Энциклопедия решений. Налогообложение доходов от неустоек (для для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Налогообложение доходов от неустоек (для бюджетной сферы)

Неустойка (штраф, пеня) представляет собой определенную законом или договором денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) обязательства, например в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Ответственность за нарушение условий договора (контракта) может быть предусмотрена как для поставщика (исполнителя), так и для покупателя (заказчика), например:

- договором могут устанавливаться санкции для поставщика (исполнителя) за нарушение сроков поставки (сроков выполнения работ, оказания услуг), несоответствие качества товаров (работ, услуг) оговоренным в договоре условиям;

- штраф может предусматриваться для покупателя (заказчика) за несвоевременную оплату.

Налог на добавленную стоимость

Объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг, передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Если учреждение - покупатель (заказчик) получает суммы неустоек, штрафов, пеней за нарушение условий договоров от продавцов товаров, исполнителей услуг или работ, то поступление денежных средств не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и положения пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ к полученным суммам не применяются (письмо Минфина России от 08.06.2015 N 03-07-11/33051).

При получении неустоек (штрафов, пеней) учреждением - продавцом (исполнителем) за неисполнение условий договоров покупателями (заказчиками) важно правильно квалифицировать эти суммы, исходя из условий договора:

- если суммы неустойки являются мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств, например, пени за несвоевременную оплату, и не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), то они не подлежат включению в расчет налоговой базы по НДС (постановление Президиума ВАС РФ в от 05.02.2008 N 11144/07, письма Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946, от 04.03.2013 N 03-07-15/6333);

- если суммы неустойки относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в расчет налоговой базы по НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. При этом квалификация неустойки в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации (письмо Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64436).

Налог на прибыль

В общем случае суммы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключение. В случае, кода штрафные санкции предусмотрены контрактами, заключенными казенными учреждениями от имени публично-правового образования и подлежащими оплате за счет бюджетных средств, то налогооблагаемого дохода не возникает. Это обусловлено тем, что согласно ст. 246 НК РФ публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль (письма Минфина России от 27.08.2019 N 03-03-07/65508, от 27.11.2017 N 03-03-06/3/78208, от 08.09.2017 N 03-03-06/3/57688, от 27.02.2013 N 03-03-06/4/5745, от 05.12.2012 N 03-03-06/4/112).

Если же суммы неустойки поступают согласно положениям договоров о реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности казенного учреждения, то этот доход учитывается при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 27.11.2017 N 03-03-06/3/78208).

В ст. 317 НК РФ конкретизирован порядок налогового учета таких доходов. При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у учреждения не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Датой получения дохода в виде неустойки при применении метода начисления признается дата вступления в законную силу решения суда или дата признания должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, см. также письма Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-07/54554, от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44829).

Если суммы штрафных санкций рассчитываются на основании судебного решения и подлежат взысканию после его принятия, то доходы учитываются на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга - в зависимости от того, какое событие произошло ранее (письмо Минфина России от 15.01.2018 N 03-03-06/1/1026).

Тема

Налоги и взносы (для бюджетной сферы)

См. также

Учет доходов от неустоек (для бюджетной сферы)

Учет доходов в целях налогообложения прибыли в организациях бюджетной сферы

Налог на прибыль в казенных учреждениях

Доходы бюджетного и автономного учреждений в целях налогообложения прибыли