Энциклопедия решений. Как заполнить и сдать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (декабрь 2024)

Как заполнить и сдать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов Смотрите в этом материале: - сроки представления налогового расчета; - порядок заполнения налогового расчета; - как заполнить уточненный налоговый расчет; - как быть, если выплаченные доходы не подлежат обложению налогом у источника выплаты; - ответственность налогового агента в отношении налогового расчета Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 4 ст. 310 НК РФ) по форме и в соответствии с порядком заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденным приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@. Сроки представления налогового расчета налогового агента о доходах иностранных организаций Налоговый расчет представляется по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором налоговый агент производил такие выплаты (абзац 2 п. 1 ст. 289 НК РФ), в следующие сроки: - по итогам каждого отчетного периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ); - по итогам налогового периода - не позднее 25-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). В общем случае расчет представляется по итогам квартала и года. Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет представляют по итогам месяца и за год (ст. 285 НК РФ). Порядок заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов В состав налогового расчета включаются: - Титульный лист; - Раздел 1 "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента"; - Раздел 2 "Сумма налога с выплаченных сумм доходов"; - Раздел 3 "Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах", состоящий из подраздела 3.1 "Сведения об иностранной организации - получателе дохода", подраздела 3.2 "Сведения о доходах и расчет суммы налога", подраздела 3.3 "Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход". В Разделе 1 расчета отражаются суммы налога с доходов иностранных организаций от источников в РФ, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 4.1 Порядка), а также налог, не уплаченный в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода из-за того, что срок его уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период (п. 4.5 Порядка). Если налоговым агентом в течение отчетного (налогового) периода исчисляется налог, которому соответствуют различные КБК и (или) различные сроки уплаты налога, в отношении каждой такой суммы налога заполняются отдельно строки 020-040 (п. 4.4 Порядка). В Разделе 2 расчета отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога нарастающим итогом с начала налогового периода, по каждому коду вида дохода, выплаченного иностранной организации, - отдельно (п. 5.1 и 5.2 Порядка). В Разделе 3 расчета отражается информация: - об иностранных организациях - получателях дохода от источников в РФ (в подразделе 3.1); - о лицах, имеющих фактическое право на выплаченные доходы (в подразделе 3.3); - о доходах, выплаченных налоговым агентом в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода и налогах, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (в подразделе 3.2). Раздел заполняется по каждой иностранной организации, в том числе по каждому признаку получателей дохода каждой их них - отдельно (п. 6.2 Порядка). Как заполнить уточненный налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов При обнаружении налоговым агентом в поданном расчете факта неотражения (неполноты отражения) сведений, а также ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей удержанию, или иных ошибок, приведших к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, он обязан внести необходимые изменения и представить уточненный налоговый расчет за соответствующий отчетный (налоговый) период (п. 1.3 Порядка, п. 2 письма ФНС России от 13.04.2016 N СД-4-3/6435@). Уточненный расчет также должен содержать Титульный лист и Разделы 1 - 3. Заполняя Титульный лист, следует иметь в виду, что нумерация должна быть сквозной (т. е. "номер корректировки" для первичного расчета принимает значение "0", для уточненного расчета номер указывается последовательно "1", "2", "3" и так далее). Не допускается заполнение номера корректировки по уточненному расчету без ранее представленного первичного расчета (пп. 2 п. 3.2 Порядка). В Разделе 1 уточненного расчета отражаются все суммы налога на прибыль организаций (с учетом их уточнения), подлежащие уплате налоговым агентом в бюджет по всем выплатам иностранным организациям (налогоплательщикам), произведенным налоговым агентом за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, в отношении которого заполняется уточненный расчет. В Разделе 2 уточненного расчета также отражаются все суммы налога на прибыль организаций с начала налогового периода со всех выплаченных иностранным организациям (налогоплательщикам) сумм доходов с учетом уточненных данных. В Разделе 3 уточненного расчета отражается информация только о тех налогоплательщиках, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога на прибыль организаций. Как быть, если выплаченные доходы не подлежат обложению налогом у источника выплаты В п. 2 ст. 309 НК РФ закреплено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав (за некоторым исключением), осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства на территории РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (письма Минфина России от 07.02.2023 N 03-08-05/9532, от 25.02.2021 N 03-08-08/13115, от 03.12.2019 N 03-08-05/93879, от 30.04.2019 N 03-08-05/31924). По мнению чиновников, доходы иностранной организации, указанные в п. 2 ст. 309 НК РФ, хотя налогом на прибыль в РФ и не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в РФ и отражаются российскими организациями - налоговыми агентами в налоговом расчете (см. решение ВС РФ от 30.03.2023 N АКПИ23-19, письма ФНС России от 12.04.2022 N СД-4-3/4421@, от 12.11.2020 N СД-4-3/18617@, от 29.01.2020 N СД-4-3/1351@, от 16.01.2019 N СД-4-3/431@, Минфина России от 07.09.2017 N 03-08-05/57611). Ответственность налогового агента в отношении налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов - непредставление в установленный срок налоговым агентом расчета влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ); - представление налоговым агентом расчета, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Определения понятия "недостоверные сведения" НК РФ не содержит. В связи с чем, по разъяснениям ФНС, любые заполненные реквизиты, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Так, основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, будет являться недостоверность информации, допущенной в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок.

Темы Исполнение обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации Формы декларации и расчетов по налогу на прибыль См. также Как налоговый агент уплачивает налог на прибыль Особенности налогообложения налогом на прибыль иностранных организаций Ответственность за непредставление налоговому органу документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ) Ответственность налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ) Формы документов Пример заполнения Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов Практические ситуации Построить список