Энциклопедия решений. Камеральная налоговая проверка справок 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ

Камеральная налоговая проверка справок 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится только в отношении налоговой декларации (расчета) и соответствующих документов (в случае если это прямо установлено НК РФ). Проверка документов, не служащих основанием для исчисления и перечисления налога, ст. 88 НК РФ не предусматрена.

До 2016 года налоговые агенты на основании ст. 230 НК РФ ежегодно представляли в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах НДФЛ, начисленных и удержанных в налоговом периоде, в справке по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Однако представляемые налоговыми агентами справки по форме 2-НДФЛ не являются ни налоговыми декларациями, ни расчетами в смысле ст.ст. 80, 88 НК РФ, поскольку содержат лишь информацию о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленного и удержанного налога. Поэтому они не могут быть предметом камеральной налоговой проверки.

Кроме того, в справке 2-НДФЛ отсутствуют необходимые и достаточные сведения для контроля исчисления и уплаты НДФЛ (даты выплаты доходов работникам, сведения о фактически перечисленных в бюджет суммах налога и др.). Поэтому, учитывая специфику исчисления и удержания налоговым агентом НДФЛ в зависимости от сроков выплаты заработной платы за каждый месяц (п. 6 ст. 226 НК РФ), вопрос о правильности исчисления, удержания, полноты перечисления и размере пеней может решаться только в ходе проведения выездной налоговой проверки налогового агента (постановления АС Центрального округа от 29.09.2015 N Ф10-2699/15, от 31.03.2014 N Ф10-396/14, ФАС Уральского округа от 13.09.2010 N Ф09-6098/10-С2, от 15.10.2009 N Ф09-8601/09-С3).

С 1 января 2016 года для налоговых агентов по НДФЛ введена новая налоговая отчетность - они обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ).

Расчет представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от этого налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога (абз. 6 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Представляется расчет по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Впервые он сдавался за 1 квартал 2016 года, по итогам 2015 года расчет не представлялся (письмо ФНС России от 24.11.2015 N БС-4-11/20483@).

Соответственно, начиная с отчетности за 1 квартал 2016 года у налоговых органов появилась возможность оперативно осуществлять контроль правильности исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами не только в ходе выездных налоговых проверок, но и в рамках камеральных налоговых проверок на основании расчетов по форме 6-НДФЛ. И если налоговый орган в ходе проверки выявит ошибки в расчете, он вправе будет на основании п. 3 ст. 88 НК РФ потребовать у налогового агента представить необходимые пояснения.

В каких случаях налоговики потребуют пояснения по расчету, налоговые агенты могут узнать из письма ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, в котором приведены контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ. При этом необходимо учитывать, что расчет по форме 6-НДФЛ, представляемый по итогам налогового периода (года), проверяется с учетом данных, отраженных в справках по форме 2-НДФЛ, а также в Приложении N 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом. Об этом свидетельствуют междокументные контрольные соотношения, приведенные в названном письме ФНС России.

Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ по прежнему подлежат представлению ежегодно, но уже по новой по форме (и в формате), утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. Справочники кодов доходов и кодов вычетов для заполнения 2-НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

Проведение камеральной налоговой проверки сведений по форме 2-НДФЛ НК РФ не предусмотрено (письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).

Внимание

С 1 января 2016 года также вступила в силу новая ст. 126.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ), которой установлена ответственность налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе сведений по форме 2-НДФЛ) в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ.

НК РФ не содержит определения понятия "недостоверные сведения". В связи с чем, по мнению ФНС России, любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.).

Указанная ответственность также применяется в случае допущения ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков - физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования налога) (см. письма ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515, от 12.02.2016 N БС-4-11/2303@).

В связи с этим в декабре 2015 года ФНС России рекомендовала налоговым агентам в целях представления достоверных сведений по форме 2-НДФЛ в налоговый орган принять меры по актуализации персональных данных физических лиц - получателей дохода. Одновременно, территориальным налоговым органам поручено обеспечить контроль за полнотой и достоверностью представления налоговыми агентами сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 год. При выявлении фактов представления документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе персональные данные физических лиц), производство по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ (письма ФНС России от 18.12.2015 N БС-4-11/22203@, от 17.12.2015 N БС-4-11/22148@).

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на июнь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.