НДС с платы за аренду муниципальной собственности
Сумма арендной платы, определяемая в договорах между арендодателем и арендатором, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по ставке 20%, за исключением платы за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности, с которой НДС не взимается (пп."д" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость")*(1).
Однако при отражении НДС, подлежащего уплате арендатором с суммы арендной платы за пользование муниципальной собственностью, следует учитывать особенности, отраженные в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 08.12.93 N ЮУ-4-15/194н и N 143 "О сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы"*(2):
- арендная плата при сдаче в аренду комитетами объектов недвижимости и иного государственного и муниципального имущества перечисляется арендатором, а не арендодателем на соответствующий доходный раздел Классификации доходов бюджетов в Российской Федерации. Соответственно и налог на добавленную стоимость с суммы арендной платы также перечисляется в бюджет арендатором;
- сроки уплаты арендной платы при сдаче в аренду объектов недвижимости и других основных фондов определяются в договорах аренды между арендодателем (комитетом по управлению имуществом) и арендатором. При этом суммы начисленной арендной платы за текущий месяц перечисляются арендатором в соответствующий бюджет (по принадлежности объектов собственности) не позднее 10-го числа, следующего за текущим месяцем. Одновременно с перечислением арендной платы арендатору следует перечислить в бюджет и сумму НДС, предусмотренную договором аренды.
Таким образом, в отличие от общепринятого порядка при аренде муниципальной собственности плательщиком НДС является арендатор, который должен самостоятельно начислить и перечислить в бюджет НДС с арендной платы. Одновременно указанная сумма НДС подлежит возмещению из бюджета в общеустановленном порядке по мере отнесения в состав затрат оказанных и оплаченных услуг.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" все плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.
Таким образом, арендатор, являясь плательщиком этого налога, составляет счет-фактуру на сумму, подлежащую уплате в соответствии с условиями договора арендной платы (с учетом НДС), в одном экземпляре с пометкой: "аренда государственного (или муниципального) имущества".
Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы, но не позднее 10-го числа, следующего за текущим месяцем. Этот же счет-фактура регистрируется в книге покупок в части арендного платежа, подлежащего списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле налога на добавленную стоимость.
Рассмотрим действия предприятия-арендатора при исчислении и уплате НДС по аренде муниципальной собственности на конкретных примерах.
Пример 1
В соответствии с договором аренды N 125 от 28.09.2000 с 1 октября 2000 г. АОЗТ "Мелодия" арендует помещение у комитета по управлению имуществом под торговый зал.
Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата установлена в размере 30 000 руб. Сумма НДС, подлежащая оплате арендатором, составляет 6000 руб. (30 000 руб. х 20% : 100%). Всего арендная плата составляет 36 000 руб. (30 000 руб. + 6000 руб.).
Срок уплаты арендной платы - не позднее 10 числа текущего месяца.
Арендатор произвел платеж за первый месяц 7 октября 2000 г.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета арендатора и их документальное оформление
7 октября 2000 г.
Дебет счета 76 (субсчет "Расчеты с арендодателем") Кредит счета 51 - 30 000 руб. - перечислена сумма арендной платы за октябрь 2000 г. в соответствии с условиями договора аренды;
Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит счета 51 - 6000 руб. - перечислена в бюджет сумма НДС с арендной платы за октябрь 2000 г. (30 000 руб. х 20% : 100%).
При перечислении арендной платы и суммы НДС в бюджет организация составляет счет-фактуру в одном экземпляре на сумму сделанного платежа. По мнению автора, в качестве поставщика (арендодателя) и покупателя (арендатора) следует указать собственные реквизиты торгового предприятия (см. Приложение 1). Выписанный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером и скрепляется печатью организации-арендатора.
Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж арендатора в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС (см. Приложение 2).
В книге покупок счет-фактура регистрируется в конце отчетного периода по мере фактического оказания услуги по предоставлению аренды (см. Приложение 3).
31 октября 2000 г.
Дебет счета 44 Кредит счета 76 (субсчет "Расчеты с арендодателем") - 30 000 руб. - начислена арендная плата за октябрь 2000 г. в соответствии с условиями договора;
Дебет счета 19 Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 6000 руб. - начислена сумма НДС по оказанным услугам (арендной плате)*(3).
Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 6000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета.
По окончании отчетного периода арендатор составляет налоговую декларацию по НДС. При этом перечисленная в бюджет сумма налога (при уплате арендной платы) отражается по строкам 3 и 7, а подлежащая возмещению из бюджета - по строке 1а (по свободной строке)*(4).
Предположим, что выручка от реализации товаров в октябре 2000 г. составила 100 000 руб., а затраты по приобретенным и оплаченным материальным ресурсам, МБП, выполненным работам и оказанным услугам - 60 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб.
Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость
за октябрь 2000 г.
(фрагмент)
(руб.)
N п/п | Показатели | Оборот | Ставка НДС в проц. |
Сумма НДС |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1a | Сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС", - итого (п.1 + п.2 + п.3 + п.4): из них: 1) по приобретенным материальным ресурсам, МБП, выполненным работам, оказанным услугам производственного характера; 2) по нематериальным активам, принятым на учет с 01.01.93, в т.ч. подлежащие вычету (зачету) в размере невозмещенной части при их реализации; 3) НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию (принятым на учет) с 01,01.93, в т.ч. подлежащие вычету (зачету) в размере невозмещенной части при их реализации; 4) НДС за аренду муниципального имущества |
80 000 X X X X |
20 X X X X |
16 000 10 000 6 000 |
3 | Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, включая материальные ценности, отпущенные на непроизводственные нужды, которые оплачиваются за счет соответствующих источников финансирования (кроме межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций), а также материальные ценности, реализуемые на сторону, всего: в том числе выручка (с учетом аренды муниципального имущества) |
130 000 130 000 |
X 20 |
26 000 26 000 |
6 | Сумма НДС за отчетный период, подлежащая 1) уплате в бюджет (стр.3 + стр.4) - (стр.1а + стр.2 + стр.5) 2) зачету или возмещению из бюджета (стр.1а + стр.2 + стр.5) - (стр.3 + стр. 4) |
X X |
X X |
10 000 - |
7 | Суммы НДС, внесенные в бюджет в отчетном периоде в счет предстоящих платежей, всего в т.ч. за аренду муниципального имущест- ва |
X | X | 6 000 |
8 | Сумма доплаты по настоящему расчету (стр.6.1 - стр.7) |
X | X | 4 000 |
9 | Подлежит зачету (возмещению) (стр.7 - стр.6.1) или (стр.7 + стр.6.2) |
X | X | - |
На практике договором может быть предусмотрена предварительная оплата аренды муниципальной собственности. В этом случае перечисленные арендодателю средства учитываются арендатором на балансовом счете 31 "Расходы будущих периодов", предназначенном для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Возмещение из бюджета уплаченного налога на добавленную стоимость по приобретенным услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, осуществляется в общеустановленном порядке по мере их оплаты и фактического оказания услуг. При этом ранее выписанный счет-фактура фиксируется в книге покупок только в части фактически оказанных и оплаченных за отчетный период услуг.
Рассмотрим, как это сделать на конкретном примере.
Пример 2
Возьмем данные из примера 1 и предположим, что в следующем отчетном периоде оплата арендной платы была произведена 5 ноября 2000 г. за два месяца вперед в размере 72 000 руб., в том числе НДС - 12 000 руб.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета арендатора и их документальное оформление
5 ноября 2000 г.
Дебет счета 76 (субсчет "Расчеты с арендодателем") Кредит счета 51 - 60 000 руб. - перечислена сумма арендной платы за ноябрь и декабрь 2000 г. в соответствии с условиями договора аренды;
Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит счета 51 - 12 000 руб. - перечислена в бюджет сумма НДС с арендной платы за ноябрь и декабрь 2000 г. (60 000 руб. х 20% : 100%);
Дебет счета 31 Кредит счета 76 (субсчет "Расчеты с арендодателем") - 60 000 руб. - начислена сумма арендной платы за 2 месяца;
Дебет счета 19 Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 12 000 руб. - начислена сумма НДС по оказанным услугам (арендной плате) за 2 месяца.
При перечислении арендной платы и налога на добавленную стоимость в бюджет организация составляет счет-фактуру в одном экземпляре на сумму сделанного платежа (см. Приложение 4).
Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж арендатора в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС (см. Приложение 2).
В книге покупок счет-фактура регистрируется в конце отчетного периода только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения по мере фактического оказания услуги (см. Приложение 3).
30 ноября 2000 г.
Дебет счета 44 Кредит счета 31 - 30 000 руб. - списана на издержки обращения арендная плата за ноябрь 2000 г.;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 6000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета.
По окончании отчетного периода арендатор составляет налоговую декларацию по НДС в том же порядке, что и в примере 1.
Предположим, что выручка от реализации товаров в ноябре 2000 г. составила 90 000 руб., а затраты по приобретенным и оплаченным материальным ресурсам, МБП, выполненным работам и оказанным услугам - 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб.
Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость
за ноябрь 2000 г.
(фрагмент)
(руб.)
N п/п | Показатели | Оборот | Ставка НДС в проц. |
Сумма НДС |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1a | Сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС", - итого (п.1 + п.2 + п.3 + п.4): из них: 1) по приобретенным материальным ресурсам, МБП, выполненным работам, оказанным услугам производственного характера; 2) по нематериальным активам, принятым на учет с 01.01.93, в т.ч. подлежащие вычету (зачету) в размере невозмещенной части при их реализации; 3) НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию (принятым на учет) с 01.01.93, в т.ч. подлежащие вычету (зачету) в размере невозмещенной части при их реализации; 4) НДС за аренду муниципального имущества |
130 000 X X X X |
20 X X X X |
26 000 20 000 6 000 |
3 | Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, включая материальные ценности, отпущенные на непроизводственные нужды, которые оплачиваются за счет соответствующих источников финансирования (кроме межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций), а также материальные ценности, реализуемые на сторону, всего: в том числе выручка (с учетом аренды муниципального имущества) |
150 000 150 000 |
X 20 |
30 000 30 000 |
6 | Сумма НДС за отчетный период, подлежащая 1) уплате в бюджет (стр.3 + стр.4) - (стр.1а + стр.2 + стр.5) 2) зачету или возмещению из бюджета (стр.1а + стр.2 + стр.5) - (стр.3 + стр. 4) |
X X |
X X |
4 000 - |
7 | Суммы НДС, внесенные в бюджет в отчетном периоде в счет предстоящих платежей, всего в т.ч. за аренду муниципального имущест- ва |
X | X | 6 000 |
8 | Сумма доплаты по настоящему расчету (стр.6.1 - стр.7) |
X | X | |
9 | Подлежит зачету (возмещению) (стр.7 - стр.6.1) или (стр.7 + стр.6.2) |
X | X | 2 000 |
М.А.Пархачева,
эксперт "РНК"
Приложение 1. Счет-фактура к примеру 1
Счет-фактура __ N 75 __ от __ 07.10.2000 _______________________ (1)
Поставщик: __ АОЗТ "Мелодия" ___________________________________ (2)
Адрес: __ 121030, г.Москва, ул.Юбилейная, д.5 _________________ (2а)
Телефон: __ 924-18-03 _________________________________________ (2б)
Идентификационный номер поставщика __ (ИНН): 7732489302 _______ (2в)
Грузоотправитель и его адрес: __ - _____________________________ (3)
Грузополучатель и его адрес: __ - ______________________________ (4)
К платежно-расчетному документу N __ 119 от 07.10.2000 _________ (5)
Покупатель: __ АОЗТ "Мелодия" __________________________________ (6)
Адрес: __ 121030, г.Москва, ул.Юбилейная, д.5 _________________ (6а)
Телефон: __ 924-18-03 _________________________________________ (6б)
Идентификационный номер покупателя (ИНН): __ 7732489302 _______ (6в)
Дополнение (условия оплаты по договору (контракту), способ
отправления и т.п.) ___ Аренда муниципального имущества в соответствии
с условиями договора N 125 от 28.09.2000 ____________________________ (7)
/------------------------------------------------------------------------\
|Наи- |Стра-|Номер |Ед. |Коли-| Цена |В |Сумма |В |Став-|Сумма|Всего |
|мено-|на |грузо-|изм.|чест-| |т.ч.| |т.ч.|ка |НДС |с НДС |
|вание|про- |вой | |во | |ак- | |ак- |НДС | | |
|това-|ис- |тамо- | | | |циз | |циз | | | |
|ра |хож- |женной| | | | | | | | | |
| |дения|декла-| | | | | | | | | |
| | |рации | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
|-----+-----+------+----+-----+------+----+------+----+-----+-----+------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
|-----+-----+------+----+-----+------+----+------+----+-----+-----+------|
|Арен-| | | - | - |30 000| - |30 000| - |20% |6 000|36 000|
|дная | | | | |руб. | |руб. | | |руб. |руб. |
|плата| | | | | | | | | | | |
|за | | | | | | | | | | | |
|ок- | | | | | | | | | | | |
|тябрь| | | | | | | | | | | |
|2000 | | | | | | | | | | | |
|г. | | | | | | | | | | | |
|-----------------------------+------+----+------+----+-----+-----+------|
| | | | | | | | |
|------------------------------------+----+------+----+-----+-----+------|
| | | | | | | |
|------------------------------------+----+------+----+-----+-----+------|
|Всего к оплате (8) |- |30 000|- | |6 000|36 000|
| | |руб. | | |руб. |руб. |
\-----------------------------------------------------/ \------------/
Руководитель подпись (Ю.К.Родионов) Главный подпись (Л.В.Перова)
организации бухгалтер
(предприятия)
М.П.
Выдал подпись (А.Н.Журавлева)
(подпись ответственного
лица от поставщика)
Приложение 2. Регистрация счета-фактуры в книге продаж к примерам 1 и 2
Книга продаж
Налогоплательщик-продавец __ АОЗТ "Мелодия"________________
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца __ 7732489302 ___
Продажа за период с __ 1 октября 2000 г. __ по ____________________
Дата и номер счета- факту- ры пос- тавщи- ка |
Наиме- нова- ние поку- пателя |
Идентиф. номер покупателя |
Дата оплаты счета- факту- ры пос- тавщи- ка |
Всего про- дажи, вклю- чая НДС |
В том числе | |||||
продажи, облагаемые налогом по ставке |
продажи, не обла- гаемые налогом |
|||||||||
20 процен- тов (5) |
10 процен- тов (6) |
|||||||||
все- го |
из них на экс- порт |
|||||||||
сто- им. про- даж без НДС |
сумма НДС |
сто- им. про- даж без НДС |
сумма НДС |
|||||||
(1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) |
07.10. 2000 N 75 |
АОЗТ "Мело- дия" |
7732489302 | 07.10. 2000 |
36000 руб. |
30000 руб. |
6000 руб. |
- | - | - | - |
... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
05.11. 2000 N 81 |
АОЗТ "Мело- дия" |
7732489302 | 05.11. 2000 |
72000 руб. |
60000 руб. |
12000 руб. |
- | - | - | - |
Главный бухгалтер подпись (Л.В.Перова)
Приложение 3. Регистрация счета-фактуры в книге покупок к примерам 1 и 2
Книга покупок
Налогоплательщик-продавец __ АОЗТ "Мелодия" ________________________
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца __ 7732489302 ___
Продажа за период с __ 1 октября 2000 г. __ по ____________________
Дата и но- мер счета- фактуры поставщика |
Дата пос- туп. сче- та-фактуры от постав- щика |
Дата опла- ты счета- фактуры поставщика |
Дата опри- ходования товара |
Наиме- нова- ние пос- тавщи- ка |
Идентиф. номер покупателя |
Всего поку- пок, вклю- чая НДС |
В том числе | ||||
продажи, облагаемые налогом по ставке |
прода- жи, не обла- гаемые нало- гом |
||||||||||
20 процен- тов (7) |
10 процен- тов (8) |
||||||||||
сто- им. поку- пок без НДС |
сум- ма НДС |
сто- им. по- ку- пок без НДС |
сумма НДС |
||||||||
всего |
|||||||||||
(1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5) | (6) | (7а) | (7б) | (8а) | (8б) | (9) |
07.10.2000 N 75 |
07.10.2000 | 07.10.2000 | 31.10.2000 | АОЗТ "Мело- дия" |
7732489302 | 36000 руб. |
30000 руб. |
6000 руб. |
- | - | - |
... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
05.11.2000 N 81 |
05.11.2000 | 05.11.2000 | 30.11.2000 | АОЗТ "Мело- дия" |
7732489302 | 36000 руб. |
30000 руб. |
6000 руб. |
- | - | - |
Главный бухгалтер подпись (Л.В.Перова)
Приложение 4. Счет-фактура к примеру 2
Счет-фактура __ N 81 __ от 05.11.2000 __________________________ (1)
Поставщик: __ АОЗТ "Мелодия" ___________________________________ (2)
Адрес: __ 121030, г.Москва, ул.Юбилейная, д.5 _________________ (2а)
Телефон: __ 924-18-03 _________________________________________ (2б)
Идентификационный номер поставщика __ (ИНН): 7732489302 _______ (2в)
Грузоотправитель и его адрес: __ - _____________________________ (3)
Грузополучатель и его адрес: __ - ______________________________ (4)
К платежно-расчетному документу N __ 139 от 05.11.2000 _________ (5)
Покупатель: __ АОЗТ "Мелодия" __________________________________ (6)
Адрес: __ 121030, г.Москва, ул.Юбилейная, д.5 _________________ (6а)
Телефон: __ 924-18-03 _________________________________________ (6б)
Идентификационный номер покупателя (ИНН): __ 7732489302 _______ (6в)
Дополнение (условия оплаты по договору (контракту), способ
отправления и т.п.) __ Аренда муниципального имущества в соответствии с
условиями договора N 125 от 28.09.2000 ______________________________ (7)
/------------------------------------------------------------------------\
|Наи- |Стра-|Номер |Ед. |Коли-| Цена |В |Сумма |В |Став-|Сумма|Всего |
|мено-|на |грузо-|изм.|чест-| |т.ч.| |т.ч.|ка |НДС |с НДС |
|вание|про- |вой | |во | |ак- | |ак- |НДС | | |
|това-|ис- |тамо- | | | |циз | |циз | | | |
|ра |хож- |женной| | | | | | | | | |
| |дения|декла-| | | | | | | | | |
| | |рации | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
|-----+-----+------+----+-----+------+----+------+----+-----+-----+------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
|-----+-----+------+----+-----+------+----+------+----+-----+-----+------|
|Арен-| | | - | - |60 000| - |60 000| - |20% |12000|72 000|
|дная | | | | |руб. | |руб. | | |руб. |руб. |
|плата| | | | | | | | | | | |
|за | | | | | | | | | | | |
|ок- | | | | | | | | | | | |
|тябрь| | | | | | | | | | | |
|2000 | | | | | | | | | | | |
|г. | | | | | | | | | | | |
|-----------------------------+------+----+------+----+-----+-----+------|
| | | | | | | | |
|------------------------------------+----+------+----+-----+-----+------|
| | | | | | | |
|------------------------------------+----+------+----+-----+-----+------|
|Всего к оплате (8) |- |60 000|- | |12000|72 000|
| | |руб. | | |руб. |руб. |
\-----------------------------------------------------/ \------------/
Руководитель подпись (Ю.К.Родионов) Главный подпись (Л.В.Перова)
организации бухгалтер
(предприятия)
М.П.
Выдал подпись (А.Н.Журавлева)
(подпись ответственного
лица от поставщика)
------------------------------
*(1) Такой льготный порядок распространяется на арендные предприятия, созданные до 1 марта 1996 г., в соответствии со статьями 16, 22 и 25 Основ законодательства Союза ССР и союзных республик об аренде, утвержденных Верховным Советом СССР 23.11.89 N 810-1.
*(2) Указанное письмо зарегистрировано в Минюсте России 23.12.93 N 441.
*(3) По мнению автора, данную операцию в бухгалтерском учете можно отразить проводкой: Дебет счета 19 Кредит счета 76 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС").
*(4) В принципе, эти суммы можно показать и по строке, предназначенной для учета сумм НДС, подлежащих отнесению на расчеты с бюджетом по приобретенным материальным ресурсам, однако, по мнению автора, их все же лучше выделить в отдельную строку, что поможет бухгалтеру не запутаться в расчетах.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99
www.rnk.ru