Энциклопедия решений. Восстановление вычетов НДС по объектам недвижимости при переходе с общего режима налогообложения на УСН

Восстановление вычетов НДС по объектам недвижимости при переходе с общего режима налогообложения на УСН

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в установленном порядке, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких ОС для осуществления операций лицами, не являющимися плательщиками НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

В пятом абзаце пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету по ОС, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим. Поскольку переход на УСН возможен только с нового календарного года, "входящий" НДС в отношении объектов недвижимости, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению в IV квартале года, предшествующего переходу. В письме Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208 отмечено, что восстановленные суммы НДС уплачиваются в бюджет в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ. Таким образом, восстановленный НДС подлежит уплате равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость ОС, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (третий абзац пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205.

Однако помимо общей нормы п. 3 ст. 170 НК РФ в главе 21 НК РФ предусмотрена специальная норма о восстановлении НДС по основным средствам, являющимся объектами недвижимости, - абзацы четвертый и пятый п. 6 ст. 171 НК РФ (до 31 декабря 2014 года), ст. 171.1 НК РФ (с 1 января 2015 года).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления СМР, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, принятые к вычету в установленном порядке, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Исключение составляют ОС, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. В числе операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, - приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, лицами, не являющимися плательщиками НДС.


В каком же порядке необходимо восстановить НДС по объектам недвижимости при переходе на УСН - единовременно в соответствии с правилами п. 3 ст. 170 НК РФ или равномерно в течение 10 лет?

По мнению Минфина России, при переходе на УСН налогоплательщик должен единовременно восстановить налог по объектам недвижимости на основании п. 3 ст. 170 НК РФ. В данном случае п. 6 ст. 171 НК РФ не применяется (см. письма Минфина России от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99). Есть примеры судебных решений, где подтверждается этот вывод (см. постановления Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 N 10462/11, ФАС Уральского округа от 23.11.2011 N Ф09-7356/11, от 23.05.2011 N Ф09-2008/11, от 02.03.2010 N Ф09-1050/10-С2, ФАС Центрального округа 27.01.2012 N Ф10-5089/11, от 09.11.2011 N А62-572/2011). Суды в своих решениях указывают, что положения п. 6 ст. 171 НК РФ распространяются только на плательщиков НДС. Перешедшие на УСН лица таковыми не признаются, поэтому не могут восстанавливать налог в течение 10 лет. Кроме того, п. 6 ст. 171 НК РФ подразумевает отражение восстановленного НДС в течение длительного периода в представляемых налоговых декларациях по НДС. Организация после перехода на УСН декларации по НДС не представляет, соответственно, отражать восстановленную сумму НДС не может. При этом существуют судебные решения, согласно которым налогоплательщик при переходе на УСН должен восстанавливать НДС по объектам недвижимости на основании п. 6 ст. 171 НК РФ (равномерно в течение 10 лет), поскольку эта норма является специальной по отношению к п. 3 ст. 170 НК РФ (см. определение ВАС РФ от 25.01.2010 N ВАС-5218/09, постановления ФАС Уральского округа от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2, ФАС Поволжского округа от 28.06.2010 N А65-28572/2009).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.