Бухгалтерский учет передачи предмета лизинга лизингодателем на баланс лизингополучателю
При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с учетом ОС, предназначенных для сдачи в лизинг, следует руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств", Методическими указаниями N 91н, а также Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания), в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету (см. Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014). Мы также считаем, что по уже действующим до 16 ноября 2014 года договорам лизинга учет следует вести в том же порядке, который применялся до изменений в Законе N 164-ФЗ. С этой же даты в учетную политику по бухгалтерскому учету следует внести изменения о способе определения балансодержателя по договорам лизинга. В частности, до введения российского стандарта бухгалтерского учета об аренде, можем рекомендовать в этом вопросе руководствоваться положениями МСФО (IAS) 17 "Аренда".
С 16 ноября 2014 года ст. 31 Закона N 164-ФЗ утратила силу. Фактически это означает, что выбор балансодержателя в договоре лизинга с этого момента не предусмотрен. По нашему мнению, пересматривать условия действующих лизинговых договоров, заключенных до 16 ноября 2014 года, нет необходимости.
При этом следует учитывать, что по правилам МСФО операции и другие события учитываются и представляются в отчетности в соответствии со своим содержанием и финансовым смыслом, а не исходя из их юридической формы. Несмотря на то, что договор аренды может не предполагать передачу арендатору права собственности на актив, являющийся предметом аренды, в случае финансовой аренды содержание операции и ее финансовый смысл таковы, что арендатор получает экономические выгоды от использования актива, являющегося предметом аренды, на протяжении большей части срока его экономической службы в обмен на обязательство уплатить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива на дату начала арендных отношений и соответствующих затрат на финансирование (п. 21 МСФО 17). Таким образом, финансовую аренду следует отражать в отчете о финансовом положении арендатора и как актив, и как обязательство по уплате будущих арендных платежей изначально в одинаковой стоимости, за исключением того, что к стоимости актива прибавляются первоначальные прямые затраты арендатора (п. 22 МСФО 17). В терминах российского бухгалтерского учета эти положения означают, что лизинговое имущество по умолчанию должно учитываться на балансе арендатора (лизингополучателя). Арендодатели должны признавать в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду (п. 36 МСФО 17).
В бухгалтерском учете актив, приобретенный для передачи в лизинг, принимается к учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01. Обратите внимание, что независимо от того, на чьем балансе будет учитываться предмет лизинга, изначально он включается в состав основных средств лизингодателя. Бухгалтерский учет операций, связанных с передачей предмета лизинга лизингополучателю, зависит от того, на чьем балансе будет числиться объект лизинга. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (третий абзац п. 3 Указаний). В связи с отменой правила об указании в договоре балансодержателя лизингового имущества с 16 ноября 2014 года этот способ учета, по нашему мнению, в большинстве случаев применяться не будет.
Дебет | Кредит | Описание |
03, субсчет "Имущество, переданное в лизинг" | 03, субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг" | имущество передано в лизинг (баланс лизингодателя) |
Если по условиям договора лизинга имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю (минуя лизингодателя), то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя (четвертый абзац п. 3 Указаний).
В соответствии с п. 4 Указаний, если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Однако действующим Планом счетов бухгалтерского учета счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" не предусмотрен.
Как указано в п. 29 ПБУ 6/01, выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:
- продажи;
- прекращения использования вследствие морального или физического износа;
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
- передачи по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя право собственности на этот предмет к лизингополучателю не переходит (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ). Этот объект продолжает использоваться лизингодателем в запланированных целях (для сдачи в аренду), он лишь учитывается им на забалансовом счете. В связи с этим оснований для применения счета 91 при отражении операции по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя не имеется, поскольку отсутствуют основания для признания доходов и расходов. По нашему мнению, операцию по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя следует отражать без применения счетов доходов и расходов, с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
Дебет | Кредит | Описание |
76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" | 03, субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг" | отражена стоимость лизингового имущества, переданного лизингополучателю |
76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" | 98 "Доходы будущих периодов" | учтена сумма превышения лизинговых платежей согласно договору лизинга над стоимостью лизингового имущества (п. 6 Указаний) |
Переданное имущество лизингодатель отражает на забалансовом счете 011 (пятый абзац п. 4 Указаний).
Если по истечении срока действия договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то лизингодатель лишь списывает стоимость этого имущества с забалансового счета 011. На счете 76 к этому моменту уже должна быть полностью погашена задолженность лизингополучателя по лизинговыми платежами.
Поскольку порядок учета лизинговых операций действующими нормативными актами четко не определен, выбранный способ учета таких операций следует закрепить в учетной политике предприятия (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Лизинговой компанией передается в лизинг имущество стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). В соответствии с учетной политикой объект учитывается на балансе лизингополучателя. Условиями договора предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга (транспортное средство) к лизингополучателю при условии выплаты всех лизинговых платежей по договору. Выкупная цена предмета лизинга договором не установлена. Сумма лизингового платежа определена - 23 600 рублей в месяц (в том числе НДС 3600 руб.). Срок нахождения имущества в лизинге равен сроку полезного использования (60 месяцев).
При передаче предмета лизинга лизингополучателю лизингодатель делает проводки:
Дебет | Кредит | Сумма, руб | Описание |
76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" | 03, субсчет "Имущество для передачи в лизинг" | 1 000 000 (1 180 000 - 180 000) | ОС передано в лизинг. Стоимость лизингового имущества списана с баланса лизингодателя. Отражена задолженность по лизинговым платежам |
76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" | 200 000 (20 000 х 60 - 1 000 000) | учтена в составе доходов будущих периодов разница между общей суммой лизинговых платежей по договору и стоимостью предмета лизинга (без НДС) | |
76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" | 76, субсчет "НДС по лизинговым платежам" | 216 000 (3600 х 60) | Отражена задолженность в сумме НДС с общей суммы лизинговых платежей |
1 000 000 | переданное в лизинг ОС учтено на забалансовом счете |
Тема
Бухгалтерский учет выбытия основных средств
См. также
Бухгалтерский учет поступления основных средств, предназначенных для передачи в лизинг
Амортизация предмета лизинга в бухгалтерском учете
Первоначальная стоимость предмета лизинга (в целях налогообложения прибыли)
Практические ситуации
Построить список
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность
При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Олейник, И. Разумовой, Д. Стрелковой, Е. Титовой и др.