Письмо УФНС России по Иркутской области от 30 ноября 2009 г. N 16-25/024030@ "Об ответах на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы"

Письмо УФНС России по Иркутской области от 30 ноября 2009 г. N 16-25/024030@
"Об ответах на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы"

УФНС России по Иркутской области (далее - Управление) во исполнение Решения расширенного совещания Управления (Протокол от 23.05.2008 N 2) направляет сводную информацию по наиболее часто задаваемым вопросам за 3 квартал 2009 года. Материалы следует довести до налогоплательщиков, разместив в электронном виде на "гостевом" компьютере, а также в оперзале.

Заместитель руководителя, Советник государственной гражданской службы Российской Федерации I класса

И.А.Лизанец

Приложение
к Письму УФНС России
по Иркутской области
от 30 ноября 2009 г. N 16-25/024030@

Налог
на прибыль. Вопросы налогового и бухгалтерского учета

- Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли субсидий, выделяемых коммерческим организациям из бюджета на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров (работ, услуг)?

- При определении объекта налогообложения налогом на прибыль организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в ст.251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В соответствии с п.2 указанной статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления из бюджета. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, для признания поступлений из бюджета целевыми в понятии, приведенном в п.2 ст.251 НК РФ, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1) средства должны быть получены напрямую из бюджета;

2) полученные средства должны носить целевой характер;

3) налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов расходов)#, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Порядок предоставления средств из бюджета установлен Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее - БК РФ). Перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета, поименован в ст.6 БК РФ. Коммерческие организации в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могут являться получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в БК РФ и НК РФ.

Согласно п.1 ст.78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) предоставляются, в том числе, на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. То есть в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, полученные коммерческими организациями субсидии целевыми поступлениями в понятии, приведенном в п.2 ст.251 НК РФ, не признаются и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов. При этом, в силу того обстоятельства, что затраты на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий. Субсидии, полученные организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не подлежат отдельному учету. О расходовании указанных средств организация не обязана отчитываться.

- Обособленное подразделение организации зарегистрировано в августе текущего года, было принято решение уплачивать налог на прибыль за созданное обособленное подразделение через головную организацию, о чем сообщено в налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения и головной организации. С какого периода возможно начинать производить уплату налога на прибыль за обособленное подразделение через головную организацию: с начала года или с нового отчетного периода?

- Согласно п.2 ст.288 НК РФ, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2009 г. внес дополнения в п.2 ст.288 НК РФ. Так, уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Кроме того, в случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение десяти дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

При этом в письме ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986 разъяснено, что в целях идентификации налогоплательщика и его обособленных подразделений уведомления должны содержать полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, ИНН/КПП по месту нахождения организации, полное наименование обособленных подразделений (при наличии), адреса мест нахождения обособленных подразделений, КПП, присвоенные налогоплательщику налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений, наименование и код субъекта Российской Федерации, на территории которого находятся обособленные подразделения. Должна быть указана причина, по которой уведомление представляется в налоговый орган.

Следовательно, в рассматриваемом случае организация обязана не позднее 10 октября 2009 г. представить уведомление N 1 в налоговый орган по месту нахождения организации, которое будет являться ответственным обособленным подразделением (уведомление N 1), а также уведомление N 2 по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения.# Соответственно, начиная с отчетности за 9 месяцев 2009 года, организация будет представлять отчетность и уплачивать налог за обособленное подразделение по месту нахождения головной организации.

- Каков порядок нормирования процентов по долговым обязательствам при отнесении их к внереализационным расходам при исчислении налога на прибыль организаций?

- Согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных в ст.269 НК РФ.

Есть два способа нормирования таких расходов:

1) исходя из среднего процента, рассчитанного по долговым обязательствам того же вида, полученным в сопоставимых условиях, увеличенного в 1,2 раза;

2) исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если заем получен в рублях), или 15 процентов годовых (если заем получен в валюте).

Кроме того, по кредитам (займам), взятым с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года предельный уровень процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, увеличен. По заемным средствам в рублях проценты увеличены с 1,1 раза до 1,5 ставки рефинансирования Банка России, а по заемным средствам в иностранной валюте - с 15 до 22 процентов годовых (п.1 ст.269 НК РФ).

При наличии нескольких долговых обязательств одного вида, полученных на сопоставимых условиях, организация может самостоятельно выбрать любой из вышеуказанных способов. При отсутствии таких обязательств и (или) их несопоставимости применяется только второй способ.

- Что понимается под обоснованными и документально подтвержденными затратами?

- В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

- В каком отчетном периоде включается в расходы "амортизационная премия", на дату начала амортизации или дату изменения первоначальной стоимости улучшенных основных средств, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, и суммы которых определяются в соответствии со ст.257 НК РФ и правилами п.3 статьи272 НК РФ?

- Согласно п.9 ст.258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, и суммы которых определяются в соответствии со ст.257 НК РФ.

Если налогоплательщик использует указанное право, суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст.259 НК РФ за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Пунктом 3 ст.272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п.9 ст.258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Учитывая изложенное, расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов) расходов, понесенных в случаях реконструкции (модернизации) основного средства, признаются расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости.

Датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п.1 ст.252 НК РФ. (Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина от 21.08.09. N 03-03-06/1/540).

Налог на добавленную стоимость,
включая вопросы оформления форм бухгалтерского учета
для целей НДС (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и т.д.)

- Наша компания продает оборудование (охранные системы) с уже установленным в систему программным обеспечением (лицензионный договор между нами и производителями заключен). Облагается ли такая реализация НДС? Как в этом случае выставлять счета-фактуры? Нужно ли вести раздельный учет?

- В целях главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются следующие операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п.1 ст.146 НК РФ).

В соответствии с пп.26 п.2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Требования к содержанию лицензионного договора и порядку его заключения установлены ст.1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

При письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору (сублицензионный договор) предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (п.1 ст.1238 ГК РФ). При этом по сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата (п.2 ст.1238 ГК РФ).

На основании п.5 ст.1238 ГК РФ к сублицензионному договору применяются правила Гражданского кодекса о лицензионном договоре.

Таким образом, положения пп.26 п.2 ст.149 НК РФ могут быть применены в отношении реализации (а также передачи, выполнении, оказании для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании сублицензионного договора.#

Освобождение от налогообложения указанных операций, осуществляемых в рамках иных договоров, законодательством не предусмотрено.

Реализация оборудования (охранных систем) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В случае если налогоплательщиком одновременно осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п.4 ст.149 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.3 ст.168 НК РФ).

Пунктом 3 ст.169 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Таким образом, в силу положений ст.ст. 149, 168, 169 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) в счетах-фактурах следует выделять операции, подлежащие налогообложению НДС и освобождаемые от налогообложения.

- Какую ставку НДС следует применить при реализации форели холодного копчения?

- Согласно п.3 ст.164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 18 процентов производится в случаях, не указанных в п.1, п.2, п.4 ст.164 НК РФ.

При этом пп.1 п.2 ст.164 НК РФ установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженной# и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженных#; лангустов).

Из положений ст.164 НК РФ следует, что налоговым законодательством не предусмотрено применение ставки 18 процентов в отношении копченой продукции из форели. Реализация данного вида рыбы любых способов обработки осуществляется по налоговой ставке 10 процентов.

- В каком порядке составляются счета-фактуры при возврате товара от покупателя поставщику?

- В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров. Согласно пункту 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

На основании пункта 29 Правил ведения книг покупок и книг продаж налогоплательщик имеет право вносить в счета-фактуры исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В связи с этим при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленные при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления - корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Эти исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров.

Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

На основании вышеизложенного, налоговым законодательством не предусмотрено в случае возврата некачественных товаров, не принятых на учет покупателем, составление новых счетов-фактур, содержащих сведения по возвращенному товару, вместо внесения исправлений в счета-фактуры, выставленные продавцом покупателю.

Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области полагает нецелесообразным использование налогоплательщиком иного порядка оформления возврата товаров, поскольку порядок оформления одинаковых операций для различных юридических лиц должен быть единым и не может быть многовариантным.

В отношении отражения операции по возврату товара в бухгалтерском учете сообщаем следующее.

Договором поставки, заключенным между поставщиком и его покупателями, предусмотрено, что покупатель может вернуть некачественный товар поставщику. В рассматриваемой ситуации при возврате части товара бывший покупатель признается поставщиком товара, а организация - покупателем товара. То есть возвращенный товар принимается организацией к учету в качестве товара, являющегося частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (пункт 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

При оприходовании полученного от поставщика возвращенного товара в учете производится запись по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без учета НДС) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Принятие к вычету суммы НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

- Индивидуальному предпринимателю произвели оплату за оборудование по договору с поставщиком оборудования. Так как на этот момент у индивидуального предпринимателя не был открыт расчетный счет в банке, оплата была произведена ему через Сбербанк как от физического лица. При оформлении квитанции платежа сумма НДС не выделена отдельной строкой. При поступлении от поставщика оборудования были представлены документы, в том числе и счета-фактуры, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой. Имеет ли индивидуальный предприниматель право на применение налогового вычета в сумме НДС, предъявленной продавцом товаров по данной сделке?

- В соответствии с п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ право плательщика НДС на применение налогового вычета в сумме НДС, предъявленной продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав), возникает после выполнения последнего из нижеперечисленных условий (при этом последовательность выполнения этих условий значения не имеет):

- товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;

- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

- товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет.

При этом абз.3 п.1 ст.172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет оборудования к установке.

Как видим, положения приведенных выше норм не ставят возникновение права на применение налоговых вычетов в зависимость от факта перечисления покупателем поставщику оплаты за приобретаемое оборудование к установке.

Следовательно, в случае если оборудование приобретено индивидуальным предпринимателем для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, то право на принятие к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиком оборудования, возникает у индивидуального предпринимателя в том налоговом периоде, в котором такое оборудование принято к учету (отражено по счету 07 "Оборудование к установке"), при наличии выставленного поставщиком счета-фактуры.

- Является ли налогоплательщиком НДС Жилищно-строительный кооператив по операциям, связанным с эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирного дома?

- Согласно ст.143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в том числе, организации. Под организацией понимается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.2 ст.11 НК РФ).

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника их финансирования. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п.2 ст.153 НК РФ).

В соответствии с положениями ст.110 Жилищного кодекса (далее - ЖК РФ) жилищно-строительным кооперативом признается добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц на основе членства в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, а также управления жилыми и нежилыми помещениями в кооперативном доме. На основании ст.114 ЖК РФ государственная регистрация жилищно-строительного кооператива (далее - ЖСК) осуществляется в соответствии с законодательством о государственной регистрации юридических лиц. То есть ЖСК является юридическим лицом с момента его государственной регистрации.

Таким образом, в целях главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ ТСЖ является плательщиком НДС и, соответственно, на него возложена обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 05.10.2007 N 57 (далее - Постановление ВАС N 57) высказался в отношении налогообложения НДС результатов деятельности товариществ собственников жилья.

Согласно Жилищному законодательству ТСЖ и ЖСК являются разными формами объединений.

Вместе с тем, в силу ст.122 ЖК РФ жилищно-строительный кооператив по решению общего собрания его членов (конференции) может быть преобразован в товарищество собственников жилья. На основании п.5 ст.135 ЖК РФ ТСЖ является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. В связи с чем, к нему так же применимы все нормы налогового законодательства Российской Федерации, распространяющиеся на деятельность юридических лиц.

В Постановлении ВАС N 57 указано, что у ТСЖ отсутствует обязанность по уплате НДС, поскольку оно не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов его членов, и выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах своих членов.

Данные выводы основаны на следующих нормах законодательства Российской Федерации.

Статей 135 ЖК РФ предусмотрено, что товарищество собственников жилья - некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Для указанных целей ст.137 ЖК РФ предусмотрено право товарищества собственников жилья заключать договоры о содержании и ремонте общего имущества в этом доме, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества; определять смету доходов и расходов на год и на основании принятой сметы устанавливать размеры платежей и взносов для каждого собственника помещения в многоквартирном доме в соответствии с его долей в праве общей собственности на общее имущество в этом доме.

Одновременно тарифы, по которым ТСЖ оплачивают коммунальные услуги, предназначенные жильцам, должны соответствовать тарифам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данная норма закреплена в абз.2 п.15 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных Постановлением правительства РФ от 23.05.2006 N 307.

При этом обращаем внимание, что выводы, изложенные в Постановления# ВАС N 57, применимы только в том случае, если в рамках уставной деятельности товарищества отсутствует реализация услуг, то есть ТСЖ является исходя из договорных обязательств посредником, закупающим по поручению членов товарищества коммунальные услуги, услуги по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; по технической инвентаризации жилого дома; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; по капитальному ремонту жилого дома и т.п.

В случае фактического выполнения указанных работ (услуг) сторонними организациями ТСЖ выполняют только функции по сбору платы за выполненные работы (услуги). При осуществлении ТСЖ каких-либо работ по содержанию жилого дома, при взимании с собственников жилых помещений платы сверх установленной нормы или осуществлении иной деятельности, выручка, полученная от реализации, подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

- Должен ли налогоплательщик отражать в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость обороты по полученным и возвращенным авансовым платежам в течение одного налогового периода?

- Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том периоде, в котором данные авансовые платежи были получены. В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 - 3 п.1 ст.146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст.167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.3 ст.168 НК РФ).

В соответствии с п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением правительства Российской Федерации N 914 от 02.12.2000 (далее - Постановление N 914) выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) регистрируются в книге продаж.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п.17 Постановления N 914).

Из вышеприведенных норм законодательства Российской Федерации следует, что при получении денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налогоплательщик должен в установленных временных границах надлежащим образом оформить необходимые первичные документы и отразить их в соответствующих регистрах учета, на основании сводных данных которых в соответствующие сроки и в установленном порядке исчисляется НДС.

В случае невыполнения налогоплательщиком обязательств по реализации товаров (работ, услуг) и возврате денежных средств контрагенту (в рамках договорных отношений данные обстоятельства должны быть оформлены в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации и (или) иных законодательных актов), у хозяйствующего субъекта отсутствует обязанность по исчислению и уплате НДС в силу отсутствия объекта налогообложения.

Однако, поскольку в налоговом учете уже отражена операция по получению аванса, ее необходимо сторнировать.

В том случае если данные обстоятельства имеют место в одном налоговом периоде, то данные суммы не учитываются при формировании налогооблагаемой базы, поскольку в момент ее определения уже не имеют статуса авансовых платежей и, таким образом, не являются объектом налогообложения НДС.

При таких обстоятельствах в соответствии с абз.4 п.16 Постановления N 914 следует внести необходимые изменения в книгу продаж за данный налоговый период.

Для осуществления данной операции в дополнительный лист книги продаж, следует сделать корректирующую запись, аннулирующую зарегистрированный ранее счет-фактуру на соответствующую сумму.

- Вправе ли индивидуальный предприниматель делегировать право подписи счетов-фактур уполномоченному лицу?

- Статьей 143 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик обязан выставить счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом (в том числе продавцом - индивидуальным предпринимателем) сумм налога к вычету или возмещению.

При выставлении счета-фактуры организацией данный счет-фактура на основании пункта 6 статьи 169 НК РФ подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем он подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации (пункт 6 статьи 169 НК РФ).

Указанное выше Свидетельство выдается индивидуальному предпринимателю регистрирующим органом по форме N Р61001, утвержденной пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей".

Учитывая изложенное, в отличие от организации, которая вправе в установленном порядке уполномочить иное лицо подписывать счет-фактуру за руководителя и главного бухгалтера, индивидуальному предпринимателю положениями статьи 169 НК РФ право подписания счета-фактуры его уполномоченному представителю не предоставлено.

Таким образом, учитывая законодательное требование о проставлении в счете-фактуре личной подписи индивидуального предпринимателя, а также указании в счете-фактуре его реквизитов (даты и номера) свидетельства о государственной регистрации, индивидуальный предприниматель не вправе возложить обязанность подписания счетов-фактур на уполномоченных им лиц.

- Организацией заключен договор на разработку проекта капитального ремонта автомобильных дорог, заказчик находится в республике# Абхазия, т.е. за пределами Российской Федерации. Будут ли облагаться налогом на добавленную стоимость услуги по проведению авторского надзора за капитальным ремонтом автомобильной дороги?

- В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей исчисления НДС установлен ст.148 НК РФ. Ситуации, когда местом выполнения работ (оказания услуг) признается территория Российской Федерации, перечислены в п.1 ст.148 НК РФ. И только в этих случаях в силу ст.146 НК РФ возникает объект налогообложения по НДС.

Ситуации, когда местом выполнения работ (оказания услуг) территория Российской Федерации не признается, указаны в п.1.1 ст.148 НК РФ. Реализация таких услуг НДС не облагается.

В соответствии с пп.1 п.1.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если эти работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. Кроме того, согласно пп. 4 п. 1.1. ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Согласно ситуации, изложенной в запросе, заказчик рабочего проекта капитального ремонта автомобильной дороги и предполагаемый заказчик по договору на проведение авторского надзора зарегистрирован на территории Республики Абхазия, деятельность на территории Российской Федерации не осуществляет, автомобильная дорога находится на территории Республики Абхазия.

На основании вышеизложенного, местом оказания услуг по проведению авторского надзора за капитальным ремонтом автомобильной дороги территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, реализация таких услуг НДС не облагается.

- Организация-заказчик, применяющая общий режим налогообложения, осуществляет достройку собственного офиса. Строительно-монтажные работы ведет подрядная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения - подрядчик. По условиям договора подряда заказчик самостоятельно закупает необходимые материалы и передает их подрядчику. Нужно ли заказчику начислять НДС со стоимости давальческих материалов, передаваемых подрядчику, и строительно-монтажных работ, выполняемых подрядчиком? Как заказчику принять к вычету входной НДС со стоимости приобретаемых материалов, передаваемых на давальческой основе подрядчику?

- В соответствии с п.п.3 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то есть выполнение таких работ для собственных нужд собственными силами налогоплательщика, в том числе с привлечением других организаций для выполнения отдельных работ. Поэтому в случае, если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщика, данная норма ст.146 НК РФ не применяется.

При подрядном способе подрядчик может выполнять работы с использованием материалов заказчика на давальческой основе. При заключении договора подряда с условием выполнения работ из материалов заказчика на давальческой основе последние остаются собственностью заказчика, а стоимость строительных работ определяется сторонами без учета расходов на материалы. У заказчика сохраняется право собственности на материалы при их передаче подрядчику, поэтому данная операция не является реализацией. В связи с этим объекта обложения НДС, предусмотренного п.1 ст.146 НК РФ, не возникает. В накладной на передачу материалов заказчик указывает их стоимость без НДС, счет-фактура при этом не выписывается.

Стоимость неиспользованных материалов заказчика, которые по условиям договора подлежат реализации, является объектом обложения НДС. В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара. В связи с этим, заказчиком по окончании строительных работ на основании отчета подрядчика об использовании давальческих материалов выписывается счет-фактура на сумму реализуемых (неиспользованных) материалов.

Возможность и порядок применения налоговых вычетов регулируются ст.ст. 171, 172 НК РФ. Стоимость материалов, переданных подрядчику на давальческой основе, по мере их использования подрядчиком (что подтверждается отчетом подрядчика) заказчик включает в состав капитальных вложений. НДС, предъявленный поставщиками строительных материалов, подлежит вычету у заказчика на основании выставленного счета-фактуры после принятия на учет соответствующих материалов.

- Как правильно учитывать счет-фактуру, в которой в последствии внисятся# изменения?

- В соответствии со ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в установленном порядке, на налоговые вычеты. Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 ст.169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п.2 ст.169 НК РФ).

В соответствии с п.29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

При этом покупатель в соответствии с п.7 Правил в дополнительном листе книги покупок производит запись об аннулировании счета-фактуры за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первоначально оформленный счет-фактура до внесения в него исправлений.

Таким образом, налогоплательщик-покупатель при получении исправленного счета-фактуры вносит в дополнительный лист книги покупок запись об аннулировании указанного счета-фактуры в том налоговом периоде, в котором он был зарегистрирован, и, соответственно, теряет право на применение налогового вычета по НДС по данному счету-фактуре. Соответственно, у налогоплательщика возникает обязанность представить уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура.

Вместе с тем, налогоплательщик после получения от поставщика исправленного счета-фактуры в силу п. 1, 2 ст.169 НК РФ, п.1 ст.171 НК РФ, п.1 ст 172 НК РФ, п.1 ст.173 НК РФ может предъявить к вычету указанный в исправленном счете-фактуре НДС (при соблюдении иных условий реализации права на налоговые вычеты) в периоде, когда в него внесены соответствующие исправления.

Минфином России Письмами от 22.03.2006 N 03-04-11/61, от 27.05.2008 N 03-07-09/12 даны разъяснения порядка применения п.1 ст.171 НК РФ, п.1 ст.172 НК РФ и п.29 Правил и механизм применения покупателем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при внесении продавцом исправлений в счет-фактуру.

Согласно указанным разъяснениям налогоплательщик вправе принять к вычету предъявленную сумму НДС по счету-фактуре с исправлениями только в том налоговом периоде, в котором этот исправленный счет-фактура будет получен.

- Организация на основании посреднических договоров предоставляет услуги иностранным фирмам, не состоящим на учете в налоговых органах. Имеет ли право организация-посредник на вычет уплаченного в бюджет в качестве налогового агента НДС в соответствии с п.3 ст.171 НК РФ?

- При реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплачивать НДС на основании п.5 ст.161 НК РФ обязаны организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами.

В данном случае посредник обязан к цене реализуемых товаров доначислить по установленной ставке НДС и реализовывать товары по цене с учетом данного налога. Налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы этого налога.

Момент определения налоговой базы по НДС определяется в установленном п.1 ст.167 НК РФ порядке. Обязанность по уплате в бюджет НДС со стоимости реализованных по договору комиссии или агентскому договору товаров возникает на наиболее раннюю из следующих дат - либо день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силу положений п.3 ст.171 НК РФ выступающие по заключенным с иностранными организациями договорам в качестве налоговых агентов организации не имеют права на вычет сумм НДС, уплаченных в соответствии с п.5 ст.161 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.156 НК РФ с суммы предусмотренного договором вознаграждения посредники также должны исчислить и предъявить к уплате иностранной организации - комитенту сумму НДС.

- Организация по договору купли-продажи у Администрации муниципального образования приобрело нежилое помещение.# Кто в данной ситуации признается налоговым агентом и как исчислить налоговую базу?

- В соответствии с п.3 ст.161 НК РФ при реализации (передаче) на территории Российской Федерации субъектам малого и среднего предпринимательства государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - покупателями (получателями) указанного имущества.

Согласно п.3 ст.161 НК РФ при реализации (передаче) вышеназванного государственного и муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога на добавленную стоимость. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога по договорам купли-продажи муниципального имущества, заключенным после 1 января 2009 года.

Таким образом, исчисление суммы налога на добавленную стоимость производится покупателем - налоговым агентом при оплате имущества, то есть в момент предварительной оплаты (частичной оплаты) приобретаемого имущества либо в момент оплаты (частичной оплаты) уже приобретенного имущества.

- Как заполнить строку 3 счета-фактуры, если грузоотправитель и продавец одно и то же лицо?

- В соответствии с гл.21 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты (ст.171 НК РФ).

Порядок применения налоговых вычетов определен в ст.172 НК РФ, указывающей, что вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом в счете-фактуре должны быть указаны все реквизиты, перечисленные в п 5 ст.169 НК РФ. В противном случае в соответствии с п.2 ст.169 НК РФ налогоплательщик не может принять к вычету оплаченный продавцу НДС.

Согласно пп.3 п.5 ст.169 НК РФ в счетах-фактурах должны быть указаны наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя.

В соответствии с Приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (с изменениями и дополнениями), в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. В случае если продавец товаров и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в данной строке счета-фактуры пишется "он же". При этом указание в данной строке полного или сокращенного наименования грузоотправителя в соответствии с учредительными документами и его почтового адреса не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.

- Прошу разъяснить порядок оформления счетов-фактур в случае, когда товары (работы, услуги) отпускаются не головному предприятию организации-покупателя, а ее обособленным подразделениям, чьи реквизиты следует указывать в стр. 6 и 6а счета-фактуры?

- Согласно п.3 ст.169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Обособленные подразделения организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. В реквизиты счета-фактуры включены наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (пп.3 п.5 ст.169 НК РФ). Состав показателей счета-фактуры предусмотрен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Поэтому, при заполнении счетов-фактур, в том числе строки 3 "Грузоотправитель и его адрес" и строки 4 "Грузополучатель и его адрес", следует руководствоваться указанными Правилами.

При заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) структурным подразделениям, в строке 4 указывается наименование и почтовый адрес грузополучателя, в строках 6 и 6а - реквизиты организации-покупателя, в строке 6б - КПП соответствующего структурного подразделения организации-покупателя.

Согласно Правилам отдельные показатели указываются в счете-фактуре в соответствии с учредительными документами юридического лица. Юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора (ст.52 Гражданского кодекса Российской Федерации). Поэтому, если учредительным документом является устав организации, то в строках счетов-фактур, в которых согласно Правилам должно указываться место нахождения продавца (покупателя) в соответствии с учредительными документами, следует указывать юридический адрес, указанный в уставе организации.

- Обязательно ли представление товарно-транспортных накладных для подтверждения права на применение вычетов по НДС в свете положений, изложенных в Письме ФНС России от 18.08.2009 N ШС-20-3/1195 "О признании недействующим абзаца 3 пункта 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983"?

- В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в установленном порядке, на налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии со статьями 506 "Договор поставки" и 456 "Обязанности продавца при передаче товара" Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) продавец обязуется передать в обусловленный срок товар; одновременно с передачей предусмотренного договором поставки товара он должен обеспечить передачу относящихся к нему документов. Статьей 513 ГК РФ предусмотрена обязанность покупателя (получателя товара) совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. При этом покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах.

Из вышеперечисленных нормативных актов следует, что на покупателя возложена обязанность - истребовать от продавцов первичные документы, оформленные должным образом, которые позволят ему оприходовать полученные материальные ценности.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ. Функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах" были возложены на Государственный комитет Российской Федерации по статистике. Так, согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Необходимо иметь в виду, что с 1999 года для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации предусмотрено использование также и товарной накладной по форме ТОРГ-12, содержащейся в "Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", утвержденном Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. При этом пояснениями к форме предусмотрено, что она составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Однако, статьями 785 и 791 ГК РФ регламентировано, что перевозка, погрузка и выгрузка груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной. Совместное Постановление Госкомстата России от 29.05.1998 N 57а, Минфина России от 18.06.1998 N 27н также содержит нормативное указание на обязательность применения унифицированной формы N 1-Т. Оно предписывает обязательное применение унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России в 1997 - 1998 гг. по согласованию с Минфином России и с Минэкономики России.

Таким образом, товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов, либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства.

Оприходование товара грузополучателем товарно-транспортной накладной при перевозке его автотранспортом предусмотрено также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49), утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н, зарегистрированным в Минюсте России 13.02.2002 N 3245. На это указывают и Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Из смысла вышеперечисленных нормативных актов следует вывод о том, что товарно-транспортная накладная является первичным учетным документом, отражающим конкретные факты хозяйственной деятельности, а именно: факт отправки и списания товара грузоотправителем, а также факт получения и оприходования товара грузополучателем.

В случае, когда налогоплательщик в счетах-фактурах и товарных накладных указан в качестве грузополучателя, он является участником правоотношений по перевозке товара и обязан представить товарно-транспортную накладную (формы N 1-Т) в подтверждение факта оприходования приобретенного товара и, соответственно, права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Федеральная налоговая служба России в письме от 18.08.2009 N ШС-20-3/1195 "О признании недействующим абзаца 3 пункта 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983" также подтвердила, что действующая в настоящее время форма товарно-транспортной накладной N 1-Т обязательна к применению юридическими лицами, являющимися отправителями и получателями грузов. При этом она служит основанием для расчетов между заказчиком транспортной перевозки и перевозчиком.

Вместе с тем, если покупатель не является грузополучателем приобретаемой продукции, т.е. заказчиком перевозки не является, то действующий порядок оприходования продукции наличия товарно-транспортной накладной у покупателя не предусматривает. Таким образом, в данном случае покупателю в целях подтверждения права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость надлежит иметь первичные учетные документы, на основании которых товар принимается к учету, в частности, товарные накладные формы ТОРГ-12.

Единый социальный налог

- По какой форме сдавать отчетность по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год?

- Согласно пункту 2 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ с 01.01.2010 глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ признается утратившей силу.

Вместе с тем, в статье 38 данного Закона определено, что права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 01.01.2010, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом положений главы 24 части второй НК РФ, действовавшей до дня вступления в силу пункта 2 статьи 24 настоящего Федерального закона.

Пунктом 21 статьи 27 Федерального закона N 213-ФЗ с 01.01.2010 отменяется порядок исчисления и представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. При этом согласно пункту 1 статьи 59 Федерального закона N 212-ФЗ по отчету за 2009 год плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года должны представить в налоговые органы декларацию по данным платежам.

В этой связи обращаем внимание, что за 2009 год последний авансовый платеж по единому социальному налогу (далее - ЕСН) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должен быть уплачен по сроку не позднее 15 января 2010 года (за декабрь 2009 года).

Декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год должны быть представлены в налоговые органы по следующим формам:

1. Налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, по формам, утвержденным:

- Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения";

- Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения";

2. Индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой - по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.12.2007 N 132н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и Порядка ее заполнения";

3. Коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями - по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 06.02.2006 N 23н "Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов".

Федеральным законом N 212-ФЗ с 01.01.2010 вводятся страховые взносы, которые будут уплачиваться в государственные внебюджетные фонды.

Статьей 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды возложен на Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 28 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов вправе получать по месту своего учета от органов контроля за уплатой страховых взносов бесплатно информацию (в том числе в письменной форме) о законодательстве Российской Федерации о страховых взносах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты страховых взносов, а также получать формы расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и разъяснения о порядке их заполнения.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 28 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов вправе получать от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, письменные ответы на вопросы, касающиеся применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

На основании пункта 1 статьи 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 321 федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, социального развития, социального страхования, является Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

- Подлежит ли обложению ЕСН стоимость услуг, оказываемых своим работникам по доставке их на работу?

- Пунктом 1 ст.236 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом п.3 ст.236 НК РФ предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно п.1 ст.237 НК РФ, при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

Таким образом, стоимость доставки сотрудника к месту работы и обратно, предоставляемой организацией в соответствии с трудовым договором, подлежит налогообложению единым социальным налогом с учетом п.3 ст.236 НК РФ.

Учитывая положения пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", указанная сумма оплаты включается также в объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Единый налог на вмененный доход

- Как правильно округлять стоимостные показатели для расчета единого налога на вмененный доход?

- В соответствии с пунктом 11 статьи 346.29 НК РФ при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

В связи с этим при округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.

- Налогоплательщик ЕНВД в отчетном квартале фактически не осуществлял деятельность, подпадающую под ЕНВД. Нужно ли подавать "нулевую" декларацию по итогам отчетного квартала?

- Исходя из норм главы 26.3 НК РФ, обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие данной системы налогообложения.

Учитывая, что процесс "осуществления" деятельности предполагает, прежде всего, потребление с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов, то отсутствие конечного результата этого процесса не отрицает факта осуществления этой деятельности (например, закупка и получение товара в течение длительного периода времени, болезнь работника, с которым заключен трудовой договор).

Статьей 346.28 НК РФ предусмотрена обязанность хозяйствующих субъектов в пятидневный срок со дня начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, встать на учет в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД и в тот же срок сняться с учета в этом качестве при прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Исходя из этого, у налогоплательщика данная обязанность появляется по фактам начала потребления указанных ресурсов независимо от получения дохода от этой деятельности и окончании потребления этих ресурсов.

Следовательно, между указанными моментами начала и окончания осуществления деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации по данному налогу.

При этом, в целях налогообложения ЕНВД процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при осуществлении деятельности не всегда может быть характеризован наличием значений физических показателей осуществления этой деятельности, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Факт отсутствия их фактических значений налогоплательщик, соответственно, отражает в представляемой им "нулевой" декларации.

В то же время, налогоплательщики, окончательно прекратившие с начала налогового периода осуществление деятельности в сферах, подпадающих под действие главы 26.3 НК РФ, и снявшиеся в связи с этим с налогового учета в качестве плательщиков ЕНВД, утрачивают обязанность по уплате единого налога и, следовательно, по представлению налоговых деклараций по этому налогу, начиная с данного налогового периода.

Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под налогообложение единым налогом, сохраняют обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их с учета в качестве плательщиков данного налога.

Правомерность представления "нулевой" декларации такие налогоплательщики могут подтвердить соответствующими документами.

- Каким образом осуществляется постановка и снятие с учета налогоплательщиков ЕНВД?

- С 1 января 2009 года порядок постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлен пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ. Налогоплательщик ЕНВД, не состоящий на учете в налоговом органе в этом качестве, представляющий налоговую отчетность по единому налогу на вмененный доход в установленном порядке, вправе обратиться в налоговый орган в целях получения уведомления о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога с Заявлением о постановке на учет по форме N ЕНВД-1 (N ЕНВД-2), утвержденной Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@. В качестве даты начала осуществления предпринимательской деятельности указывается дата начала первого отчетного периода, по которому налогоплательщиком представлялась в этот налоговый орган декларация по ЕНВД. В разделе "Достоверность и полнота сведений" налогоплательщик указывает текущую дату.

Налоговый орган осуществляет постановку на учет налогоплательщика и выдает ему (направляет по почте) уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога, указав в строке "Поставлена (поставлен) на учет" - "осуществляет деятельность, в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход с (указывается дата начала первого отчетного периода из Заявления о постановке на учет по форме N ЕНВД-1 (N ЕНВД-2))".

Налогоплательщик ЕНВД, не состоящий на учете в налоговом органе в этом качестве, представляющий налоговую отчетность по единому налогу на вмененный доход в установленном порядке, вправе обратиться в налоговый орган в целях получения уведомления о снятии с учета с Заявлением о снятии с учета по форме N ЕНВД-3 (N ЕНВД-4), утвержденной вышеуказанным Приказом ФНС России. Налоговый орган на основании этого заявления осуществляет действия по закрытию налоговых обязательств. В базу данных территориального налогового органа вносится информация о прекращении налогоплательщиком деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. В течение пяти дней со дня получения заявления налоговый орган выдает (направляет по почте) налогоплательщику уведомление о снятии с учета, указав в строке "снята (снят) с учета" - "деятельность, подлежащая налогообложению единым налогом на вмененный доход, прекращена с _______ (указывается дата из Заявления по форме N ЕНВД-3 (N ЕНВД-4)).#

- Организация занимается реализацией дисконтных карт, содержащих скидки различных компаний города. Под какую систему налогообложения подпадает указанный вид деятельности?

- В соответствии со ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п.2 ст.346.26 НК РФ, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст.346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. В соответствии со ст.38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В связи с этим предпринимательская деятельность по реализации дисконтных карт при условии соблюдения норм ст.346.26 гл.26.3 НК РФ подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

- Организация оказывает услуги по перевозке товарного бетона автобетоносмесителями. Относится ли данная деятельность к налогообложению единым налогом на вмененный доход?

- Подпунктом 5 п.2 ст.346.26 НК РФ установлено, что на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно ст.346.27 НК РФ к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами. Порядок регистрации транспортного средства определен постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994  N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление).

Согласно п.2 Постановления все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее - ГИБДД).

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по перевозке грузов (товарного бетона) автобетоносмесителями, зарегистрированными в подразделениях ГИБДД, при выполнении условий ст.346.26 НК РФ признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход. При этом услуги должны осуществляться по отдельно оформленным договорам перевозки груза.

- Организация занимается предоставлением персональных компьютеров во временное пользование с доступом в Интернет, использованием игровых программ и др., с почасовой оплатой. Подпадает ли данный вид деятельности по# систему налогообложения ЕНВД?

- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в том числе в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению услуги предприятий по прокату (код ОКУН 019400), а также прокат игровых автоматов, компьютеров, игровых программ (код ОКУН 019434) относятся к группе 01 "Бытовые услуги".

Следовательно, деятельность по предоставлению персональных компьютеров во временное пользование с почасовой оплатой для работы с документами, доступа в Интернет, компьютерных игр и консультаций по использованию компьютеров относится к бытовым услугам, и в соответствии с пп.1 п.2 ст.346.26 НК РФ подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при условии соблюдения ограничений, предусмотренных п. 2.1 и 2.2 указанной статьи НК РФ.

- Под какую систему налогообложения попадает перевозка грузов эвакуатором?

- В соответствии со ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В целях применения гл.26.3 НК РФ под указанными услугами следует понимать платные услуги по перевозке пассажиров и грузов, классифицированные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), по кодам услуг 021520 - 021553, 022500, оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам на основе заключенных договоров перевозки.

Следует отметить, что согласно ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется также в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. При этом согласно ст.346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. Согласно ОКУН к услугам по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017100) относятся, в том числе услуги по транспортированию неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки (код 017610).

Таким образом, предпринимательскую деятельность по перевозке транспортных средств на автоэвакуаторах по заказу населения к месту ремонта следует относить к деятельности, связанной с предоставлением услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств, подпадающей под систему налогообложения в виде ЕНВД.

В случае, если эвакуатор используется для транспортировки не транспортных средств, а иного груза, такая деятельность не может быть отнесена к видам деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов" и "услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования", так как эвакуаторы не поименованы в подразделе "Средства транспортные" Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, и они предназначены не для любых перевозок, а исключительно для транспортировки автомобилей к месту их ремонта или стоянки. Следовательно, в отношении такого вида деятельности по выбору налогоплательщика применяется общеустановленная или упрощенная системы налогообложения.

- Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю в г.Братске. В июле текущего года он закрывает одну точку и сразу открывает другую точку - по розничной торговле по другому адресу. Возможно ли, при расчете ЕНВД за июль учесть фактическое время работы на данных точках с помощью коэффициента К-2?

- Согласно п.6 ст.346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности, применяемой для целей исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п.3 указанной статьи НК РФ, на корректирующий коэффициент К-2.

Корректирующий коэффициент К-2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст.346.27 НК РФ. Согласно ст.346.27 НК РФ корректирующий коэффициент базовой доходности К-2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй НК РФ" из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К-2 исключен такой фактор как фактический период времени осуществления деятельности, а Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2009 года отменена норма абзаца третьего пункта 6 статьи 346.29 НК РФ, которая предоставляла право налогоплательщикам единого налога на вмененный доход самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента базовой доходности К-2.

При этом положения ст.346.27 и п.6 ст.346.29 НК РФ позволяют указанным налогоплательщикам учитывать фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности через такие факторы, как режим работы и сезонность, если они учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К-2 (значений соответствующих подкоэффициентов).

В связи с этим с 1 января 2009 г. исчисление единого налога на вмененный доход налогоплательщиками должно осуществляться с применением значений коэффициента К-2, утвержденных нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, без корректировки исходя из фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.

При этом Решением Думы г.Братска от 30.09.2005 N 67/г-Д "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в г.Братске" в редакции от 17.11.2008 коэффициентом К-2 не предусмотрена корректировка налоговой базы в целях учета фактически отработанного времени.

Таким образом, не имеется правовых оснований при исчислении единого налога на вмененный доход при осуществлении деятельности в г.Братске корректировать величину коэффициента К-2 с учетом фактически отработанного времени.

- Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, приобрел в собственность нежилое помещение для осуществления предпринимательской деятельности. Является ли он плательщиков# налога на имущество физических лиц?

- В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются единым налогом на вмененный доход. Однако, они являются плательщиками налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в личных целях.

- Предприятие производит и реализует продукцию общественного питания собственного производства, имеет зал обслуживания посетителей площадью менее 150 кв. м, планирует реализовать свою продукцию путем адресной доставки потребителям. Какой режим налогообложения следует применять в указанных случаях?

- Пунктом 2 ст.346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется, в частности, в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

В соответствии со ст.346.27 НК РФ к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 и 4 п.1 ст.181 НК РФ.

Поэтому, предпринимательская деятельность по реализации продукции собственного производства (изготовления), осуществляемая через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м, относится к услугам общественного питания и переводится на уплату ЕНВД.

При доставке продукции следует учитывать следующее.

Если организация оказывает услуги общественного питания вне объекта организации общественного питания, например, доставляя готовую продукцию до потребителей (на дом, в офис, в медицинские или образовательные учреждения и т.п.), то в данном случае условия для потребления и (или) реализации готовой продукции, проведения досуга не создаются. Следовательно, такая деятельность не соответствует понятию "услуги общественного питания", данному в ст.346.27 НК РФ, и подлежит налогообложению в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

- Какие документы могут служить основанием для подтверждения площади торгового зала при применении ЕНВД?

- Статьей 346.29 НК РФ установлено, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны), исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект организации торговли, содержащие информацию:

- о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта;

- о праве пользования данным объектом.

В числе названных документов могут быть: договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликация, выданная Бюро технической инвентаризации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части и др. (ст.346.27 НК РФ).

При этом следует учитывать, что после переоборудования тех или иных помещений, здания в целом, а также в случае передачи части площади магазина в аренду для целей, не связанных с розничной торговлей, с последующей перепланировкой собственник здания обязан пригласить для внеплановой технической инвентаризации представителей Федерального агентства кадастра объектов недвижимости. Согласно п.5.3.4 Положения о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.2004 N 418, Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости осуществляет техническую инвентаризацию объектов капитального строительства.

Правоустанавливающим документом при определении площади торгового зала для арендатора является договор аренды.

Следует иметь в виду, что правоотношения сторон при аренде имущества регулируются гл.34 Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом ст.607 ГК РФ определено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

В соответствии с нормами Положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 N 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства", внеплановая техническая инвентаризация объектов учета проводится при изменении технических или качественных характеристик объекта учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного благоустройства, снос), а также при совершении с объектом учета сделок, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации.

Данные проведенной технической инвентаризации могут быть использованы в целях правильного применения того или иного вида (режима) налогообложения и, соответственно, могут быть использованы при определении площади торгового зала в целях исчисления единого налога на вмененный доход.

Упрощенная система налогообложения

- По какой форме необходимо сдавать декларацию по упрощенной системе налогообложения за 2009 год?

- Форма налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2009 N 58н.

Кроме того, Приказом ФНС России от 24.08.2009 N ШТ-7-6/428@ утвержден формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5) "Часть XXX. Состав и структура показателей налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (версия 01)".

Приказ вступает в силу начиная с представления в электронном виде налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период 2009 года.

- Каков предельный размер доходов, ограничивающих применение упрощенной системы налогообложения в 2009 году?

- Пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ установлено, что величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Таким образом, учитывая положения пункта 2 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСНО в 2009 году, составляет 57,9 млн. рублей (20 млн. рублей х 1,538 х 1,34 х 1,241 х 1,132).

- Что является доходом для управляющей многоквартирным домом компании, применяющей УСНО: плата за управление и организацию содержания и текущего ремонта общего имущества (10% от платы за жилое помещение) или вся сумма оплаты за жилое помещение?

- Согласно п.2 ст.162 ЖК РФ по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья либо органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

В силу п.7 ст.155 ЖК РФ собственники помещений в многоквартирном доме, в котором не созданы товарищество собственников жилья либо жилищный кооператив или иной специализированный потребительский кооператив, и управление которым осуществляется управляющей организацией, плату за жилое помещение и коммунальные услуги вносят этой управляющей организации.

Таким образом, управляющая организация обязана принимать на свой расчетный счет платежи, которые вносятся жильцами многоквартирного дома и впоследствии перечисляются управляющей организацией юридическим лицам, предоставляющим данные услуги.

Согласно ст.346.15 НК РФ налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст.ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

Подпунктом 9 п.1 ст.251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, в случае если предпринимательская деятельность налогоплательщика - управляющей организации исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в многоквартирном доме коммунальных услуг (выполнению работ), то доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В случае если коммунальные услуги и работы по надлежащему содержанию и ремонту оказывает непосредственно управляющая организация, то суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет оказывающей указанные услуги организации, должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

- Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов). Можно ли списать на затраты расходы на затраты на мобильную связь?

- На основании ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, учесть только те расходы, которые предусмотрены п.1 ст.346.16 НК РФ. Указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

Согласно пп.18 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на оплату почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, услуг связи.

При этом в ст.2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" установлено, что электросвязью являются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам. Следовательно, расходы на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть включены в состав расходов по оплате услуг связи.

Документальным подтверждением таких расходов могут служить договоры с организациями - поставщиками услуг связи, счета на оплату услуг связи, выставленные поставщиками данных услуг потребителю, с расшифровкой выполненных услуг, тарифами оказания услуг. В том случае, если мобильным телефоном пользуются несколько сотрудников, организацией должен быть издан приказ о списке сотрудников, которым необходим мобильный телефон (эта необходимость также подтверждается в должностных инструкциях данных работников).

Документом, подтверждающим расходы на телефонные разговоры, также является утвержденный организацией отчет работника, осуществляющего такие разговоры.

В качестве документов, подтверждающих экономическую обоснованность произведенных расходов, ФАС в Постановлении от 11.01.2007 N А52-1439/2006/2 указал следующие документы, которые должен представить налогоплательщик:

- договор с оператором мобильной связи;

- приказ об использовании сотовой связи, которым установлены лимиты использования в служебных целях сотовой связи для различных работников;

- чеки об оплате услуг связи в кассу оператора сотовой связи;

- расширенные карточки лицевого счета, в которых отражены дата, время, регион осуществления звонка.

В целях разделения суммы расходов на оплату услуг мобильной связи, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и суммы расходов на оплату переговоров личного характера организацией может быть заключен с оператором связи контракт на выделение отдельного номера мобильного телефона, используемого в производственных целях.

- Вправе ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), учитывать в целях гл.26.2 НК РФ в составе доходов суммы возврата излишне уплаченных налога на прибыль организаций и НДС, которые уплачивались организацией до перехода на УСНО?

- Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении объекта налогообложения в составе доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст.41 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают при определении объекта налогообложения в составе доходов суммы возврата излишне уплаченных налогов, это относится и к полученным излишне уплаченным суммам налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, которые уплачивались налогоплательщиком до перехода на специальный налоговый режим.

Транспортный налог

- Подлежат ли налогообложению транспортным налогом транспортные средства специального назначения областных государственных учреждений пожарной безопасности?

- В соответствии с пп.6 п.2 ст.358 НК РФ не облагаются транспортным налогом транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Из Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 27.01.1999 N 2-П следует, что в систему федеральных органов исполнительной власти входят Правительство Российской Федерации, состоящее из председателя Правительства Российской Федерации, заместителей председателя Правительства Российской Федерации и федеральных министров, а также министерства и другие федеральные органы исполнительной власти, которые определяются на основе Конституции Российской Федерации, Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" и иных федеральных законов.

Областное государственное учреждение "Центр по гражданской обороне, защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечению пожарной безопасности" не является учреждением федерального органа исполнительной власти, а положение пп.6 п.2 ст.358 НК РФ на него не распространяется.

Таким образом, если транспортные средства зарегистрированы на областное государственное учреждение в области пожарной безопасности, то указанное учреждение в соответствии со ст.357 НК РФ является налогоплательщиком транспортного налога, а транспортные средства, принадлежащие ему на праве оперативного управления, объектом налогообложения.

При этом сообщаем, что согласно ст.356 НК РФ транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

- Каков порядок исчисления и уплаты транспортного налога в случае, если снятие с регистрации транспортного средства в одном субъекте Российской Федерации и его регистрация (перерегистрация) в другом субъекте Российской Федерации на одну и ту же организацию осуществлены в одном месяце?

- В соответствии с п.3 ст.362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятии транспортного средства с регистрации (снятии с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

В данном случае необходимо учитывать, что указанное положение п.3 ст.362 НК РФ применяется только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства.

Таким образом, при снятии автомобиля с регистрации транспортный налог за период с начала года до месяца снятия с регистрации (включая данный месяц) уплачивается в субъекте Российской Федерации, где автомобиль был ранее зарегистрирован. А со следующего месяца после регистрации автомобиля налог уплачивается уже в другом субъекте Российской Федерации - в сроки и по ставкам, которые установлены законодательством данного субъекта.

- Обязан ли владелец транспортного средства оплачивать транспортный налог, если транспортное средство не на ходу (находится в ремонте или в зимний период им не пользуются), при этом с регистрационного учета в органах ГИБДД транспортное средство не снято?

- В соответствии со ст.357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения, в свою очередь, признаются автомобили и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.1 ст.358 НК РФ).

Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства налогоплательщиком, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Вопросы контроля в сфере производства
и оборота алкогольной продукции

- Является ли нарушением законодательства отсутствие в магазине, осуществляющем розничную продажу алкогольной продукции, стенда с информацией для покупателей о действующих правилах продажи алкогольной продукции, о номере и сроке действия лицензии?

- В соответствии с п.1 ст.11 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" производство и оборот алкогольной продукции осуществляется организациями при наличии соответствующей лицензии.

Пунктом 3 указанной статьи установлены сведения, которые должна содержать алкогольная продукция, находящаяся в розничной продаже на территории Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Разделом ХIХ Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 N 55, установлены особенности продажи алкогольной продукции на территории Российской Федерации. В соответствии с п. 9 Правил они должны в наглядной и доступной форме доводиться продавцом до сведения покупателей.

Согласно п.10 Правил если деятельность, осуществляемая продавцом, подлежит лицензированию, то он обязан предоставить информацию о номере и сроке действия лицензии, а также об органе, ее выдавшем. Указанная информация размещается в удобных для ознакомления покупателя местах.

Учитывая изложенное, отсутствие в магазине стенда с информацией для покупателей о действующих правилах продажи алкогольной продукции, о номере и сроке действия лицензии является нарушением п.п. 9 и 10 Правил, за что ч.3 ст.14.16 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность и влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от трех тысяч до четырех тысяч рублей с конфискацией алкогольной продукции или без таковой; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей с конфискацией алкогольной продукции или без таковой.

Государственная регистрация
и учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

- Какой документ для общества с ограниченной ответственностью с 1 июля 2009 года является учредительным?

- В соответствии со ст.12 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" учредительным документом общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) является устав.

Учредительные договоры обществ со дня вступления в силу Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ утрачивают силу учредительных документов (пункт 5 статьи 5 указанного Федерального закона).

- Каков порядок представления документов, необходимых для государственной регистрации, при нотариальном удостоверении сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества?

- В соответствии со ст.21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" нотариальному удостоверению подлежит сделка, направленная на отчуждение участником общества доли или части доли в уставном капитале общества другому участнику (участникам) общества или третьему лицу (третьим лицам).

Нотариус, совершающий нотариальное удостоверение сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, проверяет полномочие отчуждающего их лица на распоряжение такими долей или частью доли, проставляет на нотариально удостоверенном договоре, на основании которого отчуждаемые доля или часть доли ранее были приобретены, отметку о совершении сделки по переходу таких доли или части доли, в срок не позднее чем в течение трех дней со дня такого удостоверения совершает нотариальное действие по передаче в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, заявления о внесении соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц, подписанного участником общества, отчуждающим долю или часть доли.

Заявление может быть направлено по почте с уведомлением о вручении, представлено непосредственно в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, а также направлено с использованием факсимильной связи, компьютерных сетей и иных технических средств, если порядок такой передачи заявления определен уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

В отношении кредитных организаций в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" документы, касающиеся перехода доли или части доли в уставном капитале общества, могут быть переданы нотариусом в регистрирующий орган только через соответствующий территориальный орган Банка России.

- В каком случае переход доли или части доли в уставном капитале общества не требует нотариального удостоверения?

- В соответствии с п. 11 и 16 ст.21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ нотариальное удостоверение не требуется в случае:

- перехода доли или части доли к обществу и их последующего распределения, продажи или погашения;

- перехода доли к наследникам граждан и правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества;

- передачи доли ликвидированного юридического лица - участника общества его учредителям (участникам), имеющим вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица.

При регистрации, подпись заявителя должна быть нотариально засвидетельствована.

- Какие документы необходимо представить в регистрирующий орган в случаях внесения изменений в ЕГРЮЛ, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале общества?

- В соответствии с п.2 ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ в предусмотренных Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ случаях в регистрирующий орган одновременно с заявлением о внесении изменений в ЕГРЮЛ представляются документы, подтверждающие основание перехода доли или части доли.

При переходе доли или части доли в уставном капитале общества к обществу в порядке, предусмотренном статьей 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, в регистрирующий орган в соответствии с п.6 ст.24 указанного Федерального закона представляются:

1) заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное руководителем постоянно действующего исполнительного органа общества или иным лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени общества;

2) документы, подтверждающие основание перехода доли или части доли к обществу, которыми, соответственно, могут быть:

- требование участника общества о приобретении принадлежащих ему доли или части доли обществом;

- заявление участника общества о выходе из общества;

- решение общества в виде протокола или иного документа о переходе доли или части доли в случае неполной оплаты доли в уставном капитале общества или непредоставления компенсации в случае прекращения у общества права пользования имуществом до истечения срока, на который такое имущество было передано в пользование обществу для оплаты доли;

- вступившее в законную силу решение суда об исключении участника общества из общества;

- отказ любого участника общества от дачи согласия на переход доли или части доли в уставном капитале общества к наследникам граждан или правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, или на передачу таких доли или части доли учредителям (участникам) ликвидированного юридического лица - участника общества либо лицу, которое приобрело долю или часть доли в уставном капитале общества на публичных торгах;

- вступившее в законную силу решение суда об обращении по требованию кредитора взыскания на долю или часть доли участника общества в уставном капитале общества и документ, подтверждающий произведенные обществом выплаты кредитору (например, копии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, платежного поручения или расписки кредитора, заверенные в установленном законодательством Российской Федерации порядке).

При распределении, продаже или погашении доли или части доли общества в уставном капитале общества в соответствии с п.6 ст.24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ в регистрирующий орган представляются:

1) заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное руководителем постоянно действующего исполнительного органа общества или иным лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени общества;

2) решение общего собрания участников общества о распределении, продаже или погашении доли или части доли, принадлежащих обществу.

В случае внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу, а также их последующих распределения, продажи или погашения в регистрирующий орган представляются:

1) заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное руководителем постоянно действующего исполнительного органа общества или иным лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени общества;

2) документы, подтверждающие основание перехода к обществу доли или части доли в уставном капитале, а также их последующих распределения, продажи, погашения.

При погашении доли или части доли общества в уставном капитале общества в соответствии с п.5 ст.24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ в регистрирующий орган представляются также документы, предусмотренные п.1 ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, необходимые для внесения изменений в устав общества в связи с уменьшением уставного капитала общества.

При переходе доли в уставном капитале общества к наследникам граждан и правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, в соответствии с п.16 ст.21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ в регистрирующий орган представляются:

1) заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное соответственно наследником или руководителем постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - правопреемника реорганизованного юридического лица - участника общества или иным лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени этого юридического лица;

2) документ, исходящий от общества, подтверждающий переход доли или части доли к наследникам граждан и правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества.

До принятия наследником умершего участника общества наследства управление его долей осуществляется в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации исполнителем завещания или нотариусом.

Сведения о лице, осуществляющем управление долей, переходящей в порядке наследования, на основании подпункта "д" п.1 ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ подлежат отражению в ЕГРЮЛ. При этом в регистрирующий орган в соответствии с п.16 ст.21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ представляются:

1) заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное исполнителем завещания либо нотариусом;

2) копия свидетельства о смерти, заверенная в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

При переходе доли ликвидированного юридического лица - участника общества к его учредителям (участникам), имеющим вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого ликвидированного юридического лица, в соответствии с п.16 ст.21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ в регистрирующий орган представляются:

1) заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное учредителем (участником) ликвидированного юридического лица, имеющим вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого ликвидированного юридического лица. От имени участника - юридического лица заявление подписывается руководителем постоянно действующего исполнительного органа указанного юридического лица или иным лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени этого юридического лица. Подпись заявителя свидетельствуется в нотариальном порядке;

2) документ, исходящий от общества, подтверждающий переход доли или части доли к учредителям (участникам) ликвидированного юридического лица - участника общества.

Справка

В соответствии с п.2 ст.48 Гражданского кодекса Российской Федерации к юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы. К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также учреждения.

- На основании каких документов в ЕГРЮЛ вносится запись о передаче участником общества принадлежащей ему доли в уставном капитале общества в залог?

- В соответствии со статьей 22 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ внесение в ЕГРЮЛ сведений о передаче участником общества принадлежащей ему доли или части доли в уставном капитале общества в залог осуществляется на основании соответствующего заявления. Данное заявления# о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ подписывается участником общества - залогодателем и передается в регистрирующий орган нотариусом, совершившим нотариальное удостоверение договора залога доли или части доли в уставном капитале общества.

- В каком порядке вносятся в ЕГРЮЛ сведения о размерах и номинальной стоимости долей участников обществ, зарегистрированных до вступления в силу Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ?

- В соответствии с п.5 ст.5 Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ внесение в ЕГРЮЛ сведений о размерах и номинальной стоимости долей участников общества, зарегистрированного до вступления в силу указанного Федерального закона, осуществляется одновременно с государственной регистрацией изменений, вносимых в устав общества в целях приведения его в соответствие Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ.#

В заявлении о регистрации данных изменений должны содержаться сведения о приведении устава общества в соответствие путем проставления знака "V" в соответствующем разделе заявления и приложения к нему соответствующих листов.

Сведения о размерах и номинальной стоимости долей участников общества вносятся в ЕГРЮЛ на основании устава в редакции, действующей на момент государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в целях приведения его в соответствие с Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ.

Внесенные в ЕГРЮЛ сведения о размерах и номинальной стоимости долей участников общества признаются достоверными до тех пор, пока их достоверность не будет опровергнута нотариально удостоверенными документами или заявлениями, подписанными всеми указанными в госреестре участниками общества, либо пока иное не будет установлено решением суда.

- Изменятся ли формы документов, подаваемых в регистрирующие органы?

- Учитывая, что формы N Р11001 "Заявление о государственной регистрации юридического лица при создании", N Р12001 "Заявление о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации", N Р13001 "Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица", N Р14001 "Заявление о внесении в Единый государственный реестра# юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанные с внесением изменений в учредительные документы", утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439, не отвечают требованиям Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ, до утверждения в установленном законодательством Российской Федерации порядке новых форм указанных заявлений, рекомендуется использовать формы заявлений о государственной регистрации, размещенные на сайте ФНС России в сети Интернет по адресу www.nalog.ru.

- Какие реквизиты необходимо указывать при оплате государственной пошлины при регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и получения сведений из ЕГРЮЛ?

- При государственной регистрации юридических и физических лиц, представлении сведений из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, копии документов, содержащихся в регистрационном деле юридических лиц, справок об отсутствии информации, выдачи дубликатов свидетельств взимается госпошлина, оплата производится по следующим реквизитам:

Получатель платежа: УФК по Иркутской области для (указывается наименование налогового органа)

ИНН

КПП

Номер счета:

Наименование банка:

БИК:

Код ОКАТО:

При этом обращаем внимание юридических и физических лиц, регистрирующихся или зарегистрированных на территории г.Иркутска при обращении в МИ ФНС России N 17 по Иркутской области (Единый регистрационный центр) оплата производится по следующим реквизитам:

Получатель платежа: УФК по Иркутской области для Межрайонной ИФНС России N 16 по Иркутской области

ИНН 3808185774

КПП 380801001

Номер счета: 40101810900000010001

Наименование банка: ГРКЦ ГУ ЦБ РФ по Иркутской области г.Иркутска

БИК: 042520001

Код ОКАТО: 25401000000

За предоставление сведений из ЕГРЮЛ, ЕГРИП и документов, содержащихся в регистрационном деле, а также за дубликаты свидетельств государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц, изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Код бюджетной классификации - 182 1 13 01030 01 0000 130

За государственная пошлина за регистрацию при их создании, реорганизации, ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, а также за дубликаты свидетельств государственной регистрации юридического лица, физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.#

Код бюджетной классификации - 182 1 08 07010 01 1000 110

Получение сведений из ЕГРЮЛ, ЕГРИП

Организация или индивидуальный предприниматель бесплатно получают выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП в течение 5 календарных дней.

Выдача выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП на стороннюю организацию или индивидуального предпринимателя осуществляется в течение 5 календарных дней при уплате госпошлины - 200 рублей.

При срочном получении выписки из ЕРГЮЛ или ЕГРИП (на следующий день) госпошлина - 400 рублей.

Копии документов, хранящихся в регистрационном деле, или справка об отсутствии запрашиваемой информации выдается в течение 5 календарных дней, госпошлина - 200 рублей за каждый указанный документ.

За срочное представление сведений (на следующий день) госпошлина - 400 рублей за каждый указанный документ.

Для получения вышеназванных документов необходимо представить два экземпляра заявления, составленного в произвольной форме на имя начальника инспекции с указанием наименования организации, ИНН, КПП, ОГРН, адреса организации или ф.и.о. индивидуального предпринимателя, его ИНН, адреса и цели получения документов. Заявление от имени организации подписывается ее руководителем и заверяется печатью, от имени индивидуального предпринимателя - заверяется его личной подписью, при этом указываются адрес и паспортные данные. К заявлению прилагается оригинал платежного документа или квитанция об уплате госпошлины. Документы выдаются заявителю или доверенному лицу (на основании доверенности). В случае неявки заявителя в назначенный день выдачи документов, они направляются ему почтой.

- Каков порядок представления документов для государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и получения сведений из ЕГРЮЛ?

- Статьей 9 Федерального закона N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрен следующий порядок представления документов при государственной регистрации. Документы представляются непосредственно в регистрирующий орган или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения. Заявление, уведомление или сообщение представляются в регистрирующий орган по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, и удостоверяется подписью заявителя, подлинность, которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке.# При этом заявитель указывает свои паспортные данные или в соответствии с законодательством Российской Федерации данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии). Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом. Заявителю выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом, в случае, если документы представляются в регистрирующий орган непосредственно заявителем. Расписка должна быть выдана регистрирующим органом в день получения документов.

В ином случае, в том числе при поступлении в регистрирующий орган документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов, по указанному заявителем почтовому адресу с уведомлением о вручении. Регистрирующий орган обеспечивает учет и хранение всех представленных при государственной регистрации документов. Регистрирующий орган не вправе требовать представление других документов, кроме установленных Федеральным законом N 129-ФЗ. Регистрирующий орган не проверяет на предмет соответствия федеральным законам или иным нормативным правовым актам Российской Федерации форму представленных документов (за исключением заявления о государственной регистрации) и содержащиеся в них сведения.

Нотариальное удостоверение документов, представляемых при государственной регистрации, необходимо только в случаях, предусмотренных федеральными законами.

- Какие документы необходимо подать в регистрирующий налоговый орган при государственной регистрации юридических лиц при их создании?

- При государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются:

- нотариально засвидетельствованное заявление о государственной регистрации по форме N Р11001;

- решение о создании юридического лица в виде решения или протокола;

- учредительные документы юридического лица (Устав);

- выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица - учредителя;

- документ об уплате государственной пошлины - 2000 рублей.

- Какие документы необходимо подать в регистрирующий налоговый орган при государственной регистрации юридических лиц, создаваемых путем реорганизации?

Уведомление о реорганизации юридического лица

Юридическое лицо в течение 3-х рабочих дней после даты принятия решения о его реорганизации обязано в письменной форме сообщить в регистрирующий орган о начале процедуры реорганизации, в том числе о форме реорганизации, с приложением решения о реорганизации.

В случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц такое уведомление направляется юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации либо определенным решением о реорганизации.

На основании этого уведомления регистрирующий орган в срок не более 3-х рабочих дней вносит в единый государственный реестр юридических лиц запись о том, что юридическое лицо (лица) находится (находятся) в процессе реорганизации.

Реорганизуемое юридическое лицо после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации дважды с периодичностью один раз в месяц помещает в средствах массовой информации, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о своей реорганизации. В случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц уведомление о реорганизации публикуется от имени всех участвующих в реорганизации юридических лиц юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации либо определенным решением о реорганизации.

В уведомлении о реорганизации указываются сведения о каждом участвующем в реорганизации, создаваемом (продолжающем деятельность) в результате реорганизации юридическом лице, форма реорганизации, описание порядка и условий заявления кредиторами своих требований, иные сведения, предусмотренные федеральными законами.

Реорганизуемое юридическое лицо в течение 5-ти рабочих дней после даты направления уведомления о начале процедуры реорганизации в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в письменной форме уведомляет известных ему кредиторов о начале реорганизации, если иное не предусмотрено федеральными законами.

Уведомление о реорганизации в форме преобразования

При государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме преобразования, в регистрирующий орган по месту нахождения прекращающего деятельность юридического лица представляются:

- заявление о государственной регистрации вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации, по форме N Р12001;

- учредительные документы вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме преобразования;

- решение о реорганизации юридического лица;

- передаточный акт;

- документ об уплате государственной пошлины;

- справка из пенсионного фонда;

- уведомления кредиторов.

Заявителем при государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем преобразования, является руководитель постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, прекращающего деятельность в результате реорганизации, или иное лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени этого юридического лица.

При преобразовании общества с ограниченной ответственностью принимается решение:

- о преобразовании, о порядке и условиях преобразования, о порядке обмена долей участников общества на акции акционерного общества, доли участников общества с дополнительной ответственностью или паи членов производственного кооператива;

- об утверждении устава создаваемого в результате преобразования юридического лица;

- об утверждении передаточного акта;

- об избрании органов управления юридического лица, создаваемого в результате преобразования общества с ограниченной ответственностью, принятое участниками указанного юридического лица.

Уведомление о реорганизации в форме присоединения

При государственной регистрации реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица в регистрирующий орган представляются:

- заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица по форме N Р16003;

- решение о реорганизации юридического лица;

- договор о присоединении (при его наличии);

- передаточный акт (каждого юридического лица, участвующего в реорганизации в форме присоединения);

- уведомление кредиторов.

Государственная регистрация прекращения деятельности присоединенного юридического лица производится регистрирующим органом по месту нахождения юридического лица, к которому осуществляется присоединение.

В случае представления документов в иной регистрирующий орган им выносится решение об отказе в государственной регистрации.

При представлении в регистрирующий орган документов для государственной регистрации реорганизации необходимо руководствоваться положениями Закона о соответствующем виде юридического лица.

Так, на основании Закона N 14-ФЗ каждым обществом с ограниченной ответственностью при реорганизации путем присоединения принимается решение:

- о реорганизации;

- об утверждении договора о присоединении.

Общим собранием участников присоединяемого общества:

- об утверждении передаточного акта.

Совместное общее собрание участников обществ, участвующих в присоединении:

- об избрании органов общества;

о внесении в учредительные документы общества, к которому осуществляется присоединение, изменений, связанных с изменением состава участников общества, определением размеров долей, иных изменений.

Уведомление о реорганизации в форме разделения

При государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме разделения, в регистрирующий орган представляются:

- заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации, по форме N 12001;

- учредительные документы каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации;

- решение о реорганизации юридического лица;

- разделительный баланс;

- документ об уплате государственной пошлины;

- справка из пенсионного фонда;

- уведомления кредиторов.

Государственная регистрация юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения реорганизуемого юридического лица. В случае представления документов в иной регистрирующий орган им выносится решение об отказе в государственной регистрации.

Заявителем при государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме разделения, является руководитель постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, прекращающего деятельность в результате реорганизации, или иное лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени этого юридического лица.

При представлении в регистрирующий орган документов о реорганизации необходимо руководствоваться положениями Закона о соответствующем виде юридического лица.

Так, на основании Закона N 14-ФЗ общим собранием участников общества с ограниченной ответственность#, реорганизуемого в форме разделения, принимается решение:

- о реорганизации общества в форме разделения, порядке и об условиях разделения;

- о создании новых обществ;

- об утверждении разделительного баланса.

Общим собранием участников каждого общества, создаваемого в результате разделения:

- об утверждении устава;

- об избрании органов общества.

Уведомление о реорганизации в форме слияния

При государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме слияния, в регистрирующий орган представляются:

- заявление о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации, по форме N Р12001;

- учредительные документы юридического лица, создаваемого путем реорганизации;

- решение о реорганизации юридического лица (каждого реорганизуемого юридического лица);

- договор о слиянии в случаях, предусмотренных федеральными законами;

- передаточный акт;

- документ об уплате государственной пошлины;

- уведомления кредиторов.

Договор о слиянии, подписанный всеми участниками общества, создаваемого в результате слияния, является - наряду с уставом - учредительным документом и должен соответствовать всем требованиям, предъявляемым законодательством к учредительному договору.

Заявителем при государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме слияния, является один из руководителей постоянно действующих исполнительных органов юридических лиц, прекращающих деятельность в результате реорганизации, или иных лиц, имеющих право без доверенности действовать от имени этих юридических лиц.

При представлении в регистрирующий орган документов о реорганизации необходимо руководствоваться положениями Закона о соответствующем виде юридического лица.

Каждым обществом с ограниченной ответственностью, участвующим в реорганизации в форме слияния, принимается решение:

- о реорганизации;

- об утверждении договора о слиянии и устава общества, создаваемого в результате слияния;

- об утверждении передаточного акта.

-

- Какие документы необходимо подать в регистрирующий налоговый орган при регистрации изменений, вносимых в учредительные документы?

- Для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в регистрационный центр представляются:

- нотариально засвидетельствованное заявление о государственной регистрации по форме N Р13001;

- решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;

- учредительные документы юридического лица в новой редакции или в форме изменений (Устав);

- документ об уплате государственной пошлины - 400 рублей.

- Какие документы необходимо подать в регистрирующий налоговый орган при регистрации изменений, не связанных с внесением изменений в учредительные документы?

Для государственной регистрации изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы в регистрационный центр представляется:

- нотариально засвидетельствованное заявление о государственной регистрации по форме Р14001;

- Какие документы необходимо подать в регистрирующий налоговый орган при осударственной# регистрации юридических лиц при ликвидации?

При государственной регистрации ликвидации юридического лица в налоговый орган по месту его регистрации подается:

- уведомление о принятии решения о ликвидации юридическое лицо, по форме N Р15001;#

- протокол собрания участников, принявших решение о ликвидации (или решение суда о ликвидации);

- решение участников о назначении ликвидационной комиссии или о назначении ликвидатора; документы должны быть представлены не позднее 3-х дней с момента принятия решения;

- уведомление о формировании ликвидационной комиссии, составленное по форме N Р15002.

Объявление о принятом решении о ликвидации юридического лица публикуется в журнале "Вестник государственной регистрации", в нем указывается местонахождение данного юридического лица и срок, в который кредиторы могут предъявлять свои претензии. При этом комиссия обязана письменно уведомить всех известных ей кредиторов.

По истечении двух месяцев, в течение которых кредиторы должны выставить юридическому лицу свои претензии, комиссия составляет и утверждает промежуточный ликвидационный баланс. Решение об утверждении промежуточного ликвидационного баланса направляется в налоговый орган вместе с уведомлением по форме N Р15003.

После утверждения баланса руководитель ликвидационной комиссии или ликвидатор направляет в инспекцию:

- нотариально заверенное заявление о регистрации в связи с ликвидацией юридического лица, составленное по форме N Р16001;

- ликвидационный баланс;

- решение об утверждении ликвидационного баланса;

- документ, подтверждающий представление установленных законодательством сведений в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации;

- документ об уплате государственной пошлины - 400 рублей.

При банкротстве представляется только Определение суда о завершении конкурсного производства.

Только после прохождения всех вышеуказанных процедур ликвидация юридического лица считается завершенной.

- Какие документы необходимо подать в регистрирующий налоговый орган при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя?

При государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются:

- нотариально засвидетельствованное заявление о государственной регистрации по форме N Р21001;

- копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя;

- документ об уплате государственной пошлины - 400 рублей.

В случае если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним, представляется нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности данным лицом либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным.

Для подтверждения верности копии соответствующего документа, представляется его подлинник, или же копия документа должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке.

- Какие документы необходимо подать в регистрирующий налоговый орган при государственной регистрации изменений сведений об индивидуальном предпринимателе?

- В случае изменений сведений содержащихся в Едином государственном реестре (ЕГРИП) индивидуальный предприниматель обязан в трехдневный срок уведомить об этом регистрирующий орган.

В регистрирующий орган представляются:

- нотариально засвидетельствованное заявление о внесении в ЕГРИП изменений по форме N Р24001;

- копия документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в ЕГРИП сведений об индивидуальном предпринимателе.

Верность копии документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в ЕГРИП сведений об индивидуальном предпринимателе, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случая, если заявитель представляет ее в регистрирующий орган непосредственно и представляет одновременно для подтверждения верности указанной копии соответствующий документ в подлиннике.

В случае внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе в связи с переменой им места жительства регистрирующий орган вносит в ЕГРИП соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту жительства индивидуального предпринимателя.

- Какие документы необходимо подать в регистрирующий налоговый орган при государственной регистрации решения о прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем?

- Государственная регистрация в связи с принятием индивидуальным предпринимателем решения о прекращении деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган:

- нотариально засвидетельствованное заявления# о государственной регистрации по форме N Р26001;

- документа об уплате государственной пошлины - 80 рублей.

- документ, подтверждающий представление согласно законодательству в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Государственная регистрация при прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи с его смертью осуществляется на основании поступивших в регистрирующий орган сведений о государственной регистрации смерти данного лица.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) осуществляется на основании копии решения суда о признании его несостоятельным (банкротом).

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке по решению суда осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган копии решения суда о прекращении деятельности данного лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с вступлением в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган информации о вступлении приговора суда в силу.

- Может ли при государственной регистрации юридического лица заявителем выступать лицо, действующее на основании доверенности?

- В соответствии с абз.4 п.1 ст.9 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) установлен исчерпывающий перечень лиц, которые могут быть заявителями при государственной регистрации юридического лица. Заявителем может являться, в том числе лицо, действующее на основании полномочия, предусмотренного федеральным законом, или актом специально уполномоченного на то государственного органа, или актом органа местного самоуправления.

Согласно ст.185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Из п.1 ст.182 ГК РФ можно сделать вывод, что действующее законодательство различает представительство, основанное на доверенности, и представительство, предусмотренное федеральным законом или актом органа власти.

Законодатель намеренно исключил возможность подачи заявления о государственной регистрации юридического лица по доверенности, поскольку Федеральным законом от 23.06.2003 N 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц", вступившим в силу с 01.01.2004, из перечня исключены лица, действующие на основании доверенности.

Вместе с тем, судебная практика по вопросу подачи заявления о регистрации лицом, наделенным полномочиями на основании доверенности, неоднородна. Так, например, ФАС СЗО в Постановлении от 11.02.2005 N А21-5471/04-С1 указал на то, что учредитель (учредители) вправе в установленном законом порядке наделить своего представителя полномочиями подавать заявление о регистрации юридического лица в регистрирующий орган, тогда как ФАС ЦО в Постановлении от 15.09.2004 N А62-1428/2004 высказал позицию о том, что действующие по доверенности лица не могут быть заявителями при государственной регистрации юридического лица.

С учетом неоднородной судебной практики следует исходить из прямого прочтения и толкования нормы Закона N 129-ФЗ. Заявители, подавая соответствующие сведения, подтверждают, что представляемые для государственной регистрации документы соответствуют законодательству. Исключение из перечня заявителей лиц, действующих на основании доверенности, также преследует цель выявить в случае представления не соответствующих законодательству сведений виновного и привлечь его к ответственности в соответствии с п.1 ст.25 Закона N 129-ФЗ.

Таким образом, заявителем при государственной регистрации юридического лица не может выступать лицо, действующее на основании доверенности.

При внесении в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, заявителями могут быть участник общества, учредитель (участник) ликвидированного юридического лица - участника общества, имеющий вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого ликвидированного юридического лица, правопреемник реорганизованного юридического лица - участника общества, исполнитель завещания и нотариус.

Если участник общества, учредитель (участник) ликвидированного юридического лица - участника общества, имеющий вещные права на его имущество или обязательные права в отношении этого ликвидированного юридического лица, правопреемник реорганизованного юридического лица - участника общества являются юридическими лицами, таким заявителем может быть руководитель постоянно действующего исполнительного органа такого юридического лица или иное лицо, имеющие право без доверенности действовать от имени такого юридического лица, а также физическое лицо, действующее на основании доверенности.

- Какие документы необходимо представить в регистрирующий (налоговый) орган при увеличении размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества?

- Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 312-ФЗ) в Гражданский кодекс Российской Федерации и в Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) внесены изменения, в том числе касающиеся порядка увеличения уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью.

На основании п.3 ст.89 ГК РФ сведения о размере уставного капитала общества с ограниченной ответственностью содержатся в его уставе. В соответствии с п.6 ст.90 ГК РФ увеличение уставного капитала общества допускается после полной оплаты всех его долей. Согласно п.1 ст.18 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

В силу п.3 ст.18 Закона N 14-ФЗ при увеличении уставного капитала общества в соответствии с указанной статьей пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

Пунктом 4 ст.18 Закона N 14-ФЗ установлено, что заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, должно быть подписано лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества. В заявлении подтверждается соблюдение обществом требований п.п. 1 и 2 настоящей статьи.

Данное заявление и иные документы для государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, а также изменений номинальной стоимости долей участников общества должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества.

Такие изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

С учетом вышеизложенного для государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества с ограниченной ответственностью в связи с увеличением уставного капитала общества, а также изменений номинальной стоимости долей участников в регистрационный орган подаются:

- подписанное заявителем нотариально засвидетельствованное заявление о государственной регистрации по форме N Р13001,

- решение о внесении изменений в учредительные документы общества;

- изменения, вносимые в учредительные документы общества;

- документ об уплате государственной пошлины в размере 400 рублей;

- нотариально засвидетельствованное заявление о внесении изменений в Единый государственный реестр юридических лиц по форме N Р14001, подписанное заявителем

- Какая ответственность предусмотрена за несвоевременное сообщение в налоговый орган о начале процедуры реорганизации юридического лица?

- Согласно ст.60 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и ст.13.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" юридическое лицо в течение трех рабочих дней после даты принятия решения о его реорганизации обязано в письменной форме сообщить в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, о начале процедуры реорганизации. В случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц такое уведомление направляется юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации либо определенным решением о реорганизации. На основании данного уведомления орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, вносит в единый государственный реестр юридических лиц запись о том, что юридическое лицо (юридические лица) находится (находятся) в процессе реорганизации.

Согласно п.1 ст.25 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ за несвоевременное представление необходимых для включения в государственный реестр сведений заявители, юридические лица несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Частью 3 ст.14.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлено, что несвоевременное представление сведений о юридическом лице в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в случаях, если такое представление предусмотрено законом, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пяти тысяч рублей.

Таким образом, за несвоевременное сообщение в налоговый орган о начале процедуры реорганизации юридического лица предусмотрена административная ответственность должностного лица реорганизуемого юридического лица, а в случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц - должностного лица юридического лица, последним принявшего решение о реорганизации либо определенного решением о реорганизации.

Применение ККТ

- Организация занимается предоставлением персональных компьютеров во временное пользование с доступом в Интернет, использованием игровых программ и др., с почасовой оплатой. Нужно ли применять кассовую технику при приеме денег у посетителей?

- В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о ККТ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно п.2 ст.2 Закона о ККТ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской федерации#, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Исходя из вышеизложенного, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, в случае оказания услуг населению по прокату компьютеров населению, в обязательном порядке применяется ККТ, либо используются соответствующие бланки строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ (далее - Положение).

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения, если иное не предусмотрено п.п. 5 и 6 Положения. Утверждение формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти не требуется.

Дополнительно сообщаем, что в соответствии с п.2.1 ст.2 Закона о ККТ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие п. 2 и 3 ст.2 Закона о ККТ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п.2 ст.346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).

Пунктом 2 Положения определено, что на бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам.

Исходя из вышеизложенного, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению только при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

- Необходимо ли с заявлением о регистрации контрольно-кассовой техники представлять в налоговые органы договор аренды помещения или свидетельство о праве собственности на помещение, в котором будет установлена ККТ?

- Пунктом 15 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 N 470, установлено, что для регистрации контрольно-кассовой техники в налоговом органе (за исключением кредитных организаций) пользователь представляет в налоговый орган (по месту нахождения - для юридического лица или по месту жительства - для физического лица) заявление о регистрации контрольно-кассовой техники по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@.

К заявлению прилагаются паспорт контрольно-кассовой техники, подлежащей регистрации, и договор о ее технической поддержке, заключенный пользователем и поставщиком (центром технического обслуживания).

Согласно утвержденному Приказом Минфина России от 10.03.2009 N 19н Административному регламенту исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации, для регистрации контрольно-кассовой техники требуются следующие документы:

- заявление о регистрации контрольно-кассовой техники;

- паспорт контрольно-кассовой техники, подлежащей регистрации;

- договор о технической поддержке, заключенный пользователем и поставщиком (или центром технического обслуживания) контрольно-кассовой техники.

Аналогичный перечень документов приведен в Приказе ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@.

Следовательно, представление при регистрации контрольно-кассовой техники договора аренды помещения или свидетельства о праве собственности на помещение не предусмотрено.

- Нужно ли применять ККТ при осуществлении розничной торговли фармацевтическими товарами?

- Федеральным законом Российской Федерации от 17.07.2009 N 162-ФЗ от обязательного применения контрольно-кассовой техники с 21 июля 2009 года освобождены организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие п.п. 2 и 3 Федерального Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о применении ККТ), при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п.2 ст.346.26 НК РФ, при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

В соответствии со ст.346.27 НК РФ под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не подпадают такие виды деятельности в розничной торговле как передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Исходя из вышеизложенного, осуществление видов деятельности, не подпадающих под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, требуют обязательного применения ККТ организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не подпадающими под действие п.п. 2 и 3 Закона о применении ККТ

- Должны ли налогоплательщики, осуществляющие деятельность одновременно по УСНО (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля), применять ККТ?

- Федеральным законом от 17.07.2009 N 162-ФЗ внесены изменения в ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Согласно внесенным изменениям организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств.

Исходя из вышеизложенного, наличные денежные расчеты, связанные с оптовой торговлей, деятельность которых осуществляется по УСНО, должны производиться с применением ККТ.

- Какие обязательные реквизиты должен содержать документ (товарный чек, квитанция или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), при условии осуществления наличных денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

- В соответствии с п.2.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие п.п. 2 и 3 ст.2 Закон# N 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п.2 ст.346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:

наименование документа;

порядковый номер документа, дату его выдачи;

наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);

идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

- Предприятие занимается деятельностью, подпадающей под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Mожно ли перейти на расчеты по оплате товаров без применения ККТ, какой документ выдавать покупателю?

- Федеральным законом Российской Федерации от 17.07.2009 N 162-ФЗ определено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие п.п. 2 и 3 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п.2 ст.346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:

наименование документа;

порядковый номер документа, дату его выдачи;

наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);

идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Согласно ст.493 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Товарный чек является одним из первичных документов, на основании которого покупатель может подтвердить факт оплаты товара, приобретенного по договору розничной купли-продажи (ст.493 ГК РФ).

Одновременно сообщаем, что форма товарного чека не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В связи с этим налогоплательщики вправе самостоятельно утверждать форму товарного чека, соблюдая при этом положения Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Земельный налог

- Пользуюсь земельным участком более 10 лет, в собственность оформил в 2009 году. С какого времени возникает обязанность по уплате земельного налога?

- Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Следовательно, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Исходя из вышеизложенного, обязанность уплачивать земельный налог возникает с момента регистрации одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

- Кто является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом?

- В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Статьей 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" установлено, что земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

На основании статьи 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Согласно пункту 1 статьи 36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке. Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (пункт 1 статьи 37 Жилищного кодекса).

Таким образом, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован, и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, то налогоплательщиками земельного налога признаются собственники жилых и нежилых помещений этого дома.

- Вправе ли налогоплательщик при исчислении земельного налога применять нормативную цену земли, если кадастровая стоимость земельного участка не установлена?

- В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Если кадастровая стоимость земельного участка не установлена, то согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации и пункту 13 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", в этом случае для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

- Может ли индивидуальный предприниматель - инвалид с детства, который использует в предпринимательской деятельности земельный участок, находящийся в собственности, уменьшать налоговую базу на 10 тыс. руб. при расчете налога на землю?

- Налогоплательщики - физические лица, которые на основании пункта 5 статьи 391 НК РФ вправе претендовать на вычет из налоговой базы в размере 10 000 рублей, могут воспользоваться им и в случае, когда соответствующий земельный участок используется этими гражданами для целей предпринимательской деятельности.

Налог на доходы физических лиц

- Должны ли физические лица, осуществляющие деятельность в сфере сетевого маркетинга, регистрироваться в налоговых органах, представлять отчетность и уплачивать налоги?

- Письмом ФНС России от 20.02.2006 N ММ-6-03/183@ определено, что маркетинг - это предпринимательская деятельность, которая управляет продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю. Сетевой маркетинг подразумевает предпринимательскую деятельность отдельных граждан по продвижению товаров и услуг от конкретного производителя к потребителю.

В соответствии с п.1 ст.23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно п.п. 1 - 2 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации, и уплачивать законно установленные налоги.

Находясь на общей системе налогообложения, индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Из положений ст.ст. 208 и 209 НК РФ следует, что объектом налогообложения по НДФЛ является доход, получаемый налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Следовательно, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере сетевого маркетинга, обязаны встать на учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя, уплачивать законно установленные налоги и представлять отчетность в налоговые органы.

- Организация применяет упрощенную систему налогообложения. По итогам работы за полугодие участникам общества были выплачены дивиденды. По какой ставке необходимо удержать налог на доходы физических лиц, и нужно ли уплачивать налог на прибыль?

- В соответствии с п.1 ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Таким образом, источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества с ограниченной ответственностью.

Согласно п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Следовательно, часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения дивидендами.

Согласно п.5 ст.346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии с п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, при выплате организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, дивидендов, на указанную организацию возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога в общеустановленном порядке.

При выплате дивидендов акционерам (участникам) общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по НДФЛ (при выплатах физическим лицам). Порядок определения налоговой базы и налоговые ставки зависят от того, кто является получателем дохода:

- российская организация или иностранная организация;

- физическое лицо, являющееся резидентом Российской Федерации, или физическое лицо, не являющееся резидентом Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ).

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и выплачивающая дивиденды юридическим лицам, признается налоговым агентом по налогу на прибыль в соответствии с п.5 ст.346.11 НК РФ и определяет налоговую базу в порядке, установленном ст.275 НК РФ.

Согласно п.5 ст.286 НК РФ российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. Сумма налога на прибыль, удержанная с доходов участника, перечисляется организацией в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода в соответствии с п.4 ст.287 НК РФ. Согласно п.3 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ).

Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации регламентируются ст.214 НК РФ. Согласно п.2 ст.214 НК РФ при выплате дохода налогоплательщику - физическому лицу в виде дивидендов российская организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога по каждому налогоплательщику отдельно применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной ст.224 НК РФ, в порядке, установленном ст.275 НК РФ. Статьей 224 НК РФ определены налоговые ставки по НДФЛ для физических лиц при получении доходов от долевого участия в деятельности предприятия, полученных в виде дивидендов: 15% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами и 9% - для физических лиц - резидентов.

Налоговые агенты перечисляют суммы НДФЛ в порядке, установленном ст.226 НК РФ.

- Предприятием, которое относится к объектам особо важного государственного значения и охраняется внутренними войсками, семье военнослужащего были выделены деньги на покупку квартиры. Является ли купленная квартира доходом семьи военнослужащего в натуральной форме и подлежит ли он налогообложению НДФЛ?

- Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Исходя из п.1 ст.211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, установлен в ст.217 НК РФ.

Пунктом 1 ст.3 Федерального закона от 01.12.2008 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившего в силу со 2 января 2009 г., ст.217 НК РФ дополнена п.41. Положения данного пункта (в редакции названного Закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п.3 ст.7 названного Закона).

Пунктом 41 ст.217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих". С 1 января 2009 г. доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти, в вышеуказанном случае освобождаются от обложения НДФЛ на основании п.41 ст.217 НК РФ (в редакции Федерального закона от 01.12.2008 N 225-ФЗ).

До 1 января 2009 г. такие доходы в приведенном в ст.217 НК РФ перечне доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, не были прямо поименованы. Освобождение от обложения НДФЛ предусматривалось (с 1 января 2008 г.) только в отношении сумм выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов на основании п.36 ст.217 НК РФ. Кроме того, не подлежат обложению НДФЛ также доходы военнослужащих - участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения, использованные ими для приобретения (строительства) жилых помещений (п.37 данной статьи).

Что касается отнесения выделенных организацией денежных средств на приобретение квартиры военнослужащему внутренних войск к компенсационным выплатам, освобождаемым от налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ, то согласно данной статье такие выплаты должны быть установлены законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления как компенсации и связаны, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, устанавливаются законодательством, и, в частности, Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Согласно ст.164 Трудового кодекса компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно п.1 ст.15 Федерального закона Российской Федерации от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее по тексту - Закон N 76-ФЗ) государство гарантирует военнослужащим предоставление жилых помещений или выделение денежных средств на их приобретение в порядке и на условиях, которые устанавливаются федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Все случаи безвозмездного предоставления военнослужащим жилых помещений в собственность предусмотрены указанным Федеральным законом Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.15 Закона N 76-ФЗ военнослужащим - гражданам, обеспечиваемым на весь срок военной службы служебными жилыми помещениями и признанным нуждающимися в жилых помещениях в соответствии со ст.51 Жилищного кодекса Российской Федерации, по достижении общей продолжительности военной службы 20 лет и более, а при увольнении с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями при общей продолжительности военной службы 10 лет и более предоставляются жилые помещения, находящиеся в федеральной собственности, по выбору указанных граждан в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти, в котором предусмотрена военная служба, или по договору социального найма с указанным федеральным органом исполнительной власти по избранному постоянному месту жительства и в соответствии с нормами предоставления площади жилого помещения, предусмотренными ст.15.1 Закона N 76-ФЗ.

Выделение денежных средств организациями военнослужащим для приобретения в собственность жилья Законом N 76-ФЗ не предусмотрено.

Статьей 44 Федерального закона Российской Федерации от 06.02.1997 N 27-ФЗ "О внутренних войсках министерства внутренних дел Российской Федерации" (далее по тексту - Закон N 27-ФЗ) установлено, что военнослужащие внутренних войск, проходящие военную службу по контракту в воинских частях по охране важных государственных объектов, специальных грузов и сооружений на коммуникациях, и члены их семей, проживающие совместно с ними и являющиеся таковыми в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, на период прохождения военной службы в воинских частях обеспечиваются организациями, чьи объекты подлежат охране, служебными жилыми помещениями и жилыми помещениями в общежитиях, относящимся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда и находящимся в хозяйственном ведении или оперативном управлении данных организаций.#

Кроме того, военнослужащим внутренних войск и проживающим совместно с ними членам их семей, не обеспеченным жилыми помещениями, организации, чьи объекты подлежат охране, могут предоставлять на условиях безвозмездного пользования жилые помещения, находящиеся в собственности данных организаций либо арендованные ими для этих целей за счет средств от осуществления основной и (или) предпринимательской деятельности.

Таким образом, Законом N 27-ФЗ также не предусмотрено выделение денежных средств военнослужащим внутренних войск на приобретение ими в личную собственность жилых помещений, а также компенсация таких расходов.

Следовательно, полученные денежные средства на приобретение квартиры от предприятия являются доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

- Головная организация и ее обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании, но территориально подведомственны разным налоговым органам. Можно ли уплату налога на доходы физических лиц за все структурные подразделения производить по месту нахождения головной организации?

- В соответствии с п.7 ст.226 НК РФ совокупная сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в п.1 ст.226 НК РФ настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

В случае, если головная организация является налоговым агентом по НДФЛ как в отношении своих работников, так и в отношении работников обособленных подразделений, то перечислять удержанный налог необходимо как по месту регистрации организации, так и по месту учета обособленного подразделения. В платежном документе на перечисление НДФЛ за обособленное подразделение следует указывать ИНН организации, КПП подразделения и код ОКАТО территории, где оно расположено.

- Имеет ли право родной брат, не являющийся опекуном или попечителем сестры, получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в случае оплаты им обучения сестры, обучающейся на дневном отделении в высшем образовательном учреждении?

- Согласно статье 1 Федерального закона от 03.06.2009 N 120-ФЗ "О внесении изменения в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 120-ФЗ) подпункт 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ дополнен абзацем 6, согласно которому право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Федеральный закон N 120-ФЗ вступает в силу 9 июля 2009 года - по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 09.06.2009 N 103), положения абзаца 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ (в ред. Федерального закона N 120-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года (пункты 1, 2 статьи 2 Федерального закона N 120-ФЗ).

Учитывая изложенное, если родной брат, не являющийся опекуном или попечителем сестры, произвел в 2009 году оплату обучения сестры, возраст которой не превышает 24 года, обучающейся на дневном отделении в высшем образовательном учреждении (имеющем соответствующую лицензию), то он имеет право получить социальный налоговый вычет по НДФЛ.

- Возникает ли необходимость уплаты налогов и сдачи отчетности у физического лица - учредителя общества с ограниченной ответственностью в связи с получением дохода от продажи в 2009 году доли в уставном капитале?

- В соответствии с пп.2 п.1 ст.228 НК РФ физические лица должны уплачивать налог самостоятельно не только при реализации находящегося у них в собственности имущества, но и при продаже имущественных прав. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ). Физическому лицу, получившему доход от продажи доли в уставном капитале, необходимо представить декларацию по окончанию 2009 года не позднее 30 апреля 2010 года, исчисленную сумму налога следует оплатить не позднее 15 июля 2010 года (ст.229 НК РФ).

- Должны ли облагаться налогом на доходы ежемесячные доплаты к трудовой пенсии по старости за счет средств местного бюджета выборным лицам, осуществляющим полномочия депутата, членам выборного органа местного самоуправления?

- В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов налогоплательщика, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п.2 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством. Ежемесячные доплаты к трудовой пенсии в ст.217 НК РФ не упомянуты.

В соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (далее - Закон N 166-ФЗ) к государственному пенсионному обеспечению относятся выплаты, финансируемые за счет федерального бюджета, в частности, пенсии за выслугу лет, назначаемые федеральным государственным служащим.

С 1 января 2002 года для федеральных государственных служащих установлена пенсия за выслугу лет, предусмотренная ст.7 Закона N 166-ФЗ. Пенсия за выслугу лет устанавливается к трудовой пенсии по старости (инвалидности), назначенной в соответствии с Федеральным законом от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", и выплачивается одновременно с ней.

Законом N 166-ФЗ определены порядок назначения и виды пенсий, которыми не предусмотрены ежемесячные доплаты к трудовой пенсии. Условия предоставления права на пенсию государственным служащим субъектов Российской Федерации за счет средств субъектов Российской Федерации определяются законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Правовые основы организации муниципальной службы Российской Федерации определены Федеральным законом от 03.03.2007 N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации" (далее - Закон N 25-ФЗ). Так, ст.23 Закона N 25-ФЗ муниципальным служащим гарантируется пенсионное обеспечение за выслугу лет и в связи с инвалидностью, но выплаты в виде ежемесячной доплаты к трудовой пенсии названным служащим не предусмотрены.

При этом п.2 ст.1 Закона N 25-ФЗ установлено, что депутаты, члены выборных органов местного самоуправления, выборных должностных лиц местного самоуправления, членов избирательных комиссий муниципальных образований, действующих на постоянной основе, не являются муниципальными служащими.

Вместе с тем согласно ст.10 Закона Иркутской области от 17.12.2008 N 122-оз "О гарантиях осуществления полномочий депутата, члена выборного органа местного самоуправления, выборного должностного лица местного самоуправления в Иркутской области" выборному должностному лицу местного самоуправления, депутату устанавливается ежемесячная доплата к трудовой пенсии. Такие ежемесячные доплаты не являются пенсиями, устанавливаемыми в соответствии с Федеральным законом "О государственном обеспечении в Российской Федерации" и Федеральным законом "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

С учетом вышеизложенного, ежемесячные доплаты к трудовой пенсии выборных должностных лиц местного самоуправления, установленные Законом Иркутской области от 17.12.2008 N 122-оз не подпадают под действие п.2 ст.217 НК РФ и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов

- Какова последовательность действий при обжаловании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения?

- В соответствии с п.5 ст.101.2 НК РФ с 01.01.2009 решение налогового органа по результатам выездной или камеральной налоговой проверки может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. Таким образом, установлен обязательный претензионный (досудебный) порядок урегулирования спора между налогоплательщиком (налоговым агентом) и налоговым органом.

В случае обращения организации или индивидуального предпринимателя с заявлением непосредственно в арбитражный суд при оспаривании решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения арбитражный суд, начиная с 1 января 2009 года, оставляет такое заявление без рассмотрения, указывая, что истцом (заявителем) не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком в соответствии с п.2 ст.148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

- Каков порядок подачи апелляционной жалобы?

- Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган подается на не вступившее в силу решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. Она подается до обжалуемого решения в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Вопросы уплаты, зачета, возврата налогов

- Возможна ли отсрочка исполнения картотеки требований налогового органа для получения организацией субсидий от Центра занятости на частичное возмещение затрат на организацию общественных работ для работников, находящихся под риском увольнения, не получающих заработную плату?

- Очередность списания денежных средств со счета налогоплательщика регламентирована статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

- в первую очередь, осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь, производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.

При этом Федеральными законами установлено, что впредь до внесения изменений в пункт 2 статьи 855 ГК РФ в соответствии с Постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 23.12.1997 N 21-П при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и во вторую очередь.

- в третью очередь, производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую очередь, производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь, производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь, производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Таким образом, получение субсидий от центра занятости на частичное возмещение затрат на организацию общественных работ для работников, находящихся под риском увольнения, относится к платежам третьей очереди и должно исполняться банком в порядке календарной очередности с отчислениями в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования.

В соответствии со ст.32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст.23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговые органы обязаны произвести взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

При этом Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена возможность отсрочки исполнения картотеки требований налогового органа.

Права и обязанности налогоплательщиков

- Каков порядок уведомления налоговых органов об использовании иностранной рабочей силы?

- Согласно п.8 ст.18 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" одной из обязанностей работодателя или заказчика работ (услуг), пригласившего иностранного гражданина в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности либо заключившего с иностранным работником в Российской Федерации новый трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), является уведомление об этом факте налогового органа по месту своего учета. Указанные работодатель или заказчик работ (услуг) должны уведомить налоговый орган по месту своего учета о привлечении и об использовании иностранных работников в течение десяти дней со дня подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях осуществления трудовой деятельности, либо прибытия иностранного гражданина к месту работы или к месту пребывания, либо получения иностранным гражданином разрешения на работу, либо заключения с иностранным работником в Российской Федерации нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), либо приостановления действия или аннулирования разрешения на привлечение и использование иностранных работников, либо приостановления действия или аннулирования разрешения на работу иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, либо аннулирования разрешения на работу иностранному работнику.

Федеральной налоговой службой разработана форма уведомления о привлечении и использовании иностранных работников, которая в соответствии с Письмом ФНС России от 24.08.2007 N ГИ-6-04/676@ рекомендована для использования работодателями при представлении уведомления в налоговые органа#.

Неуведомление территориального органа федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на осуществление функций по контролю и надзору в сфере миграции, органа исполнительной власти, ведающего вопросами занятости населения в соответствующем субъекте Российской Федерации, или налогового органа о привлечении к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства, если такое уведомление требуется в соответствии с федеральным законом, на основании ч.3 ст.18.15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до пяти тысяч рублей; на должностных лиц - от тридцати пяти тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от четырехсот тысяч до восьмисот тысяч рублей либо административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. В случае незаконного привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации двух и более иностранных граждан и (или) лиц без гражданства административная ответственность, установленная настоящей статьей, наступает за нарушение правил привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства (в том числе иностранных работников) в отношении каждого иностранного гражданина или лица без гражданства в отдельности.

Таким образом, организации, принявшей на работу иностранного гражданина, в целях исполнения положения пп.4 п.8 ст.18 Закона N 115-ФЗ следует направить в налоговый орган по месту своего учета уведомление о привлечении и использовании иностранных работников с использованием формы, приведенной в Письме ФНС России N ГИ-6-04/676@. Независимо от того, в визовом или безвизовом порядке прибыли иностранные граждане, привлекаемые к осуществлению трудовой деятельности в Российской Федерации, работодатель или заказчик работ (услуг) обязан уведомить налоговый орган при наступлении хотя бы одного из оснований, перечисленных в пп.4 п.8 ст.18 Закона N 115-ФЗ, в отношении каждого из привлекаемых к осуществлению трудовой деятельности в Российской Федерации иностранных граждан.

Вопросы взыскания задолженности

- В каких случаях задолженность индивидуального предпринимателя может быть признана безнадежной к взысканию?

- В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежным к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленных пеней и штрафам, задолженность, числящаяся за налогоплательщиками по состоянию на 01.01.2001 может быть признана безнадежной к взысканию и списаны в случаях:#

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии Федеральным налогом "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника.#

Налоги на имущество физических лиц

- Как рассчитывается налог на имущество физических лиц для комнат в коммунальной квартире?

- В соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственной регистрации подлежит право собственности на жилое помещение (в т.ч. на комнату в коммунальной квартире), ограничения (обременения) прав на него, их возникновение, переход и прекращение. Согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, в том числе и комната в коммунальной квартире. Таким образом, комната в коммунальной квартире является самостоятельным объектом обложения по налогу на имущество физических лиц.

Вместе с тем, Законом Российской Федерации от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" не определены особенности приватизации жилых помещений в коммунальных квартирах, что способствовало закреплению на региональном и местном уровнях различных способов приватизации жилых помещений: приватизация коммунальных квартир в общую долевую собственность. При этом приватизация коммунальных квартир в общую долевую собственность не учитывает положения ст.16 Жилищного кодекса Российской Федерации, определяющей комнату как самостоятельное жилое помещение и, следовательно, самостоятельный объект гражданских прав.

Таким образом, нормативные правовые акты отдельных субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, предусматривающие приватизацию коммунальных квартир в общую долевую собственность, не соответствующие положениям Жилищного кодекса Российской Федерации, не были приведены в соответствие с нормами Жилищного кодекса, вступившего в силу с 1 марта 2005 года.

Таким образом, в настоящее время в Российской Федерации отсутствует единообразная практика приватизации жилых помещений в коммунальных квартирах.

В связи с вышеизложенным, согласно ст.5 Закона N 2003-1 сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов технической инвентаризации.

В связи с этим, порядок исчисления налога на имущество физических лиц непосредственно зависит от действующих на определенной территории нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований о приватизации жилых помещений. Так, если нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) о приватизации жилых помещений были приведены в соответствие с Жилищным кодексом и в таком субъекте Российской Федерации (муниципальном образовании) приватизация коммунальных квартир осуществляется путем передачи в собственность комнат, сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами в порядке, определенном в Письме Минфина России от 19.01.2009 N 03-05-04-01/06 в отношении комнаты в коммунальной квартире. Если нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) о приватизации жилых помещений не были приведены в соответствие с Жилищным кодексом, и в таком субъекте Российской Федерации (муниципальном образовании) приватизация коммунальных квартир осуществляется путем передачи жилых помещений в общую долевую собственность, сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами в порядке, определенном в Письме Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности.

- Индивидуальный предприниматель, применяя упрощенную систему налогообложения, использует в своей деятельности принадлежащее на праве собственности личное недвижимое имущество, но из налогового органа по месту учета регулярно приходят уведомления на уплату налога на имущество физических лиц. Каким образом необходимо уведомить налоговый орган об использовании личного имущества в предпринимательской деятельности, чтобы освободится# от уплаты налога на имущество физических лиц?

- В соответствии со ст.1 Закона N 2003-1 налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст.2 данного Закона. Статьей 5 Закона N 2003-1 определено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами и подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами на основании платежного поручения (налогового уведомления) на уплату налога. При этом п.3 ст.346.1, п.3 ст.346.11, п.4 ст.346.26 НК РФ предусмотрено освобождение от обязанности по уплате налога (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности) индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При наличии у налогового органа информации об использовании налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде имущества в предпринимательской деятельности, облагаемой по специальному налоговому режиму, налог на имущество физических лиц по этим объектам не исчисляется. При отсутствии у налогового органа сведений об использовании имущества в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствующем налоговом периоде по специальным режимам налогообложения, освобождение от уплаты налога производится на основании сведений и документов, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган.

Для получения права на освобождение от уплаты налогу# на имущество физических лиц в связи с использованием имущества в предпринимательской деятельности, облагаемой по специальному налоговому режиму, индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту нахождения имущества заявления (в произвольной форме) об освобождении их от исполнения обязанности налогоплательщика в отношении указанных в заявлениях объектов недвижимости.

При этом для целей своевременного и правомерного освобождения от уплаты налога документы (любые имеющиеся), подтверждающие факт использования в предпринимательской деятельности принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества, должны представляться индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту нахождения имущества ежегодно по окончании каждого налогового периода.

Таким образом, решение о предоставлении освобождения от уплаты налогу# на имущество физических лиц (за определенный налоговый период) может быть принято налоговым органом только по результатам рассмотрения документов, подтверждающих право на применение соответствующего специального режима налогообложения, а также документов, подтверждающих факт использования имущества в предпринимательской деятельности (в данном налоговом периоде).

- Каков порядок уплаты налога на имущество физических лиц несовершеннолетних, которые участвовали в приватизации квартиры?

- Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон). Согласно п.1 ст.1 Закона налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, независимо от их возраста, имущественного положения и иных критериев. При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст.2 Закона).

Пунктом 2 ст.27 НК РФ предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Так, несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя, за исключением тех сделок, которые они вправе совершать самостоятельно (п.п. 1 и 2 ст.26 Гражданского кодекса Российской Федерации).

За несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны, за исключением сделок, которые они вправе совершать самостоятельно (п.п. 1 и 2 ст.28 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов.

Согласно п.1 ст.5 Закона исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом уплата налога производится на основании платежного извещения, которое направляется налоговыми органами каждому налогоплательщику (п.8 ст.5 Закона).

Процедурные вопросы проведения налоговых проверок

- Каковы существенные условия, несоблюдение которых должностными лицами налоговых органов является основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом или судом?

- В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.