НДС с платы за аренду муниципальной собственности (М.А.Пархачева, "Российский налоговый курьер", N 10, октябрь 2000 г.)

НДС с платы за аренду муниципальной собственности


Сумма арендной платы, определяемая в договорах между арендодателем и арендатором, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по ставке 20%, за исключением платы за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности, с которой НДС не взимается (пп."д" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость")*(1).

Однако при отражении НДС, подлежащего уплате арендатором с суммы арендной платы за пользование муниципальной собственностью, следует учитывать особенности, отраженные в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 08.12.93 N ЮУ-4-15/194н и N 143 "О сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы"*(2):

- арендная плата при сдаче в аренду комитетами объектов недвижимости и иного государственного и муниципального имущества перечисляется арендатором, а не арендодателем на соответствующий доходный раздел Классификации доходов бюджетов в Российской Федерации. Соответственно и налог на добавленную стоимость с суммы арендной платы также перечисляется в бюджет арендатором;

- сроки уплаты арендной платы при сдаче в аренду объектов недвижимости и других основных фондов определяются в договорах аренды между арендодателем (комитетом по управлению имуществом) и арендатором. При этом суммы начисленной арендной платы за текущий месяц перечисляются арендатором в соответствующий бюджет (по принадлежности объектов собственности) не позднее 10-го числа, следующего за текущим месяцем. Одновременно с перечислением арендной платы арендатору следует перечислить в бюджет и сумму НДС, предусмотренную договором аренды.

Таким образом, в отличие от общепринятого порядка при аренде муниципальной собственности плательщиком НДС является арендатор, который должен самостоятельно начислить и перечислить в бюджет НДС с арендной платы. Одновременно указанная сумма НДС подлежит возмещению из бюджета в общеустановленном порядке по мере отнесения в состав затрат оказанных и оплаченных услуг.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" все плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.

Таким образом, арендатор, являясь плательщиком этого налога, составляет счет-фактуру на сумму, подлежащую уплате в соответствии с условиями договора арендной платы (с учетом НДС), в одном экземпляре с пометкой: "аренда государственного (или муниципального) имущества".

Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы, но не позднее 10-го числа, следующего за текущим месяцем. Этот же счет-фактура регистрируется в книге покупок в части арендного платежа, подлежащего списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле налога на добавленную стоимость.

Рассмотрим действия предприятия-арендатора при исчислении и уплате НДС по аренде муниципальной собственности на конкретных примерах.

Пример 1

В соответствии с договором аренды N 125 от 28.09.2000 с 1 октября 2000 г. АОЗТ "Мелодия" арендует помещение у комитета по управлению имуществом под торговый зал.

Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата установлена в размере 30 000 руб. Сумма НДС, подлежащая оплате арендатором, составляет 6000 руб. (30 000 руб. х 20% : 100%). Всего арендная плата составляет 36 000 руб. (30 000 руб. + 6000 руб.).

Срок уплаты арендной платы - не позднее 10 числа текущего месяца.

Арендатор произвел платеж за первый месяц 7 октября 2000 г.


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета арендатора и их документальное оформление


7 октября 2000 г.

Дебет счета 76 (субсчет "Расчеты с арендодателем") Кредит счета 51 - 30 000 руб. - перечислена сумма арендной платы за октябрь 2000 г. в соответствии с условиями договора аренды;

Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит счета 51 - 6000 руб. - перечислена в бюджет сумма НДС с арендной платы за октябрь 2000 г. (30 000 руб. х 20% : 100%).

При перечислении арендной платы и суммы НДС в бюджет организация составляет счет-фактуру в одном экземпляре на сумму сделанного платежа. По мнению автора, в качестве поставщика (арендодателя) и покупателя (арендатора) следует указать собственные реквизиты торгового предприятия (см. Приложение 1). Выписанный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером и скрепляется печатью организации-арендатора.

Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж арендатора в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС (см. Приложение 2).

В книге покупок счет-фактура регистрируется в конце отчетного периода по мере фактического оказания услуги по предоставлению аренды (см. Приложение 3).


31 октября 2000 г.

Дебет счета 44 Кредит счета 76 (субсчет "Расчеты с арендодателем") - 30 000 руб. - начислена арендная плата за октябрь 2000 г. в соответствии с условиями договора;

Дебет счета 19 Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 6000 руб. - начислена сумма НДС по оказанным услугам (арендной плате)*(3).

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 6000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета.

По окончании отчетного периода арендатор составляет налоговую декларацию по НДС. При этом перечисленная в бюджет сумма налога (при уплате арендной платы) отражается по строкам 3 и 7, а подлежащая возмещению из бюджета - по строке 1а (по свободной строке)*(4).

Предположим, что выручка от реализации товаров в октябре 2000 г. составила 100 000 руб., а затраты по приобретенным и оплаченным материальным ресурсам, МБП, выполненным работам и оказанным услугам - 60 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб.


Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость
за октябрь 2000 г.
(фрагмент)


(руб.)

N п/п Показатели Оборот Ставка
НДС в
проц.
Сумма
НДС
1 2 3 4 5
1a Сумма НДС по оприходованным оплаченным
ценностям, подлежащая списанию с кредита
счета 19 "НДС по приобретенным
ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с
бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС", -
итого (п.1 + п.2 + п.3 + п.4):

из них:

1) по приобретенным материальным
ресурсам, МБП, выполненным работам,
оказанным услугам производственного
характера;

2) по нематериальным активам, принятым
на учет с 01.01.93, в т.ч. подлежащие
вычету (зачету) в размере невозмещенной
части при их реализации;

3) НДС по основным средствам, введенным
в эксплуатацию (принятым на учет) с
01,01.93, в т.ч. подлежащие вычету
(зачету) в размере невозмещенной части
при их реализации;

4) НДС за аренду муниципального
имущества
80 000








X




X




X





X
20








X




X




X





X
16 000








10 000















6 000
3 Стоимость реализуемых товаров (работ,
услуг), облагаемых НДС, включая
материальные ценности, отпущенные на
непроизводственные нужды, которые
оплачиваются за счет соответствующих
источников финансирования (кроме
межхозяйственных и других
сельскохозяйственных предприятий и
организаций), а также материальные
ценности, реализуемые на сторону, всего:

в том числе

выручка (с учетом аренды муниципального
имущества)
130 000












130 000
X












20
26 000












26 000
6 Сумма НДС за отчетный период, подлежащая

1) уплате в бюджет (стр.3 + стр.4) -
(стр.1а + стр.2 + стр.5)

2) зачету или возмещению из бюджета
(стр.1а + стр.2 + стр.5) - (стр.3 + стр.
4)


X


X


X


X


10 000


-
7 Суммы НДС, внесенные в бюджет в отчетном
периоде в счет предстоящих платежей,
всего
в т.ч. за аренду муниципального имущест-
ва
X X 6 000
8 Сумма доплаты по настоящему расчету
(стр.6.1 - стр.7)
X X 4 000
9 Подлежит зачету (возмещению)
(стр.7 - стр.6.1) или (стр.7 + стр.6.2)
X X -

На практике договором может быть предусмотрена предварительная оплата аренды муниципальной собственности. В этом случае перечисленные арендодателю средства учитываются арендатором на балансовом счете 31 "Расходы будущих периодов", предназначенном для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Возмещение из бюджета уплаченного налога на добавленную стоимость по приобретенным услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, осуществляется в общеустановленном порядке по мере их оплаты и фактического оказания услуг. При этом ранее выписанный счет-фактура фиксируется в книге покупок только в части фактически оказанных и оплаченных за отчетный период услуг.

Рассмотрим, как это сделать на конкретном примере.


Пример 2

Возьмем данные из примера 1 и предположим, что в следующем отчетном периоде оплата арендной платы была произведена 5 ноября 2000 г. за два месяца вперед в размере 72 000 руб., в том числе НДС - 12 000 руб.


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета арендатора и их документальное оформление


5 ноября 2000 г.

Дебет счета 76 (субсчет "Расчеты с арендодателем") Кредит счета 51 - 60 000 руб. - перечислена сумма арендной платы за ноябрь и декабрь 2000 г. в соответствии с условиями договора аренды;

Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит счета 51 - 12 000 руб. - перечислена в бюджет сумма НДС с арендной платы за ноябрь и декабрь 2000 г. (60 000 руб. х 20% : 100%);

Дебет счета 31 Кредит счета 76 (субсчет "Расчеты с арендодателем") - 60 000 руб. - начислена сумма арендной платы за 2 месяца;

Дебет счета 19 Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 12 000 руб. - начислена сумма НДС по оказанным услугам (арендной плате) за 2 месяца.

При перечислении арендной платы и налога на добавленную стоимость в бюджет организация составляет счет-фактуру в одном экземпляре на сумму сделанного платежа (см. Приложение 4).

Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж арендатора в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС (см. Приложение 2).

В книге покупок счет-фактура регистрируется в конце отчетного периода только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения по мере фактического оказания услуги (см. Приложение 3).


30 ноября 2000 г.

Дебет счета 44 Кредит счета 31 - 30 000 руб. - списана на издержки обращения арендная плата за ноябрь 2000 г.;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 6000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета.

По окончании отчетного периода арендатор составляет налоговую декларацию по НДС в том же порядке, что и в примере 1.

Предположим, что выручка от реализации товаров в ноябре 2000 г. составила 90 000 руб., а затраты по приобретенным и оплаченным материальным ресурсам, МБП, выполненным работам и оказанным услугам - 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб.


Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость
за ноябрь 2000 г.
(фрагмент)


(руб.)

N п/п Показатели Оборот Ставка
НДС в
проц.
Сумма
НДС
1 2 3 4 5
1a Сумма НДС по оприходованным оплаченным
ценностям, подлежащая списанию с кредита
счета 19 "НДС по приобретенным
ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с
бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС", -
итого (п.1 + п.2 + п.3 + п.4):

из них:

1) по приобретенным материальным
ресурсам, МБП, выполненным работам,
оказанным услугам производственного
характера;

2) по нематериальным активам, принятым
на учет с 01.01.93, в т.ч. подлежащие
вычету (зачету) в размере невозмещенной
части при их реализации;

3) НДС по основным средствам, введенным
в эксплуатацию (принятым на учет) с
01.01.93, в т.ч. подлежащие вычету
(зачету) в размере невозмещенной части
при их реализации;

4) НДС за аренду муниципального
имущества
130 000








X




X




X





X
20








X




X




X





X
26 000








20 000















6 000
3 Стоимость реализуемых товаров (работ,
услуг), облагаемых НДС, включая
материальные ценности, отпущенные на
непроизводственные нужды, которые
оплачиваются за счет соответствующих
источников финансирования (кроме
межхозяйственных и других
сельскохозяйственных предприятий и
организаций), а также материальные
ценности, реализуемые на сторону, всего:

в том числе

выручка (с учетом аренды муниципального
имущества)
150 000












150 000
X












20
30 000












30 000
6 Сумма НДС за отчетный период, подлежащая
1) уплате в бюджет (стр.3 + стр.4) -
(стр.1а + стр.2 + стр.5)

2) зачету или возмещению из бюджета
(стр.1а + стр.2 + стр.5) - (стр.3 + стр.
4)
X



X
X



X
4 000



-
7 Суммы НДС, внесенные в бюджет в отчетном
периоде в счет предстоящих платежей,
всего
в т.ч. за аренду муниципального имущест-
ва
X X 6 000
8 Сумма доплаты по настоящему расчету
(стр.6.1 - стр.7)
X X  
9 Подлежит зачету (возмещению) (стр.7 -
стр.6.1) или (стр.7 + стр.6.2)
X X 2 000

М.А.Пархачева,

эксперт "РНК"


Приложение 1. Счет-фактура к примеру 1


     Счет-фактура __ N 75 __ от __ 07.10.2000 _______________________ (1)
     Поставщик: __ АОЗТ "Мелодия" ___________________________________ (2)
     Адрес: __ 121030, г.Москва, ул.Юбилейная, д.5 _________________ (2а)
     Телефон: __ 924-18-03 _________________________________________ (2б)
     Идентификационный номер поставщика __ (ИНН): 7732489302 _______ (2в)
     Грузоотправитель и его адрес: __ - _____________________________ (3)
     Грузополучатель и его адрес: __ - ______________________________ (4)
     К платежно-расчетному документу N __ 119 от 07.10.2000 _________ (5)
     Покупатель: __ АОЗТ "Мелодия" __________________________________ (6)
     Адрес: __ 121030, г.Москва, ул.Юбилейная, д.5 _________________ (6а)
     Телефон: __ 924-18-03 _________________________________________ (6б)
     Идентификационный номер покупателя (ИНН): __ 7732489302 _______ (6в)
     Дополнение  (условия  оплаты   по   договору   (контракту),   способ
отправления и т.п.) ___ Аренда  муниципального  имущества в  соответствии
с условиями договора N 125 от 28.09.2000 ____________________________ (7)

/------------------------------------------------------------------------\
|Наи- |Стра-|Номер |Ед. |Коли-| Цена |В   |Сумма |В   |Став-|Сумма|Всего |
|мено-|на   |грузо-|изм.|чест-|      |т.ч.|      |т.ч.|ка   |НДС  |с НДС |
|вание|про- |вой   |    |во   |      |ак- |      |ак- |НДС  |     |      |
|това-|ис-  |тамо- |    |     |      |циз |      |циз |     |     |      |
|ра   |хож- |женной|    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|     |дения|декла-|    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|     |     |рации |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|     |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|     |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|     |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|     |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|-----+-----+------+----+-----+------+----+------+----+-----+-----+------|
|  1  |  2  |  3   |  4 |  5  |  6   | 7  |  8   | 9  | 10  | 11  |  12  |
|-----+-----+------+----+-----+------+----+------+----+-----+-----+------|
|Арен-|     |      |  - |  -  |30 000| -  |30 000| -  |20%  |6 000|36 000|
|дная |     |      |    |     |руб.  |    |руб.  |    |     |руб. |руб.  |
|плата|     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|за   |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|ок-  |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|тябрь|     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|2000 |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|г.   |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|-----------------------------+------+----+------+----+-----+-----+------|
|                             |      |    |      |    |     |     |      |
|------------------------------------+----+------+----+-----+-----+------|
|                                    |    |      |    |     |     |      |
|------------------------------------+----+------+----+-----+-----+------|
|Всего к оплате (8)                  |-   |30 000|-   |     |6 000|36 000|
|                                    |    |руб.  |    |     |руб. |руб.  |
\-----------------------------------------------------/     \------------/

Руководитель   подпись (Ю.К.Родионов)   Главный      подпись (Л.В.Перова)
организации                             бухгалтер
(предприятия)
                                    М.П.

                                        Выдал     подпись (А.Н.Журавлева)
                                                  (подпись ответственного
                                                      лица от поставщика)

Приложение 2. Регистрация счета-фактуры в книге продаж к примерам 1 и 2


Книга продаж


     Налогоплательщик-продавец __ АОЗТ "Мелодия"________________
     Идентификационный номер налогоплательщика-продавца __ 7732489302 ___
     Продажа за период с __ 1 октября 2000 г. __  по ____________________

Дата и
номер
счета-
факту-
ры
пос-
тавщи-
ка
Наиме-
нова-
ние
поку-
пателя
Идентиф.
номер
покупателя
Дата
оплаты
счета-
факту-
ры
пос-
тавщи-
ка
Всего
про-
дажи,
вклю-
чая
НДС
В том числе
продажи, облагаемые
налогом по ставке
продажи,
не обла-
гаемые
налогом
20 процен-
тов (5)
10 процен-
тов (6)
все-
го
из
них
на
экс-
порт
сто-
им.
про-
даж
без
НДС
сумма
НДС
сто-
им.
про-
даж
без
НДС
сумма
НДС
(1) (2) (3) (3а) (4) (5а) (5б) (6а) (6б) (7) (8)
07.10.
2000
N 75
АОЗТ
"Мело-
дия"
7732489302 07.10.
2000
36000
руб.
30000
руб.
6000
руб.
- - - -
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
05.11.
2000
N 81
АОЗТ
"Мело-
дия"
7732489302 05.11.
2000
72000
руб.
60000
руб.
12000
руб.
- - - -

Главный бухгалтер подпись (Л.В.Перова)


Приложение 3. Регистрация счета-фактуры в книге покупок к примерам 1 и 2


Книга покупок


     Налогоплательщик-продавец __ АОЗТ "Мелодия" ________________________
     Идентификационный номер налогоплательщика-продавца __ 7732489302 ___
     Продажа за период с __ 1 октября 2000 г. __  по ____________________

Дата и но-
мер счета-
фактуры
поставщика
Дата пос-
туп. сче-
та-фактуры
от постав-
щика
Дата опла-
ты счета-
фактуры
поставщика
Дата опри-
ходования
товара
Наиме-
нова-
ние
пос-
тавщи-
ка
Идентиф.
номер
покупателя
Всего
поку-
пок,
вклю-
чая
НДС
В том числе
продажи, облагаемые
налогом по ставке
прода-
жи, не
обла-
гаемые
нало-
гом
20 процен-
тов (7)
10 процен-
тов (8)
сто-

им.
поку-
пок
без
НДС
сум-
ма
НДС
сто-
им.
по-
ку-
пок
без
НДС
сумма
НДС

всего
(1) (2) (3) (3а) (4) (5) (6) (7а) (7б) (8а) (8б) (9)
07.10.2000
N 75
07.10.2000 07.10.2000 31.10.2000 АОЗТ
"Мело-
дия"
7732489302 36000
руб.
30000
руб.
6000
руб.
- - -
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
05.11.2000
N 81
05.11.2000 05.11.2000 30.11.2000 АОЗТ
"Мело-
дия"
7732489302 36000
руб.
30000
руб.
6000
руб.
- - -

Главный бухгалтер подпись (Л.В.Перова)


Приложение 4. Счет-фактура к примеру 2


     Счет-фактура __ N 81 __ от 05.11.2000 __________________________ (1)
     Поставщик: __ АОЗТ "Мелодия" ___________________________________ (2)
     Адрес: __ 121030, г.Москва, ул.Юбилейная, д.5 _________________ (2а)
     Телефон: __ 924-18-03 _________________________________________ (2б)
     Идентификационный номер поставщика __ (ИНН): 7732489302 _______ (2в)
     Грузоотправитель и его адрес: __ - _____________________________ (3)
     Грузополучатель и его адрес: __ - ______________________________ (4)
     К платежно-расчетному документу N __ 139 от 05.11.2000 _________ (5)
     Покупатель: __ АОЗТ "Мелодия" __________________________________ (6)
     Адрес: __ 121030, г.Москва, ул.Юбилейная, д.5 _________________ (6а)
     Телефон: __ 924-18-03 _________________________________________ (6б)
     Идентификационный номер покупателя (ИНН): __ 7732489302 _______ (6в)
     Дополнение  (условия  оплаты   по   договору   (контракту),   способ
отправления и т.п.) __ Аренда муниципального имущества в  соответствии  с
условиями договора N 125 от 28.09.2000 ______________________________ (7)

/------------------------------------------------------------------------\
|Наи- |Стра-|Номер |Ед. |Коли-| Цена |В   |Сумма |В   |Став-|Сумма|Всего |
|мено-|на   |грузо-|изм.|чест-|      |т.ч.|      |т.ч.|ка   |НДС  |с НДС |
|вание|про- |вой   |    |во   |      |ак- |      |ак- |НДС  |     |      |
|това-|ис-  |тамо- |    |     |      |циз |      |циз |     |     |      |
|ра   |хож- |женной|    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|     |дения|декла-|    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|     |     |рации |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|     |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|     |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|     |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|     |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|-----+-----+------+----+-----+------+----+------+----+-----+-----+------|
|  1  |  2  |  3   |  4 |  5  |  6   | 7  |  8   | 9  | 10  | 11  |  12  |
|-----+-----+------+----+-----+------+----+------+----+-----+-----+------|
|Арен-|     |      |  - |  -  |60 000| -  |60 000| -  |20%  |12000|72 000|
|дная |     |      |    |     |руб.  |    |руб.  |    |     |руб. |руб.  |
|плата|     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|за   |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|ок-  |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|тябрь|     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|2000 |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|г.   |     |      |    |     |      |    |      |    |     |     |      |
|-----------------------------+------+----+------+----+-----+-----+------|
|                             |      |    |      |    |     |     |      |
|------------------------------------+----+------+----+-----+-----+------|
|                                    |    |      |    |     |     |      |
|------------------------------------+----+------+----+-----+-----+------|
|Всего к оплате (8)                  |-   |60 000|-   |     |12000|72 000|
|                                    |    |руб.  |    |     |руб. |руб.  |
\-----------------------------------------------------/     \------------/

Руководитель   подпись (Ю.К.Родионов)     Главный    подпись (Л.В.Перова)
организации                               бухгалтер
(предприятия)
                                     М.П.

                                          Выдал   подпись (А.Н.Журавлева)
                                                  (подпись ответственного
                                                      лица от поставщика)

------------------------------

*(1) Такой льготный порядок распространяется на арендные предприятия, созданные до 1 марта 1996 г., в соответствии со статьями 16, 22 и 25 Основ законодательства Союза ССР и союзных республик об аренде, утвержденных Верховным Советом СССР 23.11.89 N 810-1.

*(2) Указанное письмо зарегистрировано в Минюсте России 23.12.93 N 441.

*(3) По мнению автора, данную операцию в бухгалтерском учете можно отразить проводкой: Дебет счета 19 Кредит счета 76 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС").

*(4) В принципе, эти суммы можно показать и по строке, предназначенной для учета сумм НДС, подлежащих отнесению на расчеты с бюджетом по приобретенным материальным ресурсам, однако, по мнению автора, их все же лучше выделить в отдельную строку, что поможет бухгалтеру не запутаться в расчетах.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.