• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

С 1 января 2018 года по 31 декабря 2027 года включительно к налогу (авансовым платежам) на прибыль может быть применен новый вычет - инвестиционный (п. 47 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ). Порядок и условия применения инвестиционного налогового вычета (ИНВ) установлены ст. 286.1 НК РФ.

Налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль по основной ставке (п. 1 ст. 284 НК РФ), может уменьшить (вплоть до нуля) региональную часть налога (авансового платеж) на сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, доставку и доведение до пригодного для использования состояния), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основного средства (абзац 2 п. 1, п. 2 ст. 257 НК РФ). Далее все эти расходы для удобства будем называть инвестиционными.

Внимание

Инвествычет уменьшает исчисленную сумму налога на прибыль, а не налоговую базу.

Возможные размеры вычета установлены в НК РФ. Это:

- до 90% произведенных в периоде инвестиционных расходов могут уменьшать сумму налога, подлежащего зачислению в региональный бюджет (п. 2 ст. 286.1 НК РФ);

- 10% произведенных в периоде инвестиционных расходов могут уменьшать сумму налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (п. 3 ст. 286.1 НК РФ), причем вплоть до 0.

Причем региональная часть ИНВ не может быть более предельной величины инвестиционного налогового вычета. Предельная величина инвестиционного налогового вычета определяется в размере, равном разнице между расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ за налоговый (отчетный) период, определенной без учета положений ст. 286.1 НК РФ, и расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ за налоговый (отчетный) период, определенной без учета положений ст. 286.1 НК РФ, при условии применения ставки налога 5%, если иной размер ставки не определен решением субъекта РФ.

Иными словами, предельная величина определяется по формуле:

ПВинв = НРБ - НБ х СНмин,

где:

ПВинв - предельная величина инвестиционного налогового вычета;

НРБ - налог на прибыль в региональный бюджет, рассчитанный по действующей в регионе ставке;

НБ - налоговая база по налогу на прибыль;

СНмин - минимальная ставка налога (5% или установленная субъектом РФ)

Инвестиционный налоговый вычет может применяться ко всем объектам основных средств третьей-седьмой амортизационных групп по месту нахождения организации и (или) ее обособленных подразделений (пункты 4, 8 ст. 286.1 НК РФ). Размер вычета ограничен предельной величиной (п. 2 ст. 286.1 НК РФ).

Обязательное условие - право на применение ИНВ в регионе должен предоставить субъект РФ своим законом (см. письма Минфина России от 06.03.2018 N 03-03-06/1/14353, от 20.02.2018 N 03-03-20/10674). Субъект может установить (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

- право на применение ИНВ к объектам основных средств, расположенным на территории этого субъекта РФ;

- размеры вычета, не превышающие предельную величину;

- категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение вычета;

- категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение вычета;

Кроме того, в ведении субъекта находится решение о сроке, по истечении которого можно изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ), и запрет на возможность при определении ИНВ учесть сумму расходов налогоплательщика, ранее превысившую предельную величину вычета (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Если субъект установил применение вычета на своей территории, то все остальные параметры из этого списка он может и не устанавливать. Тогда будут применяться нормы, прямо прописанные в ст. 286.1 НК РФ.

Некоторые категории налогоплательщиков применять вычет не вправе (пункты 10, 11 ст. 286.1 НК РФ):

- консолидированная группа налогоплательщиков в отношении налога с прибыли КГН;

- организации - участники региональных инвестиционных проектов, резиденты особых экономических зон; участники ОЭЗ в Магаданской области; участники СЭЗ; резиденты территории ОСЭР либо резиденты свободного порта Владивосток; участники проекта "Сколково";

- организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Этот список установлен НК РФ и не может быть сокращен на региональном уровне.

Инвестиционный налоговый вычет является не обязанностью, а правом, воспользовавшись которым налогоплательщик не сможет в отношении этого основного средства применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ), а также начислять амортизацию (п. 7 ст. 286.1 НК РФ). Решение об использовании права на применение ИНВ нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Важно, что при реализации или ином выбытии объекта основных средств (за исключением ликвидации), в отношении которого был использован вычет, до истечения срока полезного использования объекта не уплаченная в связи с применением ИНВ сумма налога подлежит восстановлению с начислением пеней (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

В письме от 02.10.2018 N 03-03-06/1/70711 Минфин России разъяснил порядок применения ИНВ по налогу на прибыль в случае, когда налогоплательщик имеет на территории региона несколько обособленных подразделений и эксплуатирует соответствующие основные средства по месту нахождения только одного из них. Так, если прибыль распределяется по каждому подразделению, то вычет можно применить только к сумме налога, уплачиваемой в бюджет региона по месту нахождения того подразделения, где эксплуатируются основные средства. Если налогоплательщик не распределяет прибыль по каждому из подразделений и уплачивает налог в бюджет региона через ответственное подразделение, то сумму указанного налога можно уменьшить на инвестиционный вычет.

 

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на май 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.