" раздела.

Позиция Банка России:

Данные об активах отражаются в отчетности по форме 0420154 "Отчет о составе и структуре активов" на основании данных бухгалтерского учета и БФО.

Отнесение актива к денежным эквивалентам осуществляется в соответствии с принятой страховщиком учетной политикой.

В соответствии с пунктом 2.3 Порядка составления и представления отчетности по форме 0420154 "Отчет о составе и структуре активов" актив, отраженный в бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика как эквивалент денежных средств, в разделе 2 "Активы" отражается по соответствующей строке в зависимости от конкретного вида актива (депозиты, государственные ценные бумаги Российской Федерации и другие) и не отражается в составе денежных средств. При этом информация об активах, отнесенных страховщиком к эквивалентам денежных средств, отражается в разделе 2 "Активы" справочно.

4. ООО СК "ВТБ Страхование": Вопрос реклассификации расходов будущих периодов (РБП) в нематериальные активы (далее - НМА). Правильно ли мы понимаем, что если по состоянию на 01.01.2017 года остаточный срок использования актива, ранее учитываемого как РБП, меньше 12 месяцев, то тогда в целях ОСБУ данный актив не классифицируется как НМА, так как не выполняется одно из условий признания (объект предназначен для использования в течение более чем 12 месяцев)?

Позиция Банка России:

Объекты, удовлетворяющие на дату своего первоначального признания критериям НМА, установленным Положением Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение Банка России N 492-П), но на дату перехода на ОСБУ имеют остаточный срок полезного использования менее 12 месяцев, с 01.01.2017 признаются в составе НМА. Бухгалтерский учет НМА ведется в соответствии с нормами главы 3 Положения Банка России N 492-П.

Сумма, уплаченная контрагенту за объект, предназначенный для использования не более чем 12 месяцев (начиная с даты первоначального признания), может быть отражена на счете N 61403 "Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям" и затем списываться пропорционально прошедшему временному интервалу на счета по учету расходов в течение установленного срока использования указанного объекта, составляющего не более 12 месяцев, либо единовременно отражается в составе расходов.

Таким образом, суммы, учитываемые на счете 97 "Расходы будущих периодов", в зависимости от их классификации могут быть перенесены на счет N 60901 "Нематериальные активы", либо на счет N 61403 "Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям".

5. ООО СК "ВТБ Страхование": Согласно разъяснениям, полученным от Департамента бухгалтерского учета Банка России в целях переоценки основного средства при использовании отчета оценщика, в котором стоимость объекта указана как с учетом НДС, так и без НДС, для целей переоценки объекта необходимо использовать оценку без НДС. Просьба подтвердить, правильно ли мы понимаем, что при расчете коэффициента пересчета берется отношение переоцененной стоимости без учета НДС к первоначальной стоимости с учетом НДС, а НДС остается в первоначальной стоимости и накопленной амортизации? Или мы должны применять какой-то иной алгоритм расчета? Просьба привести примеры проводок отражения переоценки.

Позиция Банка России:

В соответствии с пунктом 2.25 Положения Банка России N 492-П в случае, если некредитная финансовая организация производит переоценку основного средства, используя способ пропорционального пересчета стоимости объекта, отраженной на балансовом счете по учету основных средств на дату переоценки, а также накопленной по объекту амортизации, коэффициент пересчета вычисляется путем деления справедливой стоимости объекта (цена продажи объекта на дату оценки в текущих рыночных условиях без учета НДС) на его стоимость, отраженную на балансовом счете по учету основных средств на дату переоценки (т.е. на сумму стоимости объекта с НДС), за вычетом накопленной по объекту на ту же дату амортизации (которая начислялась на сумму первоначальной стоимости с учетом НДС).

Пример переоценки объекта с применением коэффициента пересчета.

До переоценки объекта:

Дт 60401 1000 (стоимость объекта, включая НДС)

Кт 60414 400 (амортизация по объекту, исчисленная от стоимости объекта с учетом НДС)

Балансовая стоимость объекта:

1000 - 400 = 600

На дату переоценки цена продажи объекта составляет 1062, включая НДС 18% 162.

Справедливая стоимость:

1062 - 162 = 900

Необходимо произвести увеличение стоимости объекта (дооценку) на сумму:

900 - 600 = 300.

Коэффициент пересчета:

(1062 - 162)/(1000 - 400) = 900/600 = 1,5

Пересчет стоимости объекта:

(1000 * 1,5) - 1000 = 500

Пересчет амортизации:

(400 * 1,5) - 400 = 200

Сумма переоценки составляет:

500 - 200 = 300

Доведение объекта до справедливой стоимости.

увеличение стоимости объекта на счете N 60401:

1000 + 500 = 1500

увеличение суммы амортизации на счете N 60414:

400 + 200 = 600

Справедливая стоимость объекта, полученная в результате переоценки:

1500 - 600 = 900

Бухгалтерские записи для отражения переоценки объектов, отраженных на балансовом счете N 60401 "Основные средства (кроме земли)", и накопленной по объекту амортизации, отраженной на балансовом счете N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)", приведены в пункте 2.27 Положения Банка России N 492-П (для метода пропорционального пересчета).

6. ООО СК "ВТБ Страхование": В п. 1.5 Положения Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Положение "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" дается определение справедливой стоимости и говорится о том, что оценка справедливой стоимости осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". Данный стандарт раскрывает общие подходы в отношении определения 2-го и 3-го уровня иерархии справедливой стоимости в отношении финансовой отчетности, и является недостаточным для применения в отношении бухгалтерского учета. Считаем необходимым разработать дополнения в части метода оценки справедливой стоимости для 2-го и 3-го уровня иерархии справедливой стоимости с конкретным алгоритмом расчета и набором возможных показателей (темп роста и т.д.), а также модели перевода ценной бумаги со 2-го уровня в состав 3-го уровня, алгоритм расчета показателя чувствительности.

Позиция Банка России:

Порядок применения МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" должен быть установлен в учетной политике организации самостоятельно.

7. ООО СК "ВТБ Страхование": Предлагаем не применять расчет по ЭСП для бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которых отражается в составе прибыли или убытка в связи с тем, что данные бумаги приобретаются только в целях торговли и учитываются по справедливой стоимости.

Позиция Банка России:

Банк России подготовил проект указания о внесении изменений в Положение Банка России N 494-П, которые позволят некредитным финансовым организациям с 01.01.2018 не применять метод ЭСП к долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и к долговым ценным бумагам, по которым разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной.

Подготовленный проект указания размещен на официальном сайте Банка России в целях публичного обсуждения.

8. ООО СК "ВТБ Страхование": Просьба пояснить, в случае, когда порядок ведения аналитического учета определяется НФО, означает ли это требование формирования лицевого счета для каждого контрагента, даже если данное условие не прописано в Положении N 486-П "Положение о Плане счетов бухгалтерского учета в НКО и порядке его применения".

Позиция Банка России:

Перечень обязательных реквизитов, подлежащих отражению в обозначении лицевых счетов, и порядок их нумерации определен приложением 3 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение Банка России N 486-П).

Также необходимо учитывать норму преамбулы приложения 2 к Положению Банка России N 486-П о необходимости руководствоваться при ведении бухгалтерского учета не только характеристикой счетов, но и нормативными актами Банка России по порядку отражения операций некредитных финансовых организаций в бухгалтерском учете.

В случае если характеристика счета (предназначенного для учета расчетов с контрагентами), указанная в Положении Банка России N 486-П, а также отраслевые стандарты бухгалтерского учета не содержат требования по ведению аналитического учета по каждому контрагенту, то порядок ведения аналитического учета по каждому контрагенту некредитные финансовые организации устанавливают в своей учетной политике.

Некредитные финансовые организации могут предусмотреть ведение аналитического учета по каждому контрагенту в отдельной программе. При ведении аналитического учета в отдельных программах бухгалтерские записи должны осуществляться по каждому лицевому счету. Лицевые счета, открытые в отдельных программах, также должны открываться и нумероваться в соответствии со Схемой обозначения лицевых счетов и их нумерации, установленной приложением 3 к Положению Банка России N 486-П. При использовании отдельных программ должна быть обеспечена возможность переноса итоговых результатов обработки бухгалтерской информации из отдельной программы в баланс НФО.

9. ООО СК "ВТБ Страхование": Вопрос применения тарифов страховых взносов. НФО на 31 декабря 2016 года формирует резерв по выплате краткосрочных вознаграждений работникам за 2016 год, а также резерв по начислению страховых взносов на данное вознаграждение. Для расчета резерва по начислению страховых взносов используется предельная база и тарифы страховых взносов, действующие в 2016 году. Выплаты ожидаются в начале 2017 года. Просьба разъяснить, необходимо ли в момент выплаты вознаграждения скорректировать начисленные взносы с учетом предельной базы и тарифов страховых взносов для 2017 года? В случае корректировки, каким образом необходимо отразить данные расходы?

Позиция Банка России:

Положением Банка России от 04.09.2015 N 489-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение Банка России N 489-П) формирование резерва по краткосрочным вознаграждениям, а также резерва по начислению страховых взносов не предусмотрено.

В случае если изменению подлежат суммы обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам, признанных НФО ранее в течение годового отчетного периода, а также суммы обязательств по оплате страховых взносов, некредитная финансовая организация отражает изменения в соответствии с пунктом 2.9 Положения Банка России N 489-П.

10. НПФ "БЛАГОСОСТОЯНИЕ": В соответствии с Положением Банка России от 28 декабря 2015 года (учетом изменений от 31 октября 2016 года) N 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов" НПФ в форме некоммерческих организаций (до применения МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты") составляют примечания к БФО в соответствии с приложением 9 указанного Положения. Заполнение таблиц приложения 9 к настоящему Положению осуществляется в соответствии с приложением 14. В указанном приложении представлена группировка счетов бухгалтерского учета для подготовки примечаний. В указанном варианте группировки счета 50640 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных кредитных организаций ", 50641 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных организаций", 50642 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных нерезидентов", 50643 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных организаций - нерезидентов" никуда не относятся. Предлагаем (по аналогии с приложением 14.1) относится данные счета в строки бухгалтерского баланса "Инвестиции в дочерние предприятия", "Инвестиции в совместно контролируемые предприятия", "Инвестиции в ассоциированные предприятия".

Позиция Банка России:

Департаментом бухгалтерского учета и отчетности Банка России разработан проект Указания о внесении изменений в Положение Банка России от 28.12.2015 года N 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов", в котором счета 50640 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных кредитных организаций", 50641 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных организаций", 50642 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных нерезидентов" и 50643 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах - акции дочерних и ассоциированных организаций - нерезидентов" формируют показатели по строкам "Инвестиции в дочерние предприятия", "Инвестиции в совместно контролируемые предприятия", "Инвестиции в ассоциированные предприятия" бухгалтерского баланса, а таблицы группировки счетов являются типовыми, поэтому считаем возможным учитывать остатки по счетам 50640, 50641, 50642, 50643 при формировании показателей по статьям "Инвестиции в дочерние предприятия", "Инвестиции в совместно контролируемые предприятия", "Инвестиции в ассоциированные предприятия".

11. НПФ "БЛАГОСОСТОЯНИЕ": В соответствии с Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О плане счетов бухгалтерского учета и в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" расчеты по брокерским операциям отражаются на счетах 306. В соответствии с Положением Банка России от 28 декабря 2015 года (учетом изменений от 31 октября 2016 года) N 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов" счет 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" относится к категории Бухгалтерского баланса "Прочие размещенные средства и прочая дебиторская задолженность".

При этом в финансовых отчетностях в соответствии с МСФО компании в большинстве случаев отражают остатки на счетах с брокерами в категории "Денежные средства и их эквиваленты".

В соответствии с МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" эквиваленты денежных средств предназначены для урегулирования краткосрочных денежных обязательств. Остатки на брокерских счетах в полной мере могут соответствовать критерию эквивалентов денежных средств.

В целях минимизации расхождений отчетности по ОСБУ и МСФО предлагаем рассмотреть возможность отнесения остатков по счетам 30602 в категории Бухгалтерского баланса "Денежные средства и их эквиваленты".

Позиция Банка России:

Считаем возможным отражение остатков по счету 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" в составе статьи "Денежные средства и их эквиваленты", если в отношении этих остатков выполняются критерии краткосрочности и ликвидности, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенным в действие приказом Минфина России от 11.06.2016 N 111н.

12. НПФ "БЛАГОСОСТОЯНИЕ": В соответствии с Положением Банка России от 28 декабря 2015 года (учетом изменений от 31 октября 2016 года) N 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов" НПФ в рамках подготовки промежуточной отчетности фонды составляют избранные примечания к БФО. Предлагаем сформировать рекомендованный для раскрытия список примечаний для промежуточной отчетности (при этом соблюдая требования МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность").

Например, для НПФ в форме некоммерческих организаций (до применения МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"):

примечание 1 "Основная деятельность негосударственного пенсионного фонда";

примечание 2 "Экономическая среда, в которой негосударственный пенсионный фонд осуществляет свою деятельность";

примечание 3 "Основы составления отчетности";

примечание 4 "Принципы учетной политики, важные бухгалтерские оценки и профессиональные суждения в применении учетной политики";

примечание 5 "Денежные средства и их эквиваленты";

примечание 6 "Депозиты и прочие размещенные средства в кредитных организациях и банках-нерезидентах";

примечание 7 "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка";

примечание 8 "Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи";

примечание 9 "Финансовые активы, удерживаемые до погашения";

примечание 10 "Прочие размещенные средства и прочая дебиторская задолженность";

примечание 11 "Дебиторская задолженность по деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению";

примечание 12 "Инвестиции в ассоциированные предприятия";

примечание 13 "Инвестиции в совместно контролируемые предприятия";

примечание 14 "Инвестиции в дочерние предприятия";

примечание 15 "Активы и обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи";

примечание 16 "Инвестиционное имущество";

примечание 17 "Нематериальные активы";

примечание 18 "Основные средства";

примечание 19 "Отложенные аквизиционные расходы";

примечание 20 "Прочие активы";

примечание 21 "Резервы под обесценение";

примечание 22 "Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка";

примечание 23 "Займы и прочие привлеченные средства";

примечание 25 "Кредиторская задолженность по пенсионной деятельности";

примечание 26 "Обязательства по договорам об обязательном пенсионном страховании";

примечание 27 "Обязательства по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые";

примечание 28 "Обязательства по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированные как инвестиционные с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод";

примечание 29 "Обязательства по вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченные фиксированными платежами";

примечание 30 "Резервы - оценочные обязательства";

примечание 31 "Прочие обязательства";

примечание 34 "Взносы по деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению";

примечание 35 "Выплаты по деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению";

примечание 36 "Изменение обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения";

примечание 37 "Аквизиционные расходы";

примечание 38 "Прочие доходы (расходы) по деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению";

примечание 39 "Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прибыли или убытка";

примечание 40 "Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи";

примечание 41 "Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) от операций с инвестиционным имуществом";

примечание 42 "Процентные доходы";

примечание 43 "Прочие инвестиционные доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов)";

примечание 44 "Общие и административные расходы";

примечание 45 "Процентные расходы";

примечание 46 "Прочие доходы и расходы";

примечание 47 "Налог на прибыль";

примечание 55 "Справедливая стоимость финансовых инструментов";

примечание 58 "События после окончания отчетного периода".

Позиция Банка России:

Банк России не планирует определять перечень конкретных обязательных примечаний представляемых в промежуточной БФО.

Согласно пункту 3.3 Положения Банка России от 28.12.2015 N 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов" при определении состава примечаний, включаемых в промежуточную БФО НПФ руководствуется положениями МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность", введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IAS) 34).

В соответствии с пунктом 15 МСФО (IAS) 34, организация должна включить в свою промежуточную финансовую отчетность пояснение событий и операций, которые являются значительными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности организации, произошедших с даты окончания последнего годового отчетного периода, а также информацию требуемую пунктом 16А МСФО (IAS) 34, в случае наличия соответствующих операций.

То есть количество раскрытий в промежуточной БФО определяется конкретными обстоятельствами, которые индивидуальны для каждой организации.

Установление обязательного перечня раскрытий в промежуточной БФО для всех организаций одинаковым образом приведет к нарушению требований МСФО (IAS) 34, в то время как для других - к увеличению объема подлежащей раскрытию информации.

Предлагаемый перечень примечаний не содержит следующих примечаний: "57. Операции со связанными сторонами", "56. Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств", "54. Производные финансовые инструменты и учет хеджирования", "53. Условные обязательства", "52. Передача финансовых активов", "51. Управление рисками" которые включаются в состав годовой БФО и применимы к НПФ в форме некоммерческой организации. Исключение указанных примечаний из промежуточной БФО для всех НПФ в форме некоммерческой организации может приводить к нарушению требований пункта 15B МСФО (IAS) 34.

13. НПФ "БЛАГОСОСТОЯНИЕ": НПФ могут иметь проценты по неснижаемым остаткам, начисленные на отчетную дату. Такие проценты (в случае, если остаток будет отражен как денежные средства и их эквиваленты) будут отражены на счетах 20603/20604. Остатки по данным счетам (т.е. начисленные проценты) будут попадать в строку "Депозиты в кредитных организациях и банках-нерезидентах, классифицированные как денежные эквиваленты" в примечании "Денежные средства и их эквиваленты", при этом сам остаток будет отражен по строке "Расчетные счета". Предлагаем предусмотреть возможность в группировке счетов (приложение 14 527-П) возможность счетов 20603/20604 относить к строке "Расчетные счета".

Позиция Банка России:

НПФ вправе отразить часть остатков по счетам 20603/20604 по строке "Расчетные счета" таблицы 5.1 Приложения 9 к Положению N 527-П, если в отношении этих остатков выполняются требования ликвидности и срочности, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств".

По вопросу 9: Технические вопросы, связанные с бухгалтерскими проводками

1. ООО "Страховая компания "СиВ Лайф": Вопрос по расчету НВПИ:

Условие:

По договору перестрахования иного, чем страхование жизни перестраховочная премия установлена в размере 100 000 долларов США, оплата премии предусмотрена в рассрочку в евро по кросс-курсу, установленному ЦБ РФ на день оплаты.

Курс доллара по отношению к евро на дату признания премии (15 марта) составил 0,91 долл.США/евро, курс рубля по отношению к доллару составил 59 руб./долл. США.

Курс доллара по отношению к евро на отчетную дату (31 марта) составил 0,90 долл.США/евро, курс рубля по отношению к доллару составил 61 руб./долл.США.

Курс доллара по отношению к евро на дату оплаты (05 апреля) составил 0,92 долл. США / евро, курс рубля по отношению к доллару США составил 63 руб. / долл. США.

Решение:

1) Признание расхода в виде перестраховочной премии 5 900 000 руб. (100 000 долларов США * 59 руб./долл. США):

15.03. Дт 71404810002220100000 Кт 48004978000000000000 (код валюты расчетов - евро)

2) Признание расхода от НВПИ на отчетную дату 31.03. в соответствии с п. 1.5 ОСБУ 487-П в размере 200 000 руб. (6 100 000 (100 000 долларов США * 61 руб/долл.США) - 5 900 000):

31.03. Дт 71510810004650100000 Кт 48004978000000000000

3) Признание расхода от НВПИ на дату операции в соответствии с п. 1.5 ОСБУ 487-П в размере 200 000 руб. (6 300 000 (эквивалент 100 000 долларов США * 63 руб./долл.США) - 6 100 000):

05.04. Дт 71510810004650100000 Кт 48004978000000000000

4) Перечисление перестраховочной премии в размере 6 300 000 руб. (эквивалент 100 000 долларов США * 63 руб./долл.США):

05.04. Дт 48004978000000000000 Кт 20501978000000000000

Позиция Банка России:

В соответствии с пунктом 30.1 Положения Банка России от 04.09.2015 N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 491-П) стоимость активов и обязательств по договорам страхования и перестрахования, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и БФО пересчитывается в рубли.

В приведенном примере страховые премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование, которые в соответствии с действующим законодательством заключаются в долларах США, оплата по которым предусмотрена в евро, перестрахователь относит в бухгалтерском учете на расходы на дату возникновения ответственности перестраховщика по договору перестрахования или перестраховочному слипу и отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 71404 (лицевой счет в рублях), символ ОФР 22201

Кредит счета 48014 (лицевой счет в евро).

Страховщик на каждую отчетную дату и на дату оплаты страховой премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование, переоценивает кредиторскую задолженность и:

1. отражает доход или расход от валютной переоценки в связи с изменением официального курса евро по отношению к рублю, установленного Банком России, следующими бухгалтерскими записями:

доход

Дебет счета 48014 (лицевой счет в евро)

Кредит счета 71511 (лицевой счет в рублях), символ ОФР 37202;

расход

Дебет счета 71512 (лицевой счет в рублях), символ ОФР 47202

Кредит счета 48014 (лицевой счет в евро).

2. отражает доход или расход от применения НВПИ, в связи с изменением кросс-курса доллара США по отношению к евро, установленного Банком России, следующими бухгалтерскими записями:

доход

Дебет счета 48014 (лицевой счет в евро)

Кредит счета 71509 (лицевой счет в рублях), символ ОФР 36501;

расход

Дебет счета 71510 (лицевой счет в рублях), символ ОФР 46501

Кредит счета 48014 (лицевой счет в евро).

Оплата страховой премии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 48014 (лицевой счет в евро)

Кредит счета 20501 (лицевой счет в евро).

2. ООО "Страховая компания "СиВ Лайф":

Просим подтвердить правильность отражения в бухгалтерском учете операций и формирования лицевых счетов в части обязательной аналитики признаков валюты по операциям, связанным с отражением по следующему договору страхования:

по договору страхования жизни страховая премия установлена в размере 1 000 долларов США, оплата премии предусмотрена в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на день оплаты. Курс доллара США к рублю, установленный ЦБ на дату начисления - 70 руб./долл., курс доллара США, установленный ЦБ на дату оплаты - 71 руб./долл.

1) Признание премии по договору страхования в размере 70 000 руб. (эквивалент 1 000 долларов США на дату признания):

Дт 48001810000000000000 Кт 71401810001110100000

2) Поступление оплаты по договору страхования в размере 71 000 руб. (эквивалент 1 000 долларов США на дату оплаты):

Дт 20501810000000000000 Кт 48001810000000000000

3) Признание НВПИ в соответствии с п. 1.5 ОСБУ 487-П в размере 1 000 руб.:

Дт 48001810000000000000 Кт 71509810003650100000

3. ООО "Страховая компания "СиВ Лайф":

Просим подтвердить правильность отражения в бухгалтерском учете операций и формирования лицевых счетов в части обязательной аналитики признаков валюты по договору операционной аренды офисного помещения (по счетам 3 порядка): арендная плата установлена в размере 100 000 долларов США, подлежит оплате ежемесячно в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Курс доллара на дату начисления - 70 руб./долл., курс доллара на дату оплаты - 71 руб./долл.

1) Признание расхода по арендной плате в размере 7 000 000 руб. (эквивалент 100 000 долларов США на дату признания):

Дт 71802810005540100000 Кт 60312810000000000000

2) Перечисление платежа по аренде в размере 7 100 000 руб. (эквивалент 100 000 долларов США на дату оплаты):

Дт 60312810000000000000 Кт 20501810000000000000

3) Признание НВПИ в соответствии с п. 1.5 ОСБУ 487-П в размере 100 000 руб.:

Дт 71510810004650100000 Кт 60312810000000000000

4. ООО "Страховая компания "СиВ Лайф":

Просим подтвердить правильность отражения в бухгалтерском учете операций и формирования лицевых счетов по договору перестрахования в части определения кода валюты в лицевом счете: по договору перестрахования иного, чем страхование жизни перестраховочная премия установлена в размере 100 000 долларов США, оплата премии предусмотрена в евро по курсу, установленному ЦБ РФ на день оплаты.

Курс доллара на дату признания премия установлен в размере 59 руб./долл. США.

Курс доллара по отношению к евро на дату оплаты составил 0,92 долл. США / евро, курс рубля к доллару США на дату оплаты составил 63 руб. / долл. США.

1) Признание расхода в виде перестраховочной премии 5 900 000 руб. (эквивалент 100 000 долларов США на дату признания):

Дт 71404810002220100000 Кт 48014978000000000000 (код валюты расчетов - евро)

2) Перечисление перестраховочной премии в размере 5 796 000 руб. (эквивалент 100 000 долларов США на дату оплаты):

Дт 48014978000000000000 (код валюты расчетов - евро) Кт 20501978000000000000

5. ООО "Страховая компания "СиВ Лайф":

По условиям приведенного выше примера в вопросе 4 при отражении расхода по премии и при ее оплате возникла разница, связанная с разными курсами валюты при отражении операций. Просим разъяснить, по какому из предлагаемых ниже вариантов бухгалтерских записей следует отражать ее списание:

Вариант 1)

Признание НВПИ в соответствии с п. 1.5 ОСБУ 487-П в размере 104 000 руб.:

Дт 71510810004650100000 Кт 48014978000000000000 (код валюты расчетов - евро)

Вариант 2)

Признание расхода от переоценки средств в иностранной валюте в соответствии с п. 1.12 и 6.5 ОСБУ 487-П в размере 104 000 руб.:

Дт 71512810004720200000 Кт 48014978000000000000 (код валюты расчетов - евро)

6. ООО "Страховая компания "СиВ Лайф":

Просим подтвердить правильность отражения в бухгалтерском учете операций и формирования лицевых счетов по договорам страхования и перестрахования в части используемого кода валюты в лицевом счете.

Признание математического резерва по договору страхования жизни, по которому страховая сумма, выкупная сумма и страховая премия установлены в долларах США, расчеты по договору (оплата премии, выплаты при наступлении страховых случаев и расторжении) - в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на день оплаты:

Дт 71408810002410100000

Кт 33601840000000000000 (код валюты лицевого счета для отражения математического резерва - валюта договора, т.е. доллары США).

Признание резерва незаработанной премии (далее - РНП) по договору страхования иного, чем страхование жизни, по которому страховая сумма и страховая премия установлены в долларах США, расчеты по договору (оплата премии, выплаты при наступлении страховых случаев) - в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на день оплаты:

Дт 71404810002230100000

Кт 33101840000000000000 (код валюты лицевого счета для отражения РНП - валюта договора, т.е. доллары США).

Признание доли перестраховщиков в РНП по договору перестрахования иного, чем страхование жизни, по которому лимит ответственности и перестраховочная премия установлены в долларах США, расчеты по договору (оплата премии, выплаты при наступлении страховых случаев) - в евро по курсу, установленному ЦБ РФ на день оплаты:

Дт 34001840000000000000 (код валюты лицевого счета для отражения доли в РНП - валюта договора, т.е. доллары США)

Кт 71403810001240100000

Позиция Банка России:

Бухгалтерские записи по операциям страхования (перестрахования) и операционной аренды, указанные в вопросах 2 - 6, не противоречат отраслевым стандартам бухгалтерского учета, Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П) и Положению N 487-П.

Обращаем внимание, что при открытии лицевых счетов к балансовым счетам по учету операций страхования (перестрахования) и операционной аренды некредитные финансовые организации должны учитывать нормы пункта 1.5 Положения N 487-П и нормы пункта 11 Положения N 486-П. Учет средств по договору страхования (перестрахования) или операционной аренды следует отражать в валюте, соответствующей валюте, в которой производится оплата по данному договору.

В случае если сумма по договору страхования (перестрахования) или операционной аренды указана в иностранной валюте, а оплата договора производится в рублях, то номер лицевого счета, открываемого для учета операций по договорам страхования (перестрахования) или операционной аренды, включает трехзначный код, соответствующий валюте Российской Федерации.

В случае если сумма по договору страхования (перестрахования) или операционной аренды указана в иностранной валюте, а оплата договора производится в иностранной валюте отличной от валюты договора, то в номер лицевого счета, открываемый для учета операций по договорам страхования (перестрахования) или операционной аренды, включается трехзначный код иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в которой производится оплата договора.

По вопросу 10: Прочие вопросы

1. ООО СК "ВТБ Страхование": На сегодняшний день в проекте изменений 3860-У прописано требование предоставления оборотно-сальдовой ведомости в разрезе счетов 2-го порядка. За какой период и в какой срок необходимо будет предоставить первый отчет? Также просьба разъяснить, будет ли реализовано требование по предоставлению оборотно-сальдовой ведомости в разрезе лицевых счетов, если да, то как скоро и каким нормативным документом это будет регламентировано?

Позиция Банка России:

Требование по представления оборотно-сальдовой ведомости вступит в силу с момента государственной регистрации Указания Банка России "О формах, сроках и порядке составления и представления отчетности страховщиками в Центральный банк Российской Федерации" (взамен 3860-У). Требования по представления оборотно-сальдовой ведомости по лицевым счетам не предусмотрено.

2. ООО СК "ВТБ Страхование": Согласно п. 3.1 ОСБУ 526-П промежуточная БФО страховой организации включает избранные примечания к БФО.

Какие примечания страховщик может не раскрывать в промежуточной отчетности? Чем должен руководствоваться? В связи с тем, что формальных ограничений нет, получается, что страховщик может раскрыть как все примечания, так и одно-два-три. По нашему мнению, это может привести к различному трактованию данного пункта со стороны Регулятора и со стороны страховщика, и как следствие, возможному риску несоблюдения требований предоставления отчетности со стороны страховщика. Во избежание подобного риска, предлагаем более детализировано проработать данный пункт (3.1) с указанием перечня конкретных примечаний или унифицированных подходов выбора.

Позиция Банка России:

Банк России не планирует определять перечень обязательных примечаний, представляемых в промежуточной отчетности.

В соответствии с пунктом 15 МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, предприятие должно включить в свою промежуточную финансовую отчетность объяснения событий и операций, которые являются значительными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности организации, произошедших с даты окончания последнего годового отчетного периода.

То есть, количество раскрытий в промежуточной БФО определяется конкретными обстоятельствами, которые индивидуальны для каждой организации.

Установление обязательного перечня раскрытий в промежуточной БФО для всех организаций одинаковым образом приведет к нарушению требований МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" для некоторых из них, в то время как для других - к увеличению объема подлежащей раскрытию информации.

3. АО МНПФ "БОЛЬШОЙ": С помощью каких счетов бухгалтерского учета (далее - БУ) необходимо отражать разницы, возникающие в БУ доверительных управляющих по активам, переданным им НПФ по договорам доверительного управления, в связи с применением других методов оценки активов согласно ОСБУ? Какие проводки должны быть при этом? Должен ли НПФ переносить на счета 10801/10901 данные корректировки? Если да, то какой датой и какими проводками?

Позиция Банка России:

При переходе на План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, установленный Положением Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - План счетов бухгалтерского учета в НФО), и отраслевые стандарты бухгалтерского учета доверительный управляющий по активам, полученным в доверительное управление от НПФ, руководствуется Информационным письмом Банка России от 06.12.2016 N ИН-01-18/86 "О переходе с 1 января 2017 года на новый План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета" и Положением Банка России от 18.11.2015 года N 505-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение Банка России N 505-П).

Доверительный управляющий производит оценку активов и обязательств НПФ, находящихся у него в доверительном управлении, на 1 января 2017 года согласно требованиям соответствующих отраслевых стандартов бухгалтерского учета, нормативных и иных актов Банка России, регламентирующих оценку активов и обязательств, а также при соблюдении положений учетной политики, утвержденной учредителем управления.

Доверительным управляющим суммы переоценки стоимости активов и обязательств НПФ, находящихся у него в доверительном управлении, по состоянию на 1 января 2017 года могут отражаться в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО по учету активов и обязательств в корреспонденции со счетом N 47902 "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления" (N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления"), за исключением основных средств, нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, и финансовых активов, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи (финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход). Результаты переоценки финансовых активов, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи (финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход), по состоянию на 1 января 2017 года могут отражаться в корреспонденции с соответствующими счетами по учету капитала.

НПФ при переходе на План счетов бухгалтерского учета в НФО и отраслевые стандарты бухгалтерского учета отражает переоценку стоимости активов и обязательств, переданных в доверительное управление, по состоянию на 1 января 2017 в соответствии с пунктом 5 Информационного письма Банка России от 06.12.2016 N ИН-01-18/86 "О переходе с 1 января 2017 года на новый План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета".

4. АО МНПФ "БОЛЬШОЙ": Правильно ли мы понимаем, что счета разделов 3 и 6 ЕПС не должны применяться доверительными управляющими в бухгалтерском учете по договорам доверительного управления?

Позиция Банка России:

В соответствии с пунктом 4.2 Положения Банка России N 505-П отражение доверительным управляющим на счетах бухгалтерского учета операций с имуществом, полученным в доверительное управление, переоценки и обесценения этого имущества, а также доходов и расходов от операций с этим имуществом осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета операций с этим имуществом, при соблюдении положений учетной политики, утвержденной учредителем управления, с учетом требований Положения Банка России N 505-П.

Если нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета в НФО, предписывают при отражении определенных операций на счетах бухгалтерского учета применять счета разделов 3 и 6 Плана счетов бухгалтерского учета в НФО, доверительный управляющий при отражении таких операций применяет в бухгалтерских записях счета разделов 3 и 6 Плана счетов бухгалтерского учета в НФО.