Энциклопедия решений. Доходы, учитываемые при налогообложении УСН (ноябрь 2024)

Доходы, учитываемые при налогообложении УСН

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Указанные доходы определяются в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Примечание

Учет тех или иных доходов при УСН не зависит от выбранного объекта налогообложения.

Датой получения доходов по УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, при расчете налоговой базы учитывают все доходы, которые поступают в кассу и/или на расчетный счет (фактически учитываются по дебету счетов 50, 51, 52), за исключением доходов, указанных в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Отметим, что некоторые доходы при натуральной оплате (мене и пр.) в бухучете не попадают в дебет денежных счетов, а учитываются на счетах расчетов (60, 62, 76). Часть доходов может быть получена в виде неденежных активов (ОС, материалов, товаров), они учитываются по дебету счетов учета соответствующих активов.

Отметим, что при поступлении денежных средств в кассу или на счета в банках необходимо выявить природу таких поступлений в целях определения наличия (отсутствия) объекта обложения (см. письмо Минфина России от 09.11.2017 N 03-11-11/73735).

Разобраться в том, какие доходы необходимо учитывать при УСН, поможет таблица:

Вид дохода	Порядок отражения в бухгалтерском учете	Позиция контролирующих органов
Доходы от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе*(1):	Дебет 50 (51, 52) Кредит 62	пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ
- доходы от продажи имущества, используемого ИП в предпринимательской деятельности	Дебет 50 (51) Кредит 62	письма Минфина России от 19.12.2017 N 03-11-11/84868, от 18.10.2017 N 03-11-11/68158, от 25.10.2017 N 03-11-11/70108, от 16.05.2017 N 03-11-11/29521
- доходы от продажи помещений, приобретенных для реализации, а также от реализации квартир в построенном многоквартирном доме	Дебет 50 (51) Кредит 62	письмо Минфина России от 20.12.2017 N 03-11-11/85174
- доходы от уступки права требования по договору участия в долевом строительстве физическому лицу	Дебет 50 (51) Кредит 76 (76)	письмо Минфина России от 22.07.2016 N 03-11-11/43086
- доходы правообладателя в виде вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав	Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)	письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-11-11/11479
- доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такая деятельность является основной для налогоплательщика	Дебет 50 (51) Кредит 62	письма Минфина России от 25.08.2014 N 03-11-11/42295, от 02.04.2012 N 03-11-11/109, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/74
- доходы от передачи имущества в качестве отступного	Дебет 76 Кредит 90 (91)	информация ФНС России от 28.05.2019; определение ВС РФ от 14.05.2019 N 304-ЭС19-5984
- доходы в виде премии, полученной от организации-поставщика за выполнение определенных условий договора поставки товаров	Дебет 50 (51) Кредит 76 (60)	письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-11-06/2/40319
Внереализационные доходы (ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ):
- штрафы и пени за просрочку уплаты задолженности по договору займа и процентов за пользование займом, судебные расходы по уплате госпошлины	Дебет 50 (51) Кредит 76	письма Минфина России от 03.04.2015 N 03-11-11/18813, от 21.11.2014 N 03-11-06/2/59351
- суммы компенсации судебных расходов, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика	Дебет 51 Кредит 76	письма Минфина России от 27.04.2017 N 03-11-06/2/25370, от 20.04.2014 N 03-11-11/12250
Доходы от аренды (доходы по договору лизинга) (п. 4 ст. 250 НК РФ):
- доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности налогоплательщика	Дебет 50 (51) Кредит 76	письма Минфина от 14.02.2017 N 03-11-11/8272, от 29.06.2015 N 03-11-11/37329, от 25.08.2014 N 03-11-11/42295, от 07.08.2014 N 03-11-06/2/39100
- суммы возмещения стоимости коммунальных расходов, поступающие арендодателю от арендатора	Дебет 50 (51) Кредит 76	письма Минфина России от 15.01.2018 N 03-11-11/995, от 25.12.2017 N 03-11-11/86266, от 19.12.2017 N 03-11-06/2/84953, от 28.09.2017 N 03-11-06/2/62942, от 22.05.2017 N 03-11-06/2/31137, от 21.03.2017 N 03-11-11/16222
- вся сумма лизинговых платежей (включая выкупную цену предмета лизинга), полученная лизингодателем	Дебет 50 (51) Кредит 76	письма Минфина России от 04.08.2017 N 03-11-11/49896, от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6364
Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ):
- доходы в виде процентов, полученные ИП от осуществления предпринимательской деятельности по предоставлению займов*(2)	Дебет 50 (51) Кредит 76	письма Минфина России от 01.08.2017 N 03-11-11/48331, от 06.04.2017 N 03-11-11/20549, от 22.03.2017 N 03-08-05/16586, от 17.02.2017 N 03-11-11/9073
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ):
- доход в виде безвозмездно полученных неотделимых улучшений, произведенных арендатором без согласия арендодателя	Дебет 08 Кредит 91	письма Минфина России от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035, от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36986
Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ)	Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"	письма Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601, от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169
Доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ)	Дебет 08 (10, 41) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"	письма Минфина России от 24.08.2017 N 03-11-06/2/54380, от 18.05.2017 N 03-11-06/2/30304
Доходы, полученные в рамках посреднической деятельности:
- у агента (комиссионера) - доходы в виде агентского (комиссионного) вознаграждения	Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)	письма Минфина России от 14.08.2017 N 03-11-11/51901, от 27.06.2017 N 03-11-06/2/40301, ФНС России от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@
- у принципала (комитента) - вся сумма выручки, полученная от реализации товаров в рамках агентского договора (договора комиссии), включая вознаграждение посредника	Дебет 50 (51) Кредит 76	письма Минфина России от 27.06.2017 N 03-11-06/2/40309, от 20.04.2017 N 03-11-11/23918, от 15.06.2017 N 03-11-06/2/37038
Иные внереализационные доходы:
Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ)	Дебет 51 (52) Кредит 91	письма Минфина России от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886, от 26.10.2015 N 03-11-06/2/61235, от 28.08.2015 N 03-11-09/49620
Суммы возмещения стоимости коммунальных расходов, поступающие арендодателю от арендатора (за исключением агентских договоров)*(3)	Дебет 50 (51) Кредит 76 (62)	письма Минфина России от 28.09.2017 N 03-11-06/2/62942, от 22.05.2017 N 03-11-06/2/31137, от 21.03.2017 N 03-11-11/16222, от 14.03.2017 N 03-11-11/14504, от 11.07.2016 N 03-11-06/2/40349, от 10.05.2016 N 03-11-11/26639, от 12.05.2014 N 03-11-11/22068
Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы) (п. 5 ст. 250 НК РФ)	Дебет 50 (51) Кредит 76	письмо ФНС России от 23.06.2016 N ОА-3-17/2829@
Доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ (п. 9 ст. 278 НК РФ)	Дебет 51 Кредит 76	письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-11-11/23463
Доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ)	Дебет 60 Кредит 91	письма Минфина России от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135, от 19.12.2014 N 03-11-06/2/65762, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303
Сумма денежной компенсации, полученная из бюджета города собственником снесенного объекта недвижимого имущества, являющегося самовольной постройкой	Дебет 51 Кредит 76	письма Минфина России от 16.02.2017 N 03-11-06/2/8712, от 17.02.2017 N 03-11-06/2/9151
Доходы в виде различных субсидий*(4)	Дебет 51 Кредит 76 (86)	письма Минфина России от 24.08.2017 N 03-03-07/54271, от 14.10.2016 N 03-11-11/60136, от 27.04.2016 N 03-11-11/24303, от 08.10.2015 N 03-11-11/57733, от 16.01.2015 N 03-11-06/2/815, от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53769

________________________________________

(1) В составе доходов от реализации учитывается также стоимость имущества, принятого по договору мены в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) (см. письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-11-06/2/141, от 24.06.2010 N 03-11-06/2/102).

(2) Доходы, полученные ИП в виде процентов по договору банковского вклада (депозита), подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ (см. письма Минфина России от 25.04.2017 N 03-11-11/24735, от 06.04.2017 N 03-11-11/20549). При этом данный порядок следует применять к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрированы физические лица, получающие такие доходы, в качестве индивидуальных предпринимателей или нет, и отражается ли наличие такой регистрации в договоре банковского вклада.

В письме от 01.04.2019 N 03-11-11/22199 Минфин России уточнил, в каком случае проценты, полученные ИП по банковским вкладам, облагаются налогом в рамках УСН. Руководствуясь позицией Верховного Суда РФ, выраженной в определении от 16.04.2018 N 301-КГ18-3007, он указал, что в случае еслии процентные ставки по договору банковского вклада не превысили предел, установленный в ст. 214.2 НК РФ, то проценты по банковским вкладам, полученные ИП в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности, на основании п. 6 ст. 250 НК РФ являются внереализационными доходами и подлежат учету в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН в силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Вместе с тем проценты по банковским вкладам, полученные физическим лицом вне рамок осуществляемой им предпринимательской деятельности, при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются.

(3) С 1 января 2018 года согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, полученные ТСЖ, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, СНТ, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями (федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ, см. письма Минфина России от 07.03.2019 N 03-11-06/2/14855, от 23.04.2018 N 03-11-06/2/27129, от 26.01.2018 N 03-11-06/2/4381).

(4) В п. 1 ст. 346.17 НК РФ установлен особый порядок учета средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" налогоплательщиками, применяющими УСН.

Тема

Общий порядок определения доходов при УСН

См. также

Доходы от реализации при УСН

Внереализационные доходы при УСН

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы при УСН

Кассовый метод признания доходов при УСН

Налогообложение доходов ИП от продажи имущества, используемого в предпринимательских целях при УСН

Доходы арендодателя, применяющего УСН, в виде возмещения коммунальных услуг

Формы документов

Сводный регистр учета доходов, учитываемых при применении УСН

Практические ситуации

Построить список