Энциклопедия решений. Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств

Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).

Всего предусмотрено 10 амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ), разделенных по срокам полезного использования:

 

Группа

Срок полезного использования

первая

от 1 года до 2 лет включительно

вторая

свыше 2 лет до 3 лет включительно

третья

свыше 3 лет до 5 лет включительно

четвертая

свыше 5 лет до 7 лет включительно

пятая

свыше 7 лет до 10 лет включительно

шестая

свыше 10 лет до 15 лет включительно

седьмая

свыше 15 лет до 20 лет включительно

восьмая

свыше 20 лет до 25 лет включительно

девятая

свыше 25 лет до 30 лет включительно

десятая

свыше 30 лет

 

При отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться кодами ОКОФ.

После отнесения амортизируемого имущества к амортизационной группе для целей начисления амортизации налогоплательщик имеет право установить любой срок полезного использования такого имущества в пределах сроков, установленных для соответствующей амортизационной группы (см. письма Минфина России от 20.08.2018 N 03-03-06/1/58781, от 14.06.2018 N 03-03-06/2/40724).

Внимание

С 1 января 2017 года применяется новый Классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов", принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов.

Однако амортизационные группы, как правило, не поставлены в прямое соответствие с конкретными кодами ОКОФ. Зачастую указываются не отдельные коды, а интервалы (диапазоны) кодов или же группы кодов ОКОФ, включаемых в ту или иную амортизационную группу. Встречается и обратное - для одного кода ОКОФ в примечаниях указаны несколько амортизационных групп.

Воспользуйтесь Онлайн-сервисом подбора ОКОФ, амортизационной группы и срока полезного использования основного средства (разработан ЦИФТ).

История вопроса

Примеры для "старого" ОКОФ приведены в таблице:

По ОКОФ

По Классификации

Одному коду ОКОФ соответствует одна позиция в Классификации

14 2926070

Машины швейные (включая бытовые), кроме книгопрошивных машин

14 2926070

Третья группа

В Классификации установлена амортизационная группа для интервала номеров кодов ОКОФ

14 2947121

Инструмент электрифицированный (машины ручные и переносные электрические, в том числе электродрели)

14 2947110 - 14 2947122

Инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный - Первая группа

В Классификации установлена амортизационная группа для группы (класса) кодов ОКОФ

14 3020350

Устройства отображения информации

14 3020000

Техника электронно-вычислительная - Вторая группа

В Классификации для группы (класса) кодов ОКОФ установлено несколько амортизационных групп - с примечаниями

11 0000000

Здания (кроме жилых)

Четвертая группа

здания из пленочных материалов; передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные

Пятая группа

сборно-разборные и передвижные здания

Седьмая группа

деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные

Восьмая группа

здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рублеными стенами; сооружения обвалованные

Девятая группа

здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рублеными стенами; сооружения обвалованные

Десятая группа

здания, кроме вошедших в другие группы

В Классификации амортизационная группа для кода ОКОФ не указана ни прямо, ни в интервале, ни для класса в целом

14 2919451

Дорога автомобильная с усовершенствованным капитальным типом дорожного покрытия

Нет информации

 

Таким образом, определить для основного средства код по ОКОФ недостаточно, чтобы напрямую отнести его к нужной амортизационной группе. Поэтому если не удалось найти в Классификации соответствующий ОС код ОКОФ, следует производить поиск по групповому коду - по первым семи знакам (в системе ГАРАНТ ищите по шаблону XXsXXXX*, где XX - подраздел, s - символ "пробел", XXXX - класс, * - символ "звездочка").

Например, если электродрель (код ОКОФ 14 2947121) искать по коду класса 14 2947000, то не найдем того, что необходимо. А если используем для поиска более короткий код 14 2947*, то как раз и найдем интервал 14 2947110 - 14 2947122.

Рассмотрим, как вести сложный поиск по Классификации на примере поиска амортизационной группы для франкировальной машины код ОКОФ 14 3222301 - "Машины и устройства для обработки почтовых отправлений".

Первый шаг, поиск по полному коду ОКОФ, успеха не принесет. Будем искать по коду класса 14 3222* "Средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная". Уже в первой амортизационной группе есть этот код класса, но останавливаться на этом не следует. Необходимо "пройти" всю Классификацию. Вот что мы найдем:

 

Амортизационная группа

Примечание

Первая

специальные комплекты инструмента для телекоммуникационного оборудования и линейно-кабельных работ; приспособления и оснастка для эксплуатационных работ в связи

Третья

аппараты телефонные и устройства специальные, аппараты таксофонные и радиотелефоны; абонентский блок аппаратуры уплотнения; аппаратура уплотнения абонентских линий; узел управления интеллектуальными услугами (SCP); граничный маршрутизатор услуг (BRAS/BNG/BSR); оптоэлектронный преобразователь интерфейсов;

Четвертая

модемы/мультиплексоры; мультиплексор DSLAM, медиаконвертеры; транспордеры; пограничные контроллеры сессий (SBC); межсетевые экраны; усилители; станционные и линейные блоки аппаратуры уплотнения; регенераторы; электронные абонентские терминалы; телефонные факсимильные аппараты; цифровые мини-АТС (сельские, учрежденческие, выносные); точки доступа WiFi

Пятая

кроме основных средств, включенных в другие группы

Как видно из приведенной таблицы, в классе 14 3222 действительно может быть основное средство из первой амортизационной группы. Но графа "примечание" Классификации разъясняет, что из всего указанного класса к первой группе следует относить только комплекты инструмента, приспособления и оснастку. Так как франкировальная машина не попадает ни в одну из категорий класса 14 3222, перечисленных в других амортизационных группах, коду 14 3222301 следует сопоставить пятую амортизационную группу.

 

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). См. также письма Минфина России от 07.06.2018 N 03-03-07/39084, от 07.03.2018 N 03-03-06/1/14560, от 30.12.2016 N 03-03-06/1/79707, от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66911 и др.

С 1 января 2017 года сроки амортизации в налоговом учете необходимо определять исходя из обновленной Классификации основных средств. Изменения внесены постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640.

В Классификации изменились не только коды ОКОФ. Некоторые основные средства в старой классификации были в одной амортизационной группе, а теперь они включены в другую. Из-за этого изменился срок полезного использования активов. Если уже введенное в эксплуатацию основное средство оказалось по новой классификации в другой амортизационной группе, пересчитывать норму амортизации не нужно. Для "старых" объектов сроки полезного использования остаются прежними. А вот по объектам, которые будут введены с 1 января 2017 года, надо ориентироваться на новые сроки службы (см. письма Минфина России от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124, от 06.10.2016 N 03-05-05-01/58129).

 

Амортизация НМА

Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ. Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. Если невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 - 3, 5 - 7 третьего абзаца п. 3 ст. 257 НК РФ, то есть по всем видам НМА, кроме исключительного права на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

 

Тема

Амортизация в целях налогообложения прибыли

 

См. также

Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли

Определяем код ОКОФ. Поиск по названию основного средства

Определяем код ОКОФ. Поиск по назначению основного средства

Амортизация капитальных вложений в арендованные (полученные в пользование) основные средства в целях налогообложения прибыли

Амортизация основных средств, бывших в употреблении у предыдущего собственника, в целях налогообложения прибыли

Декларация по налогу на имущество организаций и расчеты по авансовым платежам

Методы и порядок расчета амортизации (в целях налогообложении прибыли)

Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета

Энциклопедия судебной практики

Формы документов

Регистр учета информации об объекте основных средств в целях исчисления налога на прибыль

Практические ситуации

Построить список


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.