Энциклопедия решений. Как налоговый агент уплачивает налог на прибыль

Как налоговый агент уплачивает налог на прибыль

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). В настоящее время налоговое агентирование возможно в том числе в отношении налога на прибыль.

1. При выплате доходов от долевого участия (дивидендов) юридическим лицам (в том числе и иностранным) российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Сумма дохода, полученного от участия в других организациях, налоговую базу для исчисления налога на прибыль у получателя не формирует. Исчисление и удержание налога на прибыль с дивидендов осуществляются налоговым агентом - источником выплаты дохода в порядке, установленном ст. 275 НК РФ.

Налог удерживается по ставке, установленной подпунктами 1 - 2 п. 3 ст. 284 НК РФ для российской организации, сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (п. 4 ст. 275 НК РФ) по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ.

Суть этой формулы состоит в том, что из облагаемых дивидендов, выплачиваемых организацией участникам-организациям, исключаются дивиденды, полученные самой организацией и при выплате которых уже был удержан налог (налог на прибыль) (чтобы исключить повторное налогообложение дивидендов, при выплате которых налог уже был удержан налоговым агентом).

При выплате дохода в виде дивидендов иностранной организации налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется налоговая ставка, установленная подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (если иное не предусмотрено пп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ и если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения) (п. 6 ст. 275 НК РФ).

Российские организации (налоговые агенты), выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (п. 5 ст. 286 НК РФ). При этом начисленную сумму налога на прибыль налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов получателей при их фактической выплате. Удержанную сумму налоговый агент должен перечислить в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

2. При выплате доходов (перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ) иностранным организациям, не имеющим в РФ постоянного представительства, либо если такие доходы не связаны с предпринимательской деятельностью в России через постоянное представительство, обязанность по исчислению и уплате налогов возлагается на налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации (п. 4 ст. 286, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310, ст. 312 НК РФ, письма Минфина России от 10.04.2023 N 03-03-06/1/31719, от 08.06.2015 N 03-08-13/33142, от 31.03.2015 N 03-08-05/17640):

- российскую организацию;

- иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство;

- индивидуального предпринимателя.

Доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации (п. 3 ст. 309 НК РФ).

Налоговый агент при выплате дохода иностранной организации должен удержать сумму налога при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов (п. 2 ст. 287, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ) в валюте выплаты дохода, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ. В случае выплаты иностранной организации дохода в неденежной форме, налоговый агент перечисляет исчисленный и удержанный налог в бюджет. Доход иностранной организации при этом уменьшается на сумму налога.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в федеральный бюджет в валюте РФ (по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (п. 14 ст. 45 НК РФ)) не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ).

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по налогу на прибыль

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 НК РФ). Так, за неполное удержание и перечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, налоговые органы имеют право взыскать с налогового агента штраф на основании ст. 123 НК РФ в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. За несвоевременное перечисление сумм налога налоговый агент должен выплатить пени за каждый день просрочки (п.п. 3, 4 и 9 ст. 75 НК РФ).

Отчетность налогового агента по налогу на прибыль

Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, в тех случаях, когда в отчетном (налоговом) периоде они выплачивали доход налогоплательщикам, представляют налоговый расчет (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (см. также письма ФНС России от 16.01.2019 N СД-4-3/431, от 30.05.2018 N СД-4-3/10443@). Подробнее здесь

Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налога на прибыль, по удержанию у российской организации и перечислению в бюджет указанного налога (при выплате облагаемых доходов в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам), представляют налоговый расчет (далее - Расчет) по форме, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.

Организации - налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов, включают в состав Декларации Расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "213" или "214" (см. также письмо Минфина России от 31.10.2022 N 03-03-06/1/105487).

Организации, перешедшие полностью на спецрежимы; налогоплательщики, доходы и расходы которых полностью относятся к игорному бизнесу; организации, получившие статус участников проекта "Сколково" и использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Расчет в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231" (п. 1.16 Порядка заполнения).

Внимание

Если организация, не являющаяся плательщиком налога на прибыль, не признается налоговым агентом по налогу на прибыль ни по какому основанию, то она не должна представлять декларацию по налогу на прибыль (см. письма Минфина России от 11.01.2011 N 03-03-06/1/1, ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18903@, от 17.05.2011 N АС-4-3/7853@, от 24.05.2010 N ШС-21-3/289@, УФНС России по г. Москве от 28.03.2012 N 16-12/026956@, от 08.04.2011 N 16-15/034311).

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.