Энциклопедия решений. Амортизационная премия в целях налогообложения прибыли

Амортизационная премия в целях налогообложения прибыли

Под амортизационной премией понимается возможность единовременного признания расходом в целях налогообложения прибыли части первоначальной стоимости основного средства (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения ОС.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (амортизационную премию) в размере (второй абзац п. 9 ст. 258 НК РФ):

- для третьей - седьмой амортизационных групп - не более 30% первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно), а также не более 30% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС;

- для остальных амортизационных групп (первой, второй, восьмой - десятой) на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС, а также не более 10% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС.

Начисление амортизационной премии является правом налогоплательщика, поэтому ее применение организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения (см. письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94, от 24.03.2009 N 03-03-06/1/187, от 10.03.2009 N 03-03-05/34 и др., ФНС России от 10.06.2009 N ШС-22-3/461, от 03.06.2009 N 3-2-09/110, УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 N 16-15/074032@, от 27.04.2009 N 16-15/041125).

Пункт 9 ст. 258 НК РФ не ограничивает налогоплательщика в различных вариантах использования амортизационной премии. Например, она может быть применена не ко всем ОС, а только к некоторым группам или даже к отдельным объектам. Величину амортизационной премии в пределах допустимых значений организация также устанавливает самостоятельно. Каждому ОС может соответствовать определенная величина данной премии.

Однако, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577, если организация не воспользовалась закрепленным в учетной политике правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, то впоследствии (после начала эксплуатации этого имущества) применить амортизационную премию организация уже не сможет.

Если используется право на амортизационную премию, то объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (см. также письма Минфина России от 28.05.2013 N 03-03-06/1/19228, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14019, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/664 и др.).

Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены эти капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ). При этом датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (см. письмо Минфина России от 20.08.2014 N 03-03-06/1/41628).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В случае если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, списанная в расходы сумма амортизационной премии подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация. Напомним, что до 1 января 2013 года амортизационную премию восстанавливали при любой реализации ОС в течение 5 лет, а не только между взаимозависимыми лицами.


Из п. 9 ст. 258 НК РФ следует, что налогоплательщик не имеет права применить амортизационную премию в отношении основных средств, полученных безвозмездно, поскольку у налогоплательщика отсутствуют расходы на их приобретение (см. письмо Минфина России от 30.03.2010 N 03-03-06/2/61).

Не решен вопрос о применении амортизационной премии в отношении имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал. По мнению Минфина России, к имуществу, полученному в виде взноса в уставный капитал, амортизационная премия не применяется, поскольку налогоплательщик при его получении не несет затрат (см. письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452, от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349). В постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 24.02.2014 N Ф08-8639/13, ФАС Московского округа от 10.02.2014 N Ф05-18084/13, от 16.10.2013 N Ф05-12624/13 судьи пришли к аналогичному выводу.

Однако такая позиция оспорима. Если имущество поступает в качестве вклада в уставный капитал, то такая операция не является безвозмездной передачей в понимании главы 25 НК РФ. Так, в п. 2 ст. 248 НК РФ сказано, что имущество считается полученным безвозмездно, если получатель не обязан что-либо передать взамен. Если же организация получает имущество в качестве вклада в уставный капитал, она принимает на себя определенные обязательства. Существуют судебные решения, которые подтверждают, что передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не является безвозмездной сделкой (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2006 N А19-12767/05-52-Ф02-308/06-С1, от 15.02.2006 N А19-26832/04-40-41-Ф02-/06-С1, ФАС Поволжского округа от 15.09.2005 N А12-33639/04-С51).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на декабрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.