Как заполнить и сдать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 4 ст. 310 НК РФ) по форме и в соответствии с порядком заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденным приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
Сроки представления налогового расчета налогового агента о доходах иностранных организаций
Налоговый расчет представляется по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором налоговый агент производил такие выплаты (абзац 2 п. 1 ст. 289 НК РФ), в следующие сроки:
- по итогам каждого отчетного периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ);
- по итогам налогового периода - не позднее 25-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
В общем случае расчет представляется по итогам квартала и года. Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет представляют по итогам месяца и за год (ст. 285 НК РФ).
Порядок заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
В состав налогового расчета включаются:
- Титульный лист;
- Раздел 1 "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента";
- Раздел 2 "Сумма налога с выплаченных сумм доходов";
- Раздел 3 "Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах", состоящий из подраздела 3.1 "Сведения об иностранной организации - получателе дохода", подраздела 3.2 "Сведения о доходах и расчет суммы налога", подраздела 3.3 "Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход".
В Разделе 1 расчета отражаются суммы налога с доходов иностранных организаций от источников в РФ, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 4.1 Порядка), а также налог, не уплаченный в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода из-за того, что срок его уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период (п. 4.5 Порядка).
Если налоговым агентом в течение отчетного (налогового) периода исчисляется налог, которому соответствуют различные КБК и (или) различные сроки уплаты налога, в отношении каждой такой суммы налога заполняются отдельно строки 020-040 (п. 4.4 Порядка).
В Разделе 2 расчета отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога нарастающим итогом с начала налогового периода, по каждому коду вида дохода, выплаченного иностранной организации, - отдельно (п. 5.1 и 5.2 Порядка).
В Разделе 3 расчета отражается информация:
- об иностранных организациях - получателях дохода от источников в РФ (в подразделе 3.1);
- о лицах, имеющих фактическое право на выплаченные доходы (в подразделе 3.3);
- о доходах, выплаченных налоговым агентом в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода и налогах, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (в подразделе 3.2).
Раздел заполняется по каждой иностранной организации, в том числе по каждому признаку получателей дохода каждой их них - отдельно (п. 6.2 Порядка).
Как заполнить уточненный налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
При обнаружении налоговым агентом в поданном расчете факта неотражения (неполноты отражения) сведений, а также ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей удержанию, или иных ошибок, приведших к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, он обязан внести необходимые изменения и представить уточненный налоговый расчет за соответствующий отчетный (налоговый) период (п. 1.3 Порядка, п. 2 письма ФНС России от 13.04.2016 N СД-4-3/6435@). Уточненный расчет также должен содержать Титульный лист и Разделы 1 - 3.
Заполняя Титульный лист, следует иметь в виду, что нумерация должна быть сквозной (т. е. "номер корректировки" для первичного расчета принимает значение "0", для уточненного расчета номер указывается последовательно "1", "2", "3" и так далее). Не допускается заполнение номера корректировки по уточненному расчету без ранее представленного первичного расчета (пп. 2 п. 3.2 Порядка).
В Разделе 1 уточненного расчета отражаются все суммы налога на прибыль организаций (с учетом их уточнения), подлежащие уплате налоговым агентом в бюджет по всем выплатам иностранным организациям (налогоплательщикам), произведенным налоговым агентом за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, в отношении которого заполняется уточненный расчет.
В Разделе 2 уточненного расчета также отражаются все суммы налога на прибыль организаций с начала налогового периода со всех выплаченных иностранным организациям (налогоплательщикам) сумм доходов с учетом уточненных данных.
В Разделе 3 уточненного расчета отражается информация только о тех налогоплательщиках, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога на прибыль организаций.
Как быть, если выплаченные доходы не подлежат обложению налогом у источника выплаты
В п. 2 ст. 309 НК РФ закреплено, что дох
