Выплата материальной помощи (В. Федорович, журнал "Практический бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2017 г.)

Выплата материальной помощи

В. Федорович,

эксперт "ПБУ"

Журнал "Практический бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2017 г., с. 62-72.

Вряд ли найдётся работодатель, который хотя бы раз не выдавал своим работникам материальную помощь. В Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 52495-2005 "Социальное обслуживание населения. Термины и определения" (утв. приказом Росстандарта от 30.12.05 N 532-ст) материальная помощь определена как социально-экономическая услуга, состоящая в предоставлении клиентам денежных средств, продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе.

Выдача материальной помощи работодателем практически всегда связана с наступившими особыми обстоятельствами в жизнедеятельности работников, среди которых можно выделить:

- получение ущерба для здоровья;

- понесение непредвиденного материального ущерба;

- наступление событий, требующих значительных расходов (свадьба, рождение ребёнка, похороны и т.п.).

Не столь уж редко материальная помощь выплачивается в связи с юбилеем работника, при уходе его на пенсию и т.п. Такие выплаты материальной помощи работникам могут предусматриваться коллективным и (или) трудовым договором, локальными нормативными актами организации и носить социальный характер.

Выдача материальной помощи к отпуску в некоторых организациях рассматривается как элемент оплаты труда, поскольку таковая регламентирована коллективным договором, гарантирована наравне с другими вознаграждениями, но при выполнении работником некоторых условий, и рассчитывается она во многих случаях в зависимости от тарифной ставки работника или его оклада.

Материальная помощь, помимо случая отнесения её суммы к расходам на оплату труда, может выплачиваться:

- за счёт текущих прочих расходов в силу пункта 11 Положения по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н) как иные расходы, которые аналогичны расходам на организацию отдыха, мероприятий культурно-просветительного характера, либо

- за счёт специального фонда, сформированного по решению собственников организации из нераспределённой прибыли прошлых лет.

Примечание. При выдаче материальной помощи работодатель оказывает работнику социально-экономическую услугу в большинстве случаев в виде предоставления денежных средств.

Решение о направлении части чистой прибыли организации в специальный фонд на выплату сотрудникам премий, материальной помощи и других сумм могут принять только участники или акционеры организации на общем собрании. После же принятия такого решения вопросы по использованию данных средств, в том числе и по выплате материальной помощи, решаются руководителем экономического субъекта (п. 2 ст. 33, подп. 4 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", п. 1 ст. 48, п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Основанием для начисления материальной помощи, которая предусмотрена коллективным (трудовым) договором, является приказ руководителя о её выплате.

Для выплаты материальной помощи в остальных случаях необходимы:

- заявление работника, в котором указывается причина, вынудившая обратиться с просьбой о денежной помощи. К заявлению прикладываются документы (при наличии), подтверждающие произошедшее событие: копия свидетельства о рождении ребёнка, справка из полиции о краже, справка о пожаре и т.д.;

- решение руководителя о выделении денежных средств, которое может быть оформлено как резолюция на заявлении работника либо приказ в произвольной форме.

При этом в решении руководителя должны быть определены:

- размер материальной помощи;

- срок её выдачи;

- за счёт каких средств она выплачивается.

Бухгалтерский учёт

Для обобщения информации обо всех видах расчётов с работниками организации, кроме расчётов по оплате труда и расчётов с подотчётными лицами, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предписывает использовать счёт 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям".

Финансисты неоднократно разъясняли, что расходы организации на осуществление культурно-просветительных мероприятий, отдыха, развлечений и другие аналогичные расходы, к числу которых можно отнести и выплату материальной помощи, в соответствии с упомянутым пунктом 11 ПБУ 10/99 являются прочими расходами (письма Минфина России от 20.10.11 N 07-02-06/204, от 19.06.08 N 07-05-06/138, от 19.12.08 N 07-05-06/260). В связи с чем такие расходы следует учитывать в корреспонденции со счётом 91 "Прочие доходы и расходы" субсчёт 2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 73

- начислена материальная помощь.

Многие работодатели выплачивают материальную помощь своим бывшим сотрудникам, отработавшими продолжительное время и вышедшим на пенсию. Расчёты с ними отражаются на счёте 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами":

Дебет 91-2 Кредит 76

- начислена материальная помощь бывшему работнику.

Примечание. Хотя материальная помощь в большинстве случаев имеет разовый и несистемный характер, порядок её выплаты логично зафиксировать во внутреннем документе экономического субъекта.

В случае когда выплата материальной помощи предусмотрена положением об оплате труда (например, выплата матпомощи всем работникам к отпуску), то её начисление отражается по кредиту счёта 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70

- начислена материальная помощь к отпуску.

Пример

В текущем году работник, оклад которого составляет 32 500 руб., дважды обращался к руководству об оказании ему материальной помощи: в январе - в связи с рождением сына в этом месяце, в апреле - в связи со смертью тёщи, которая проживала совместно. При этом в первом случае им было представлено свидетельство о рождении сына, во втором - свидетельство о смерти тёщи. В августе от него поступило заявление о предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска. Коллективным и трудовым договором предусмотрена выплата материальной помощи к отпуску работника при выполнении им оговорённых в договоре условий в размере оклада. Данные условия работником были выполнены.

Руководством организации по поступившим от работника заявлениям в январе и апреле были приняты положительные решения. В выпущенных на основании них в феврале и апреле приказах определены размер материальной помощи и источник их выплаты. В первом случае было выплачено 70 000 руб. из специального фонда, образованного за счёт чистой прибыли, во втором - 15 000 руб. за счёт текущих расходов. При уходе работника в августе в отпуск ему была выплачена материальная помощь 32 500 руб.

Начисление материальной помощи в трёх упомянутых случаях в бухгалтерском учёте отражается следующими проводками:

в феврале:

Дебет 84 Кредит 73

- 70000 руб. - начислена работнику материальная помощь в связи с рождением сына;

в апреле:

Дебет 91-2 Кредит 73

- 15000 руб. - начислена работнику материальная помощь в связи со смертью тёщи;

в августе:

Дебет 20 Кредит 70

- 32500 руб. - начислена работнику материальная помощь в связи с уходом в отпуск.

Организация согласно Положению по бухгалтерскому учёту "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) (утв. приказом Минфина России от 13.12.10 N 167н) должна вести учёт и формировать бухгалтерскую отчётность с учётом обязательств, возникающих из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров.

Работодатель в соответствии со статьями 114 и 116 ТК РФ обязан предоставить работникам ежегодные и дополнительные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. В связи с наличием обязательств перед работниками по предоставлению им оплачиваемых ежегодных и дополнительных отпусков экономическому субъекту следует оценить их объём, который затем надлежит отразить в бухгалтерской отчётности.

Примечание. Материальная помощь, носящая социальный характер и не относящаяся к оплате труда работников, не учитывается при исчислении среднего заработка, в том числе и при расчёте отпускных (п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.07 N 922).

Необходимо ли под материальную помощь к отпуску формировать в бухгалтерском учёте резервы, как делается в отношении отпускных? Если в положении о выплате материальной помощи сказано, что она в отношении разных сотрудников определяется кратно их вознаграждению, то по экономической сути такая помощь сходна с отпускными. Последние полагаются работнику согласно трудовому законодательству, выплата же материальной помощи к отпуску предусматривается локальными нормативными актами.

Для целей признания оценочных обязательств не столь уж важно, на каком основании сотруднику полагается выплата, главное - чтобы она имела обязательный характер. Подтверждать обязательность выплат может, в частности, сформировавшаяся у экономического субъекта практика, закрепление таковой в локальных нормативных актах (положениях об оплате труда, о выплате материальной помощи) (п. 4 ПБУ 8/2010). Исходя из этого материальную помощь к отпуску логично также отражать в составе оценочных обязательств.

Налог на прибыль

Суммы выплачиваемой материальной помощи в общем случае не признаются расходом в целях исчисления налога на прибыль в силу пункта 23 статьи 270 НК РФ.

Так, на невозможность учёта в расходах для целей налогообложения прибыли организаций сумм материальной помощи, предоставляемой бывшим сотрудникам, Минфин России указал в письме от 29.08.10 N 03-03-06/4/53.

В письме же Минфина России от 24.08.12 N 03-03-06/4/87 констатирован неучёт для целей налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с передачей имущества в качестве оказания помощи при стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях как сотрудникам, так и лицам, не являющимся таковыми.

ФНС России в письме от 27.04.10 N ШС-37-3/698, сославшись на приведённый стандарт "Социальное обслуживание населения. Термины и определения", констатировала, что материальная помощь выдаётся работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Материальная помощь, производимая на основании коллективного договора при увольнении работника в связи с его выходом на пенсию, не является оплатой труда. Данная выплата по своему назначению является поощрением, способом выражения благодарности со стороны работодателя работнику, уходящему на заслуженный отдых. Подобная выплата носит социальный характер и на основании всё того же пункта 23 статьи 270 НК РФ не учитывается в целях налогообложения прибыли.

Несмотря на приведённую норму пункта 23 статьи 270 НК РФ, налогоплательщики, в коллективных договорах которых имелось положение о выплате материальной помощи при уходе работника в отпуск, с момента введения главы 25 НК РФ учитывали такие расходы при определении облагаемой базы по налогу на прибыль в виде расходов на оплату труда. Подтверждение этому они находили в пункте 25 статьи 255 НК РФ, позволяющем учитывать в расходах на оплату труда другие виды расходов, произведённых в пользу работника, которые предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

В расходы на оплату труда согласно статье 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом они должны соответствовать критериям, приведённым в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Выплачиваемая материальная помощь рассматривалась ими как стимулирующая составляющая оплаты труда, поскольку для её начисления работнику требовалось выполнить ряд оговорённых условий.

Вплоть до конца нулевых годов финансисты неоднократно констатировали, что суммы материальной помощи к отпуску не включаются в расходы по налогу на прибыль на основании всё того же пункта 23 статьи 270 НК РФ (письма Минфина России от 21.01.11 N 03-03-06/4/12, от 27.08.09 N 03-03-06/1/549, от 07.05.09 N 03-03-06/1/309, от 19.04.07 N 03-04-06-02/83, от 18.08.06 N 03-03-04/1/637).

Арбитражными же судами нередко высказывалось противоположное мнение.

Организация, по мнению судей ФАС Северо-Западного округа, вправе учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы материальной помощи, выплачиваемые работникам, в случае, если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, а также локальными нормативными актами организаций, то есть фактически являются формой оплаты труда работников (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.10 по делу N А26-1859/2010).

Судьи ФАС Дальневосточного округа также посчитали, что выплаты, произведённые работникам при уходе в отпуск, входили в установленную экономическим субъектом систему оплаты труда, направлены были на стимулирование работника на непрерывный трудовой стаж в данной организации и отвечали таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление приносящей доход деятельности, в связи с чем подлежали включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль (постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.03.12 N Ф03-379/2012)

Солидарность проявили и судьи ФАС Западно-Сибирского округа, также посчитавшие, что выплаты материальной помощи работникам к отпуску входили в установленную систему оплаты труда и подлежали включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.12 по делу N А46-5326/2011).

Выплаты материальной помощи к отпуску, предусмотренные коллективным договором (данные выплаты оговаривались также в трудовом договоре, заключаемом при приёме на работу), производившиеся в пределах фонда оплаты труда ежегодно при уходе работника в очередной оплачиваемый отпуск и входящие в установленную систему оплаты труда, судьи ФАС Волго-Вятского округа признали выплатами, непосредственно связанными с выполнением трудовых функций работниками. А это, в свою очередь, позволяло налогоплательщику относить их на затраты при исчислении налога на прибыль (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.09.10 N А39-2814/2009).

В перечисленных постановлениях рассматривался вопрос о начислении ЕСН. Напомним, что, пока действовала глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ, налогоплательщики были заинтересованы в неучёте сумм выплаченной материальной помощи в расходах, принимаемых при исчислении налога на прибыль. Ведь на тот момент действовала норма пункта 3 статьи 236 НК РФ, согласно которой у организации - плательщика ЕСН не признавались объектом обложения выплаты и вознаграждения, начисленные физическим лицам, если эти выплаты не включались в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчётном периоде. Налоговая ставка по ЕСН при доходе физического лица до 280 000 руб. составляла 26%, а по налогу на прибыль - 20%. Таким образом, выгоднее было осуществлять расходы за счёт прибыли организации, не платя при этом ЕСН.

Действие нормы пункта 23 статьи 270 НК РФ было рассмотрено Президиумом ВАС РФ в постановлении от 30.11.10 N ВАС-4350/10 опять же в связи с неначислением ЕСН.

Организация ежегодно выплачивала своим работникам материальную помощь к отпуску. Обязанность выплаты была закреплена коллективным договором, при этом её размер зависел от стажа работы и величины должностного оклада. Работникам, отмеченным за особые трудовые достижения орденами, медалями и почётными званиями, материальная помощь выплачивалась в повышенном размере, при нарушении же трудовой и производственной дисциплины такие выплаты не производились либо их размер снижался.

Выплаты материальной помощи организация не включала в состав расходов по налогу на прибыль и, соответственно, не облагала ЕСН, поскольку считала, что они:

- не входят в систему оплаты труда (выплачиваются единовременно, а не на регулярной основе, не связаны непосредственно с производительностью труда, то есть не имеют стимулирующего и премиального характера);

- квалифицируются как материальная помощь, подпадающая под действие пункта 23 статьи 270 НК РФ.

Налоговики, обнаружив такое при проверке, посчитали такие выплаты недоимкой по ЕСН, доначислили налог, а также пени и штрафные санкции.

Примечание. Пока действовала глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ, выгоднее было осуществлять расходы за счёт прибыли организации, не платя при этом ЕСН.

Арбитражный суд первой инстанции поддержал решение фискалов. Арбитражный суд апелляционной инстанции, посчитав, что материальная помощь к отпуску, выплачиваемая на основании коллективного договора, имеет социальный характер и подпадает под действие пункта 23 статьи 270 НК РФ, встал на сторону налогоплательщика.

Судьи ФАС Западно-Сибирского округа пришли к выводу, что материальная помощь к отпуску являлась выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций, входила в установленную налогоплательщиком систему оплаты труда - зависела от стажа работника, его оклада, от соблюдения трудовой дисциплины, носила стимулирующий характер, следовательно, подлежала включению в состав расходов на оплату труда и соответственно в налоговую базу по ЕСН. При этом решение суда апелляционной инстанции было признано ошибочным (постановление от 17.12.09 N А46-9365/2009).

Президиум ВАС РФ при пересмотре в порядке надзора судебных актов поддержал решение налоговиков. Высшие арбитры посчитали необходимым пояснить, что следует понимать под материальной помощью, подпадающей под действие названного пункта 23 статьи 270 НК РФ. Они указали, что материальная помощь - это выплата:

- не связанная с выполнением получателем трудовой функции;

- направленная на удовлетворение социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определённого события.

К таким событиям, по мнению высших судей, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребёнка, тяжёлое заболевание и др.

С учётом названных критериев выплаты работникам к отпуску, производимые налогоплательщиком, не могли быть квалифицированы как материальная помощь, которая подпадает под действие пункта 23 статьи 270 НК РФ. Условия получения таких выплат работниками и определения их размеров позволили высшим судьям заключить, что данные выплаты входят в установленную организацией систему оплаты труда, экономически обоснованны, направлены на осуществление приносящей доход деятельности. Поэтому эти выплаты надлежало включать в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль и, следовательно, облагать ЕСН.

Решения арбитражных судов, скорее всего, поспособствовали изменению позиции чиновников. Начиная с 2012 года в даваемых финансистами разъяснениях стало звучать положение о возможности учёта в расходах на оплату труда, учитываемых при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, единовременных выплат работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, то есть связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции. Они в таком случае являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу статьи 270 НК РФ (письма Минфина России от 29.02.12 N 03-03-06/4/13, от 15.05.12 N 03-03-10/47, от 03.09.12 N 03-03-06/1/461, от 02.09.14 N 03-03-06/1/43912).

Руководство ФНС России письмом от 26.06.12 N ЕД-4-3/10421 направило указанное письмо Минфина России N 03-03-10/47 о порядке учёта в целях налогообложения прибыли расходов в виде единовременных выплат работникам при предоставлении ежегодного отпуска нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе с поручением доведения его также до налогоплательщиков.

Продолжение примера

Организация суммы выплаченной материальной помощи в феврале (70 000 руб.) и апреле (15 000 руб.) не учитывала в расходах при исчислении налога на прибыль за первый квартал и первое полугодие. Выплату же материальной помощи к отпуску (32 500 руб.), поскольку она установлена коллективным договором при выполнении работником оговорённых в договоре условий и определяется исходя из размера его должностного оклада, включила в расходы на оплату труда, учитываемые при расчёте налога на прибыль за девять месяцев.

Материальная помощь, выплаченная работнику в апреле в связи со смертью тёщи, учтённая в прочих расходах, формирует прочий финансовый результат по итогам этого месяца, в состав же расходов при определении облагаемой базы по налогу на прибыль за первое полугодие она не входит. Не будет она учитываться в налоговом учёте и в последующих отчётных (налоговых) периодах. Возникающая разница в расходах признаётся постоянной, что обязывает организацию начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н):

Дебет 99 субсчёт "Постоянные налоговые обязательства (налоговые активы)" Кредит 68 субсчёт "Расчёты по налогу на прибыль"

- 3000 руб. (15000 руб. х 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

Страховые взносы

С начала текущего года положения по исчислению страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование в ПФР;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

- на обязательное медицинское страхование в ФФОМС - установлены главой 34 НК РФ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).

База для исчисления страховых взносов для указанных плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В перечне выплат и вознаграждений, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих таковые физическим лицам, приведённом в пункте 1 статьи 422 НК РФ, значатся, в частности:

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками (подп. 3):

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причинённого им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребёнка, установлении опеки над ребёнком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), установления опеки, но не более 50 000 руб. на каждого ребёнка;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчётный период (подп. 11).

Аналогичные положения существовали и в Федеральном законе от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (подп. 3 и 11 п. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ), действовавшем до 31 декабря 2016 года включительно.

С 1 января 2017 года давать письменные разъяснения плательщикам страховых взносов по вопросам применения законодательства РФ обязан Минфин России (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Финансисты в свою очередь в письме от 16.11.16 N 03-04-12/67082, сославшись на то, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат в связи с изменениями законодательства РФ по страховым взносам не изменился, рекомендовали по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу.

Разъясняя же положение по выплате материальной помощи в связи со смертью члена семьи, Минтруд России в письме от 09.11.15 N 17-3/В-538 привёл следующее. К членам семьи работника согласно статье 2 СК РФ относятся его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители) и дети (в том числе усыновлённые). В СК РФ положения об отнесении к членам семьи работника дедушек и бабушек, а также родителей супруга (супруги) трудовики не нашли. В связи с чем они констатировали, что суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи со смертью дедушки и бабушки, а также родителей супруга (супруги), подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

На необходимость начисления страховых взносов в общеустановленном порядке с суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи со смертью родителей супруга (супруги), трудовики указывали и ранее (письмо Минтруда России от 05.12.12 N 17-3/954).

Отметим, что в перечне доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведённом в статье 217 НК РФ, имеются, в частности, суммы единовременных выплат, осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (абз. 3 п. 8).

Финансисты, рассматривая данный вопрос в части НДФЛ, обращались не только к статье 2 СК РФ, но и к положениям статьи 14 СК РФ. Согласно этой норме к близким родственникам (родственникам по прямой восходящей и нисходящей линии) относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сёстры. Системное толкование положений СК РФ, по их мнению, позволяет включить в понятие членов семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Под семьёй понимаются лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство. В связи с чем Минфин России в письмах от 14.11.12 N 03-04-06/4-318 и от 02.12.16 N 03-04-05/71785 заключил, что сумма материальной помощи, производимой организацией работнику в связи со смертью члена его семьи, освобождается от налогообложения на основании пункта 8 статьи 217 НК РФ в случае совместного проживания и ведения совместного хозяйства им и его братом (сестрой), им и бабушкой.

Несколько нелогично будут выглядеть разные рекомендации чиновников по отношению к лицам, относимым к членам семьи работника, в части идентичных норм, приведённых в главах 23 и 34 НК РФ.

По выплате материальной помощи по случаю рождения ребёнка Минфин России в письме от 16.05.17 N 03-15-06/29546 разъяснил, что ограничение не облагаемой страховыми взносами суммы материальной помощи размером не более 50 000 рублей на каждого ребёнка применяется в расчёте на обоих родителей. Так, в случае выплаты работодателем в течение первого года после рождения ребёнка единовременной материальной помощи обоим родителям, с которыми им заключены трудовые договоры, страховыми взносами не облагается сумма материальной помощи в размере не более 50 000 рублей, начисленная каждому из работников, являющихся родителями. Данный тезис повторён Минфином России и в письме от 07.08.17 N 03-04-06/50382.

Аналогичные разъяснения давались ранее трудовиками. Так, Минтруд России в письме от 27.10.15 N 17-3/В-521 отметил, что положениями подпункта 3 "в" пункта 1 статьи 9 закона N 212-ФЗ не установлено ограничение по освобождению от обложения страховыми взносами сумм упомянутой единовременной материальной помощи в связи с рождением ребёнка только одному из родителей. В связи с чем единовременная материальная помощь в размере, не превышающем 50 000 руб., выплачиваемая организацией работнику-родителю в течение первого года после рождения ребёнка, не подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды независимо от того, выплачена ли такая материальная помощь другому родителю его работодателем.

Во всех остальных случаях выплаты материальной помощи, в том числе и к отпуску, не подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды сумма, не превышающая 4000 руб. в год.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и база для их начисления полностью совпадают с объектом обложения и базой по исчислению страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренными статьями 420 и 421 НК РФ (ст. 20.1 Федерального закона от 27.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). В перечне доходов, не облагаемых страховыми взносами, приведённом в пункте 1 статьи 20.2 закона N 125-ФЗ, указаны те же виды единовременной материальной помощи без ограничения и с ограничением в размере 50 000 руб. на каждого ребёнка и "льготируемая" при общих случаях её выплаты за расчётный период в сумме не более 4000 руб. (подп. 3 и 8).

Окончание примера

Дополним условие: организация уплачивает страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, используя общие тарифы, тариф страховых взносов на "травматизм" - 0,8%, по итогам января размер базы при начислении страховых взносов в ПФР, ФСС России, ФФОМС у работника 85 400 руб., при этом в каждый из фондов было начислено 18 788,00, 2476,60, 4355,40 и 683,20 руб. - на "травматизм".

При выплате материальной помощи по случаю рождения сына в базы для исчисления страховых взносов в ПФР, ФСС России, ФФОМС и на "травматизм" за январь-февраль помимо начисленной работнику заработной платы за этот месяц, 32 500 руб., включается дополнительно 20 000 руб. (70 000 - 50 000). К перечислению в бюджеты фондов по итогам февраля с дохода работника полагаются следующие суммы страховых взносов:

- 11 550 руб. ((85 400 руб. + 32 500 руб. + 20 000 руб.) х 22% - 18 788) - на обязательное пенсионное страхование;

- 1522,50 руб. ((85 400 руб. + 32 500 руб. + 20 000 руб.) х 2,9% - 2476,60 руб.) - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- 2677,50 руб. ((85 400 руб. + 32 500 руб. + 20 000 руб.) х 5,1% - 4355,40 руб.) - на обязательное медицинское страхование;

- 420 руб. ((85 400 руб. + 32 500 руб. + 20 000 руб.) х 0,8% - 683,20 руб.) - на "травматизм".

Данные величины вошли составляющими в соответствующие суммы страховых взносов, которые организация перечислила в бюджеты фондов по итогам февраля.

Руководство организации посчитало, что тёща, которая проживала с семьёй работника, также являлась её членом. Исходя из этого сумма материальной помощи в связи с её смертью, 15 000 руб., не учитывалась в базах страховых взносов в государственные внебюджетные фонды за январь-апрель.

При выплате причитающейся работнику суммы перед отпуском в базы для исчисления страховых взносов в ПФР, ФСС России, ФФОМС и на "травматизм" за январь-август помимо начисленной работнику заработной платы за этот месяц и отпускных включается сумма материальной помощи, превышающая 4000 руб., то есть 28 500 руб. (32 500 - 4000).