Энциклопедия решений. Оценка остатков незавершенного производства в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Оценка остатков незавершенного производства в целях налогообложения прибыли

Порядок оценки остатков незавершенного производства приведен в п. 1 ст. 319 НК РФ. Под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В состав НЗП включаются:

- законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

- остатки невыполненных заказов производств;

- остатки полуфабрикатов собственного производства;

- материалы и полуфабрикаты, подвергшиеся обработке.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (см. также письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/636, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79). При этом должны соблюдаться условия:

1) прямые расходы соответствуют изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Если отнести расходы к конкретному виду продукции (производственному процессу) нельзя, то в учетной политике устанавливается механизм их распределения на основании экономически обоснованных показателей;

2) порядок определения прямых расходов закреплен в учетной политике;

3) порядок определения прямых расходов должен применяться не менее двух следующих подряд налоговых периодов.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца согласно п. 1 ст. 319 НК РФ производится на основании:

- данных первичных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям организации);

- данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 319 НК РФ.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ, см. также письма Минфина России от 29.10.2014 N 03-03-06/1/54890, от 15.06.2011 N 03-03-06/1/348).

Тема

Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

См. также

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Признание доходов при производстве с длительным технологическим циклом

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Оценка остатков готовой продукции на складе в целях налогообложения прибыли

Энциклопедия судебной практики