Первоначальная стоимость предмета лизинга (в целях налогообложения прибыли)
В целях налогообложения первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (третий абзац п. 1 ст. 257 НК РФ).
Расходы, непосредственно связанные с приобретением предмета лизинга, в том числе комиссия банка за ведение импортной сделки и составление паспорта сделки по приобретению лизингового оборудования, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества (см. письмо Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/1/544). По мнению Минфина России, в целях налогообложения в первоначальную стоимость предмета лизинга также подлежат включению таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию РФ предмета лизинга, так как являются расходами, непосредственно связанными с приобретением лизингодателем лизингового имущества (см. письма от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417, от 14.04.2008 N 03-03-06/1/279, от 14.04.2008 N 03-03-06/1/280,от 22.04.2008 N 03-03-06/1/286).
Обращаем внимание, что в п. 1 ст. 257 НК РФ не оговорено, что данная норма касается только лизингодателя, поэтому ею следует руководствоваться и лизингополучателю.
Поэтому важно помнить, что первоначальная стоимость амортизируемого предмета лизинга формируется исключительно из расходов лизингодателя. В связи с этим лизингополучателю необходимо получить от лизингодателя данные о сумме фактических затрат на приобретение предмета лизинга. Если эти сведения не указываются в договоре лизинга, то они могут быть указаны в документе, представленном лизингодателем дополнительно с приложением копий заверенных им первичных документов, подтверждающих достоверность указанных сведений.
Из этого следует, что какие-либо расходы, понесенные лизингополучателем, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, а подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ. К таким расходам, в частности относятся:
- расходы по доставке предмета лизинга (см. письма Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64, от 01.02.2011 N 03-03-06/1/49);
- расходы по доведению ОС, полученного лизинг, до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации (см. письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-03-06/1/363, от 19.10.2011 N 03-03-06/1/677, от 01.02.2011 N 03-03-06/1/49);
- расходы по таможенному оформлению предмета лизинга (см. письма Минфина России от 20.01.2011 N 03-03-06/1/19, УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123402@);
- затраты, связанные с вводом лизингового имущества в эксплуатацию (см. письмо Минфина России от 19.11.2012 N 03-03-06/1/594).
Также обратите внимание, что первоначальная стоимость основных средств изменяется лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Следовательно, увеличение размера лизинговых платежей по договору лизинга не увеличивает первоначальную стоимость имущества, являющегося предметом лизинга (см. письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/62).
Тема
Определение стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли
См. также
Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств
Бухгалтерский учет поступления основных средств, предназначенных для передачи в лизинг
Объект обложения налогом на имущество при лизинге
Плательщики налога на транспортное средство, находящееся в лизинге
Амортизация предмета лизинга в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет передачи предмета лизинга лизингодателем на баланс лизингополучателю
Практические ситуации
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения
Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы
При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.
См. информацию об авторах