Энциклопедия решений. Учет оплаты доставки работников до места работы и обратно

Учет оплаты доставки работников до места работы и обратно

Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации стоимость перевозки работников до места работы и обратно (компенсации за проезд)? Облагается ли такая выплата НДФЛ и страховыми взносами?

Юридические аспекты


Обязанность работодателя оплачивать проезд работников к месту работы и обратно не предусмотрена ТК РФ. Решение о перевозке сотрудников (выплате компенсации (дотации) на проезд) работодатель принимает самостоятельно с учетом технологических особенностей производства и пожеланий персонала.


Бухгалтерский учет


Инструкция к счету

20

70

73

Типовые проводки

к счету 20: по дебету

на инструкцию к счету 70: по дебету/по кредиту

к счету 73: по дебету/по кредиту


1. Компенсация за проезд работников до места работы и обратно в связи с производственной необходимостью (или по договоренности с персоналом) является для организации расходом по обычным видам деятельности (пункты 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99) при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99.

Если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (второй абзац п. 18 ПБУ 10/99).

Расходы по выплате работнику организации компенсации за проезд отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ((или 70 - в зависимости от того, как предусмотрено отражение прочих выплат работникам учетной политикой организации):


Дебет

Кредит

Описание

20 (26, 44...)

73 (70)

начислена сумма компенсации за проезд


Если оплата проезда работников не предусмотрена трудовым и коллективным договорами и не связана с производственной необходимостью, то расходы на выплату компенсаций являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 11 ПБУ 10/99) в корреспонденции с кредитом счета 73 (или 70 - в зависимости от того, как предусмотрено отражение прочих выплат работникам учетной политикой организации). 

2. Если организация осуществляет доставку работников к месту работы в связи с производственной необходимостью и данное положение предусмотрено коллективным (трудовым) договором, то такие расходы в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат:

- в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в размере договорной стоимости (без учета НДС) транспортных услуг на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пункты 5, 6.1, 16 ПБУ 10/99);

- в корреспонденции со счетами 23, 10, 70 и др. - если доставка осуществляется собственным автотранспортом организации.

При этом если расходы на проезд к месту работы и обратно не обусловлены производственной необходимостью (у персонала имеется возможность добираться до места работы общественным транспортом), то для определения суммы оплаты доставки каждого работника необходимо организовать персонифицированный учет, так как в этом случае, по мнению Минфина России и налоговых органов, у работника возникает налогооблагаемый доход.

В бухгалтерском учете делаются проводки:


Дебет

Кредит

Описание

20 (26...)

73 (70)

стоимость доставки включена в состав расходов

20 (26)

69, субсчет "Расчеты по страховым взносам"

начислены страховые взносы

73 (70)

68

удержан НДФЛ с доходов работника


Документооборот


Документальным подтверждением расходов по доставке работников к месту работы и обратно могут служить:

- трудовой (коллективный) договор, в котором предусмотрена обязанность работодателя обеспечивать доставку работников к месту работы и обратно;

- письмо (справка) от органов местного самоуправления об отсутствии маршрутов общественного транспорта вблизи местонахождения организации или ее структурных подразделений (или справка о том, что данное направление не обслуживается общественным транспортом);

- приказ руководителя об организации доставки сотрудников до места работы и обратно (в приказе необходимо указать, каким образом организована доставка, для каких категорий работников она предназначена, указать причины необходимости организации доставки сотрудников);

- правила внутреннего трудового распорядка, график работы сотрудников, для которых организована доставка;

- если доставка осуществляется силами организации, то прилагается приказ руководителя о назначении ответственного за организацию доставки сотрудников до работы и обратно, путевые листы, утвержденный маршрут, расписание и т.д.

Это лишь примерный перечень документов, которыми организация сможет обосновать доставку сотрудников к месту работы и обратно. Конкретный перечень таких документов будет зависеть от конкретной ситуации, обусловившей необходимость производить такую доставку.

В бухгалтерской отчетности стоимость доставки работников к месту работы и обратно, а так же компенсации за проезд отражаются в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н). Если же оплата проезда работников (выплата компенсации) не предусмотрена трудовым и коллективным договорами и не связана с производственной необходимостью, то расходы на выплату компенсаций отражаются по строке 2350 "Прочие расходы".

В налоговой отчетности стоимость доставки работников к месту работы и обратно, а так же компенсации за проезд отражаются по строке 040 (в составе косвенных) приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, если обязанность доставки (выплаты компенсации) предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре или же необходимость доставки (выплаты компенсаций) вызвана технологическими особенностями. В противном случае такие расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@). В разделе 3 Справки отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. 

Коды доходов, в соответствии с которыми их следует отражать в Справке, выбираются из списка кодов доходов, утвержденного приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. Оплата работодателем стоимости проезда отражается с кодом дохода 2510 "Оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика".

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.


Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ


Налогообложение


НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ в силу п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организациями за налогоплательщика (полностью или частично) товаров (работ, услуг) в его интересах признается доходом, полученным им в натуральной форме.

Минфин России разъясняет, что если у работников отсутствует возможность добираться до работы и обратно общественным транспортом (удаленность от маршрутов общественного транспорта или неподходящий график его движения), то расходы по оплате работодателем стоимости их проезда (независимо от способа (самостоятельно или с привлечением транспортной организации) не являются экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, объектом обложения НДФЛ (см. письма Минфина России от 07.09.2015 N 03-04-06/51326, от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/434). 

В противном случае стоимость доставки работников является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ (письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247, от 04.12.2006 N 03-03-05/21, от 01.06.2006 N 03-05-01-04/142, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435). Аналогичного мнения придерживаются и суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А19-5369/08-30, ФАС Уральского округа от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2). При этом работодателю следует вести персонифицированный учет работников, пользующихся услугой по доставке, и рассчитывать стоимость доставки, включаемую в налоговую базу каждого работника (письма Минфина России от 18.05.2006 N 03-05-01-04/110, от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128). Например, доход по каждому работнику можно определять исходя из общей стоимости проезда, табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (письмо Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247). Это необходимо, поскольку доход в натуральной форме подлежит включению в облагаемый доход физического лица в случае, если размер дохода может быть определен применительно к данному физическому лицу (ст. 41 НК РФ). Если персонифицировать выплаты невозможно, то и включать данные выплаты в базу для начисления НДФЛ работодатель не обязан (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42). Эти рассуждения можно применить и к выплате компенсации работникам стоимости проезда к месту работы и обратно.

Кроме того, Президиум Верховного Суда РФ в п. 3 Обзора от 21.10.2015 обобщил судебную практику и пришел к очень важному общему выводу. Получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина. Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.


Работодатель, оплативший за работника его расходы, является налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Если работодатель выделяет работнику деньги на проезд (в виде компенсации (дотации) на проезд), то сумма денежных средств относится к доходам того месяца, в котором деньги непосредственно выплачены работнику (п. 1 ст. 223 НК РФ). Если работодатель оплачивает проезд работника самостоятельно (например, оплачивает доставку работников транспортной компании), то есть работник получает доход в натуральной форме, то сумма такого дохода относится к месяцу, за который проезд оплачен (п. 1 ст. 211 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержание НДФЛ с такой оплаты производится из любой денежной выплаты работнику в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ.


СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей (за некоторыми исключениями).

Однако обязанность работодателя оплачивать проезд работников к месту работы и обратно не предусмотрена законодательством РФ. Решение о перевозке сотрудников работодатель принимает с учетом технологических особенностей производства (производственной необходимости) и (или) договоренности с работниками.

Таким образом, на стоимость доставки работников к месту работы и обратно, а так же на выплаты в виде компенсации за проезд нужно начислять страховые взносы.

В отношении персональных компенсаций проблем с определением базы для начисления страховых взносов нет. А вот при оплате работодателем услуг по доставке работников, когда работник непосредственно выплат не получает, возникают проблемы с определением базы для начисления взносов. Ведь база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению (п. 1 ст. 421 НК РФ). То есть для расчета страховых взносов работодателю необходимо вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся доставкой. Без данных такого учета работодатель не имеет возможности достоверно определить, какая часть стоимости доставки приходится на конкретного сотрудника, и поэтому не сможет рассчитать сумму страховых взносов.

Если персонифицировать выплаты невозможно, то и включать данные выплаты в базу для начисления страховых взносов работодатель не обязан. Ранее Минфин России, разъясняя вопросы начисления ЕСН на стоимость доставки работников, указывал, что организации-работодателю следует вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся услугой доставки (см. письма Минфина России от 18.05.2006 N 03-05-01-04/110, от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128). Однако методика ведения такого учета не предлагалась. Можно воспользоваться вариантом, предложенным Минфином России в п. 2 письма от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247 для целей НДФЛ: доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости доставки и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.

Разъяснения по поводу применения в этой ситуации главы 34 НК РФ отсутствуют. Поэтому неначисление страховых взносов на суммы оплаты проезда персонала до места работы и обратно может привести к спорам при проверке. В связи с этим рекомендуем обратить внимание на постановление АС Уральского округа от 25.03.2015 N Ф09-1169/15, в котором указано, что частичная компенсация обществом расходов на оплату проезда к месту работы и обратно лицам, проживающим в другом населенном пункте, не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой им работы, трудового стажа, не является стимулирующей выплатой либо трудовым вознаграждением.

Подробнее о страховых взносах см. Учет заработной платы.


ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ):

- в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование.

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Это значит, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, что входят в перечень необлагаемых (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), необходимо начислять взносы.

Подробнее о взносах на обязательное социальное страхование см. Учет заработной платы

Не подлежат обложению взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Однако обязанность работодателя оплачивать проезд работников к месту работы и обратно не предусмотрена законодательством РФ. Решение о перевозке сотрудников работодатель принимает с учетом технологических особенностей производства (производственной необходимости) и (или) договоренности с работниками.

Таким образом, на стоимость доставки работников к месту работы и обратно, а так же на выплаты в виде компенсации за проезд нужно начислять страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС РФ, уплачиваемые в соответствии с Законом N 212-ФЗ. См. также п. 3 приложения к письму ФСС России от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250.

В отношении компенсации проблем с определением базы для начисления страховых взносов нет. А вот при оплате работодателем услуг по доставке работников, когда работник непосредственно компенсацию не получает, возникают проблемы с определением базы для начисления взносов. Ведь эта база должна определяться отдельно в отношении каждого физического лица по окончании каждого календарного месяца нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года) (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). То есть для расчета страховых взносов работодателю необходимо вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся доставкой. Без данных такого учета работодатель не имеет возможности достоверно определить, какая часть стоимости доставки приходится на конкретного сотрудника, и поэтому не сможет рассчитать сумму страховых взносов во внебюджетные фонды.

Если персонифицировать выплаты невозможно, то и включать данные выплаты в базу для начисления страховых взносов работодатель не обязан. По крайней мере, такая логика, но применительно к подоходному налогу, приведена в п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42. Ранее Минфин России, разъясняя вопросы начисления ЕСН на стоимость доставки работников, указывал, что организации-работодателю следует вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся услугой доставки (письма Минфина России от 18.05.2006 N 03-05-01-04/110, от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128). Однако методика ведения такого учета не предлагалась. Можно воспользоваться вариантом, предложенным Минфином России в п. 2 письма от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247 для целей НДФЛ: доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости проезда и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Однако в отношении ЕСН в том же письме Минфина указано, что если сотрудники организации не имеют иной возможности добраться до места работы и обратно, то предоставление такой бесплатной доставки не может рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника (см. также письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226)

Разъяснения по поводу применения в этой ситуации Закона 212-ФЗ отсутствуют. Поэтому неначисление страховых взносов на суммы оплаты проезда персонала до места работы и обратно может привести к спорам при проверке. В связи с этим рекомендуем обратить внимание на постановление АС Уральского округа от 25.03.2015 N Ф09-1169/15, в котором указано, что частичная компенсация обществом расходов на оплату проезда к месту работы и обратно лицам, проживающим в другом населенном пункте, не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой им работы, трудового стажа, не является стимулирующей выплатой либо трудовым вознаграждением.


ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами от НС и ПЗ, соответствует перечню компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами.

Таким образом, денежная компенсация проезда облагается взносами на страхование от НС и ПЗ. Ситуация с начислением взносов на оплату проезда работников организацией является спорной по тем же основаниям, что и для взносов на обязательное социальное страхование.


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 26 ст. 270 НК РФ организация вправе включить в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты на оплату проезда работников к месту работы и обратно специальными маршрутами и ведомственным транспортом, если:

- доставка вызвана технологическими особенностями производства (связана с режимом работы предприятия, местоположением), то есть если сотрудники организации не имеют иной возможности добраться до места работы и обратно (пп. 49 п.1 ст. 264 НК РФ);

- обязанность работодателя организовать доставку сотрудников закреплена в трудовых или коллективном договорах (п. 25 ст. 255 НК РФ).

В одних письмах специалисты Минфина России разъясняют, что должны выполняться одновременно оба условия. Если хотя бы одно из них не соблюдено, то организация не вправе учесть произведенные затраты для целей налогообложения прибыли (см. письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/449, от 24.11.2011 N 03-03-06/1/778, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/434, от 04.12.2006 N 03-03-05/21). В арбитражной практике поддерживается эта позиция (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 N Ф07-8924/13, ФАС Московского округа от 29.02.2012 N Ф05-10937/11). В одном из разъяснений Минфина России содержится даже вывод о том, что расходы организации по доставке сотрудников на работу и обратно до дома в черте города не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В других письмах специалисты Минфина России разъясняют, что расходы, связанные с перевозкой рабочих к месту работы и обратно, учитываются в составе расходов в случае, когда они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/1/810, от 07.11.2007 N 03-03-06/1/777). Таким образом, для того, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по доставке сотрудников до места работы, достаточно закрепить эту обязанность работодателя в трудовом (коллективном) договоре или же обосновать производственную необходимость такой доставки. 

В письме Минфина России от 21.01.2013 N 03-03-06/1/18 разъяснено, что выплаты работникам компенсаций их расходов на проезд не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если налогоплательщиком организован специальный маршрут автобуса, доставляющий сотрудников к месту работы.

Если расходы на доставку сотрудников не обусловлены технологическими особенностями производства и (или) не предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами, они не учитываются в целях налогообложения прибыли. При этом подобные затраты нельзя включить и в состав расходов на оплату труда, ведь они не предусмотрены ни трудовыми, ни коллективными договорами.


Пример

Офис организации находится в промышленной зоне. До ближайшей остановки маршрутного такси 3 км. Другого общественного транспорта нет. В трудовых договорах закреплено, что работодатель организует бесплатную перевозку работника до места работы и обратно транспортом организации или по договору с транспортной компанией. Организация заключила договор с транспортной организацией на доставку сотрудников от места сбора (остановки маршрутного такси) к офису и обратно по окончании рабочего дня. Стоимость доставки за месяц - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Тариф взносов на страхование от НС и ПЗ - 0,2%. База для начисления взносов не превысила облагаемого взносами максимума ни у кого из работников.


В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

20

60

10 000

(11 800 - 1800)

отражена стоимость доставки в составе расходов

19

60

1800

учтен НДС, предъявленный транспортной компанией

68, субсчет "НДС"

19

1800

принят к вычету НДС

20

69, субсчет "Расчеты по страховым взносам"

3563,60

(11 800 х (30% + 0,2%))

начислены страховые взносы


В налоговом учете организация учитывает расходы в размере 10 000 руб., как прочие расходы. Дохода, облагаемого НДФЛ, не образуется. 

Возможные риски


Необходимо ли начислять НДС на стоимость безвозмездно оказанных транспортных услуг работникам организации?


Ни НК РФ, ни официальные разъяснения контролирующих органов не содержат пояснений, как поступать налогоплательщикам в данном случае. Из судебной практики видно, что налоговые инспекторы иногда требуют начислить НДС на стоимость безвозмездно оказанных транспортных услуг работникам организации.


Положительная практика


Суды не поддерживают такую инициативу налоговых органов, если перевозка работников работодателем предусмотрена правилами внутреннего трудового распорядка, обусловлена технологическими особенностями производства или же предусмотрена коллективным (трудовыми) договорами. Суды приходят к выводу, что доставка работников к месту работы и обратно не является реализацией услуг по смыслу п. 1 ст. 146 НК РФ, следовательно, начисление НДС неправомерно

При этом работодатель с полным правом принимает к вычету НДС, предъявленный перевозчиком, если транспортные услуги приобретаются в целях осуществления деятельности, облагаемой НДС.


Акты судебных органов:


(+) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 октября 2007 г. N А29-1926/2007

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 января 2006 г. N А05-5406/05-22

(+) постановление ФАС Уральского округа от 27 января 2005 г. N Ф09-6065/04АК

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 октября 2006 г. N Ф04-6587/2006(27203-А27-6)


Учет оплаты доставки работников до места работы и обратно

Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации стоимость перевозки работников до места работы и обратно (компенсации за проезд)? Облагается ли такая выплата НДФЛ и страховыми взносами?


Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски


Формы документов

Построить список


Информационный блок "Энциклопедия решений. Хозяйственные ситуации" - это удобная и наглядная база решений наиболее острых вопросов, возникающих в деятельности предприятия.


Единицей информации является хозяйственная ситуация - некое событие в жизни компании, приводящее к изменению ее экономических показателей.


В Энциклопедии каждая ситуация рассматривается с разных точек зрения, сопровождается всесторонними комментариями, на основе которых Вы сможете быстро найти ответ на вопрос и спланировать свои дальнейшие действия.


Материал подготовлен специалистами компании "Гарант" и приводится по состоянию на сентябрь 2017 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии

См. содержание Энциклопедии решений. Хозяйственных ситуации


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.