Энциклопедия решений. База для исчисления страховых взносов и ее предельная величина для лиц, осуществляющих выплаты физлицам

База для исчисления страховых взносов и ее предельная величина с 1 января 2017 года для лиц, осуществляющих выплаты физлицам

Для организаций и ИП, осуществляющих выплаты физическим лицам, база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Помимо выплат в денежной форме в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества. Необходимо учитывать, что с 2017 года база по таким выплатам определяется исходя из цен, определяемых в порядке ст. 105.3 НК РФ, то есть на основании рыночных цен, которые могут и отличаться от сумм в договоре.

История вопроса

Напомним, что до 2017 года сумма натуральной выплаты исчислялась на основе цен товаров (работ, услуг), иного имущества, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - на основании государственных регулируемых розничных цен (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).


В стоимость товаров (работ, услуг), являющихся вознаграждением в натуральной форме, включается сумма НДС и акцизов, как и ранее. Однако теперь прямо прописано, что из нее исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 7 ст. 421 НК РФ). Иными словами, если получатель натуральной выплаты частично ее оплатил, то взносы на эту оплаченную часть начислять не надо.

Примечание

Обратите внимание, если работник уволен и принят обратно на работу в эту же организацию (к ИП) в течение одного расчетного периода, в базу для начисления страховых взносов по выплатам этому физлицу включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года по всем основаниям за период работы в этой организации (у ИП) в целом (см. письмо Минтруда России от 05.03.2014 N 17-3/В-96. Несмотря на то что указанные разъяснения даны в период применения Закона N 212-ФЗ, полагаем, что их логика применима и с 1 января 2017 года).

Предельная величина базы и особенности ее определения


Для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, как и ранее, устанавливается (п. 3 ст. 421 НК РФ) предельная величина базы для исчисления страховых взносов. Ее размер утверждается ежегодно Правительством РФ с учетом пунктов 3 - 5 ст. 421 НК РФ (п. 6 ст. 421 НК РФ). Так:

1) предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

На период 2017 - 2021 годов она устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в РФ, увеличенного в 12 раз, и применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год (п. 5 ст. 421 НК РФ):


2017 год

2018 год

2019 год

2020 год

2021 год

1,9

2

2,1

2,2

2,3


Эти положения не применяются при исчислении:

- страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, установленным ст. 428 НК РФ;

- страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, установленных ст. 429 НК РФ.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОПС с 2022 года подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года с учетом роста средней заработной платы в РФ;


2) предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Такая предельная величина подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в РФ (п. 4 ст. 421 НК РФ).

Внимание

Лимит базы для исчисления страховых взносов нарастающим итогом с 1 января 2017 года в отношении каждого физического лица утвержден постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255:

- на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 755 000 рублей.

- на ОПС - 876 000 рублей.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено главой 34 НК РФ (п. 3 ст. 421 НК РФ).

В ст. 426 НК РФ установлено, что в 2017 - 2019 годах для плательщиков, осуществляющих выплаты физическим лицам (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов:


База для начисления страховых взносов

Тариф страхового взноса

ОПС

ОСС

ОМС

В пределах максимальной величины базы за год

22%

2,9%*(1)

5,1%

Свыше максимальной величины базы за год

10%*(2)

0

5,1%


______________________________

*(1) В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), - 1,8%.

*(2) Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы в соответствии со ст. 427 НК РФ, с сумм выплат, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов на ОПС, страховые взносы на ОПС не уплачивают.

Таким образом, для взносов на ОПС с превышающих лимит базы сумм, как и ранее, установлен пониженный тариф, а для взносов на ОМС лимит базы вообще не применяется, взносы исчисляются со всей базы, и только в части ФСС взносы со сверхлимитной базы не начисляются.


База для физлиц, не являющихся ИП

Для физлиц, не являющихся ИП и осуществляющих выплаты физлицам, база по страховым взносам определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 2 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением не облагаемых согласно ст. 422 НК РФ сумм. Предельная величина базы для них не предусмотрена.


Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.