Больничные, декретные и детские пособия. Практика применения новых правил (С.А. Шилкин, "Деловой Орел", N 46, ноябрь 2007 г.)

Больничные, декретные и детские пособия.
Практика применения новых правил

(Продолжение. Начало - в N 44, 45.)

2.4.2. Ошибки, допущенные медучреждением

Самостоятельно исправлять недочеты, которые допустило медучреждение, бухгалтер не имеет права. Подкорректировать больничный лист в этом случае может только поликлиника или больница, которая его выдала. Исправления лечебная организация должна заверить печатью и подписью (с расшифровкой) ответственного лица.

Ошибки медучреждений, как правило, сами по себе не влияют на размер пособия. Это либо просто описки, либо нарушения Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (утверждена приказом Минздравмедпрома России N 206, постановлением ФСС России N 21 от 19 октября 1994 г.).

ГАРАНТ:

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ и Фонда социального страхования РФ от 24 сентября 2004 г. N 625/220 приказ Минздравмедпрома России N 206 и постановление Фонда Социального Страхования РФ N 21 от 19 октября 1994 г. "Об утверждении Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан" признан утратившим силу с даты вступления в силу приказа Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 1 августа 2007 г. N 514

Типичные описки:

- неверно указаны название компании, фамилия или инициалы сотрудника;

- не совпадают дата выдачи больничного и дата освобождения от работы;

- неверно указана или не написана дата выхода на работу;

- нет расшифровки фамилии и должности врача;

- неразборчивые штампы.

Нарушения Инструкции:

- листок временной нетрудоспособности продлен одним врачом на срок более 30 дней. Между тем подобное решение должно быть принято клинико-экспертной комиссией (нарушен п. 2.3 Инструкции);

- врач выдал листок сразу на срок более 10 дней (нарушен п. 2.1 Инструкции);

- дата начала болезни указана более ранняя, чем был открыт больничный. То есть больничный выдан за прошедшие дни, когда больной не был освидетельствован врачом (нарушен п. 2.4 Инструкции).

2.4.3. Что делать, если ошибку нашли проверяющие

Но не всегда удается заметить ошибку вовремя - некоторые всплывают только во время выездной проверки. К счастью, как показывает практика, ревизоры из ФСС России поступают в этом случае весьма лояльно: дают возможность организации исправить больничный лист, не дожидаясь окончания проверки. Ведь законодательство этого не запрещает.

Однако может сложиться и такая ситуация, когда компания не успеет подкорректировать больничный до окончания проверки (например, если в ошибке виновато медучреждение, которое находится в другом городе). В этом случае есть время устранить недочеты, пока не вынесено решение о незачете расходов. Поскольку в законодательстве нет запрета на внесение корректировок в больничные, а также не ограничен срок, в течение которого можно исправить ошибку.

Тем не менее, чтобы листок временной нетрудоспособности не остался без оплаты, важно соблюдать определенную последовательность действий.

По результатам выездной проверки ревизоры составляют акт. Так вот, руководитель фирмы перед тем, как его подписать, может сделать оговорку о наличии возражений или замечаний (п. 20 Методических указаний, утвержденных постановлением ФСС России от 17 марта 2004 г. N 24). И затем в течение двух недель представить их в письменном виде (п. 23 Методических указаний). Мотивировать свои возражения можно, например, тем, что:

- нарушения в больничных носят устранимый характер и листки в настоящий момент находятся на исправлении (уже исправлены);

- законодательство не содержит запрета на внесение исправлений в больничные;

- законодательством не установлен период внесения исправлений. Одновременно с возражениями можно подать исправленные больничные. Либо принести их прямо в тот день, когда руководитель отделения ФСС России будет рассматривать акт, а также документы и материалы, представленные компанией.

Время и место пересмотра результатов проверки назначают в отделении фонда. Но при этом вынести решение, принимать или не принимать спорные расходы к зачету, руководитель отделения ФСС России должен в течение 14 дней после окончания двухнедельного срока для подачи возражений (п. 24 Методических указаний). Если организация за две недели успела подкорректировать больничный, то дата, когда будут рассматривать результаты проверки, не важна - ведь документы уже исправлены. Если же исправления еще не успели внести, то можно попросить ревизоров отложить рассмотрение дела на самый поздний срок. Таким образом, у организации будет около месяца для корректировки листков временной нетрудоспособности.

Обратите внимание: если организация не указывала в акте, что есть возражения, считается, что она согласна с незачетом расходов. В этом случае, если компания принесет в соцстрах исправленные листки нетрудоспособности, возмещения по ним она вероятнее всего не получит. И признать действия фонда незаконными в этом случае практически невозможно. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 30 октября 2006 г. N КА-А40/10120-06-2 указал, что в возмещении спорных расходов отказано верно. Основание: организация не заявила возражений по акту и не обжаловала принятое по нему решение.

2.4.4. Возмещение расходов через суд

В некоторых случаях проверяющие все же могут отказать в зачете расходов по исправленным больничным. Тогда добиться зачета вполне реально через суд. Тем более что взыскать суммы, которые были выплачены по больничному с ошибкой, не получится ни с работника, ни с медучреждения.

С работника фирма не может потребовать обратно выданную сумму пособия (за исключением случая, когда больничный фальшивый), поскольку по статье 183 Трудового кодекса РФ обязана оплачивать периоды временной нетрудоспособности. Причем независимо от того, возмещает ей ФСС России эти деньги или нет.

Не получится взыскать ущерб и с медицинского учреждения, которое выдало больничный с недочетами. Судебная практика это подтверждает (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 августа 2006 г. N Ф04-4722/2006 (24942-А27-11), ФАС Северо-Кавказского округа от 15 июля 2004 г. N Ф08-3085/2004-1190А и от 17 мая 2005 г. N Ф08-1888/2005-779А). Дело в том, что именно врач несет личную ответственность за выдачу листка с ошибками. А не поликлиника или больница (даже при отсутствии лицензии у учреждения). Но эта ответственность не материальная, а дисциплинарная или уголовная.

Приведем показательные споры, когда компаниям удавалось отстоять пособия.

В больничном отсутствовали подписи членов клиника-экспертной комиссии. Такая подпись должна быть, если листок нетрудоспособности выдан на срок более 30 дней. Проверяющие не приняли к зачету расходы по такому больничному. Компания исправления внесла, но фонд все равно отказал в зачете. Тогда организация обратилась в суд. Судьи указали, что нарушения в больничном носили устранимый характер, и приняли решение в пользу компании (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 июня 2006 г. N ФОЗ-А51/06-2/1415).

Не было указано заболевание и не хватало одной подписи. Компания успела получить исправленный больничный до того, как было принято решение о незачете расходов. Поэтому судьи поддержали организацию: действующее законодательство не содержит запрета на исправление листков временной нетрудоспособности и не устанавливает период их внесения. Такой вывод сделал ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 11 января 2007 г. N Ф08-6916/2006-2862А.

Неразборчивый штамп на больничном. Судьи указывали, что ответственность за это лежит на учреждении здравоохранения. И поскольку ревизоры не оспаривали сам факт болезни сотрудников проверяемой организации, то и отказывать в возмещении у них нет оснований. Такие выводы содержит постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 июня 2006 г N А26-7218/2005-28.

Оспорить принятое фондом решение можно и в том случае, если нарушена процедура оформления результатов проверки.

Например, проверяющие из ФСС России по результатам проверки должны составить акт. В нем должно быть подробно описано каждое нарушение. Если нарушений много, то однородные группируют в приложениях к акту. Таким образом, если сотрудники фонда забудут дать расшифровку в акте или приложениях к нему, то судьи могут посчитать, что решение об отказе в возмещении расходов немотивированное. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22 января 2007 г. N Ф04-9060/2006 (30216-А27-14) судьи сочли этот аргумент весомым и приняли решение в пользу организации.

2.4.5. Способы защиты, когда больничный исправить нельзя

Есть случаи, когда исправить больничные нельзя. Но и тогда ситуация небезнадежна - выплаченные сотруднику деньги можно все-таки попытаться принять к зачету или взыскать с виноватого.

У медучреждения отсутствует лицензия. Для того чтобы медучреждение могло выдавать больничные, у него должна быть действующая лицензия на проведение экспертизы временной нетрудоспособности. Если во время проверки ревизоры установят, что этого документа у поликлиники или больницы нет, то укажут, что больничные оформлены с нарушением действующего законодательства. И значит, возмещения по ним не положено.

В этом случае организация также имеет право представить возражения на акт, составленный ревизорами. В нем можно привести такие аргументы. Во-первых, больничный оформлен в соответствии с действующими правилами заполнения и все обязательные реквизиты на нем присутствуют. Во-вторых, законодательством не установлена прямая обязанность компании проверять, есть или нет у медицинского учреждения соответствующая лицензия. Но шансы убедить чиновников фонда в подобной ситуации, к сожалению, невелики. И скорее всего, компании придется обратиться в суд.

По таким спорам есть как положительные, так и отрицательные решения судей. В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 12 декабря 2006 г. N ФОЗ-А04/06-1/4318 судьи указали, что пособие назначают, если произошел страховой случай - заболевание. Сотрудники же ФСС России доказали, что работники организации не болели. Основанием для выдачи пособия является больничный лист. В обязанности же компании не входит проверка наличия лицензии у медучреждения. Так что, несмотря на выявленное нарушение, оснований для незачета расходов нет.

Однако если сотрудникам фонда удастся доказать, что компания знала об отсутствии лицензии у медучреждения, то решение будет не в пользу организации. К примеру, если больничные выдает одно из структурных подразделений фирмы - здравпункт. В этом случае руководство организации должно знать об отсутствии лицензии (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 января 2005 г. N А43-9967/2004-4-378).

"Липовый" бланк. Может случиться так, что сотрудник фирмы представит в бухгалтерию поддельный больничный.

В таком случае ФСС России имеет полное право отказать в возмещении расходов. Ведь под сомнение поставлено наличие самого страхового случая - заболевания. Поскольку поликлиника не выдавала этой бумаги, то у нее в документах не зафиксирован факт болезни гражданина. Значит, страхового случая не произошло и оплачивать нечего.

В такой ситуации можно попытаться взыскать сумму с сотрудника. Сделать это можно в добровольном или принудительном порядке через суд. В суде организация должна представить ходатайство о направлении запроса в медучреждение, которое якобы выдало больничный. Официальный ответ из него и будет доказательством недобросовестности сотрудника и того, что страхового случая не было. Следовательно, работник получил деньги безосновательно.

3. Пособия по беременности и родам

Общий трудовой стаж и календарные дни теперь применяются при расчете не только больничных, но и пособия по беременности и родам. Подробно о том, как это отразится на размере пособия будущим мамам и на работе бухгалтерии, читайте ниже.

3.1. Что поменялось

Главное новшество: как и в случае с расчетом больничных, при определении размера декретных нужно учитывать не рабочие, а календарные дни (ст. 14 Закона N 255-ФЗ). То есть заработок сотрудницы за последние полные 12 месяцев нужно делить на календарные дни, приходящиеся на этот период. При этом в заработок включаются все выплаты, с которых был начислен ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ. Полученный результат следует умножить соответственно на количество календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.

Из этого правила есть исключение - если женщина имеет общий страховой стаж менее шести месяцев. Тогда пособие выплачивается в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц (с учетом районных коэффициентов). То есть с этого года уже не имеет значения, работала ли сотрудница в последние 12 месяцев или нет, как это было в прошлом году. Главное, чтобы ее стаж за все время работы был не менее шести месяцев. И это, несомненно, порадует тех женщин, которые, например, уходят в новый декрет, уже находясь в отпуске по уходу за ребенком.

Однако возникает сложность в том случае, когда женщина имеет общий стаж более шести месяцев, однако в течение последних 12 месяцев перед декретным отпуском у нее заработка не было. Закон N 255-ФЗ не отвечает на вопрос о том, как посчитать сумму пособия в этом случае. Как нам разъяснили в ФСС России, в этом случае рассчитывать пособие нужно исходя из должностного оклада работницы.

Как и прежде, продолжительность такого отпуска определяет статья 255 Трудового кодекса РФ. Он предоставляется женщине на 140 дней: 70 дней - до даты предполагаемых родов (в случае многоплодной беременности - 80) и 70 дней - после (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух и более детей - 110). Такие же сроки предусматривает и статья 10 Закона N 255-ФЗ.

Рассчитывать на оплату декретного отпуска вправе не только женщины, которые ожидают ребенка, но и принявшие решение усыновить малыша в возрасте до трех месяцев. В этом случае пособие выплачивается со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух или более детей - 110) со дня рождения ребенка (детей).

Размер выплат составляет 100 процентов заработка сотрудницы и не облагается НДФЛ. Однако следует помнить, что и эта сумма ограничена максимумом, размер которого на текущий момент составляет 16 125 руб. в месяц. Но при этом, если мама трудится на нескольких работах, получить пособие она может в каждой организации - и у каждого работодателя по максимуму. Для этого она должна попросить у врача несколько больничных листов - по числу мест работы.

Пример 1

Сотрудница ЗАО "Мир" Седова М. А. трудится на фирме с февраля 2004 года. В январе 2007 года она уходит в отпуск по беременности и родам. Седова предъявила в бухгалтерию предприятия больничный лист на срок 140 дней с 16 января по 4 июня 2007 года включительно.

Расчетным периодом будет 2006 год. Продолжительность года - 365 календарных дней. Заработок Седовой за прошлый год составил 177 016 руб.

Среднедневной заработок Седовой будет равен:

177 016 руб. : 365 дн. = 484, 97 руб.

После этого бухгалтер фирмы посчитал максимальный размер пособия по месяцам, приходящимся на отпуск по беременности и родам:

- в январе 2007 года - 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 дн.);

- в феврале 2007 года - 575,89 руб. (16 125 руб. : 28 дн.);

- в марте 2007 года - 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 дн.);

- в апреле 2007 года - 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.);

- мае 2007 года - 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 дн.);

- июне 2007 года - 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.).

Среднедневной заработок работницы не превышает максимального размера пособия во время всего отпуска по беременности и родам. Следовательно, фирма выплатила ей пособие исходя из ее заработка. Его сумма составила:

484,97 руб. х 140 дн. = 67 895,80 руб.

Предупредите маму, что обратиться за пособием нужно не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. В противном случае получить пособие можно будет только в том случае, если отделение ФСС России сочтет причину пропуска срока уважительной. Такие правила установлены в статье 12 Закона N 255-ФЗ. Причины, которые социальные работники будут считать уважительными, Минздравсоцразвития России утвердило приказом от 31 января 2007 г. N 74. Перечислим их:

1) чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и др.);

2) болезнь продолжительностью более шести месяцев;

3) переезд на место жительства в другой населенный пункт;

4) вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы;

5) болезнь или смерть близкого родственника.

При этом в ФСС России обязательно надо принести документы, подтверждающие уважительную причину опоздания. Тогда проблем с получением пособия быть не должно. В остальных случаях работники соцстраха в пособии откажут. Тогда останется только один шанс получить свое пособие: доказать уважительность опоздания в суде.

Пособие по беременности и родам назначается в срок не позднее 10 календарных дней с момента обращения сотрудницы за ним. Основание для его назначения - подлинник больничного листа. Пособие выплачивается в ближайший установленный на фирме день выдачи заработной платы.

3.2. Если бухгалтер ошибся в расчете декретных

Рассчитывая сумму пособия, бухгалтер вполне может ошибиться. Особенно если учесть частые изменения в порядке его исчисления. Как сказано в пункте 4 статьи 15 Закона N 255-ФЗ, суммы излишне выплаченных пособий не могут быть взысканы с работника, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя. Похожее положение действовало и в прошлом году.

Отметим, что в действующем законодательстве нет прямого определения счетной ошибки. Но как нам сообщили в ФСС России, счетная ошибка представляет собой результат неправильных арифметических действий чисто случайных, неосторожных действий. То есть, к примеру, если бухгалтер неправильно сложил или умножил цифры. А вот если он при исчислении пособия использовал неверный алгоритм расчета, такая ошибка не корректируется и деньги с работника без его согласия вернуть не получится. В то же время под недобросовестностью следует понимать представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, и т. д. Однако о том, кто и как будет доказывать недобросовестность, Закон N 255-ФЗ умалчивает.

А как быть в том случае, если ошибка произошла не в пользу работника? На этот счет в Законе N 255-ФЗ также ничего не говорится. За разъяснениями мы обратились в ФСС России. И как нам сообщили, вернуть работнику недоплаченную сумму можно. Но в пределах срока исковой давности, то есть трех лет. Такие же правила действуют и при ошибке в расчете больничных.

3.3. Если декретный отпуск начался в 2006 году, а закончился в 2007 году

Переходные положения неизбежно возникнут при расчете декретных. Ведь отпуск по беременности и родам длится минимум 140 дней и вполне может затронуть как 2006, так и 2007 год. Надо ли в этом случае делать пересчет пособия?

Сразу скажем, что дни отпуска по беременности и родам, которые относятся к 2006 году, оплачиваются по старым правилам. А ту часть отпуска, которая перешла на 2007 год, - по новым. Но только в том случае, если размер нового пособия окажется больше, чем рассчитанный в прошлом году. Если же он окажется меньше, применять правила 2007 года не нужно. Такие правила переходных расчетов определяет глава 5 Закона N 255-ФЗ.

Но в любом случае выплатить пособие за период, приходящийся на 2007 год, нужно с учетом установленного на этот год максимума.

Пример 2

Костина В. М. работает в ЗАО "Практикум" с апреля 2003 года. В сентябре 2006 года она представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности на отпуск по беременности и родам сроком 140 календарных дней (с 26 сентября 2006 года по 12 февраля 2007 года включительно).

Расчетным периодом будет сентябрь 2005 года - август 2006 года. На это время приходится 365 календарных и 249 рабочих дней. Ее заработок за это время составил 177 016 руб. Размер пособия, выплаченного Костиной в сентябре 2006 года за период с 1 января по 12 февраля 2007 года, был рассчитан так. Сначала бухгалтер посчитал среднедневной заработок Костиной:

177 016 руб. : 249 дн. = 710,91 руб.

Максимальный размер дневного пособия по беременности и родам по месяцам 2007 года составлял:

- в январе 2007 года - 882,35 руб. (15 000 руб. : 17 дн.);

- в феврале 2007 года - 789,47 руб. (15 000 руб. : 19 дн.).

Таким образом, среднедневной заработок Костиной не превысил максимального размера пособия. Следовательно, фирма выплатила ей пособие за период с 1 января по 12 февраля 2007 года в размере:

710,91 руб. х (17 дн. + 8 дн.) = 17 772,75 руб.

С 1 января 2007 года действует новый максимальный размер пособия - 16 125 руб. Однако поскольку среднедневной заработок Костиной, рассчитанный по старым правилам, не превышал прошлогоднего лимита, то понятно, что он не будет превышать и нового предела.

Поэтому далее бухгалтеру необходимо рассчитать сумму пособия за период с 1 января по 12 февраля 2007 г. по новым правилам, то есть исходя из календарных дней. И сравнить ее с уже выплаченной суммой, которая была определена исходя из рабочих дней. Расчет среднедневного заработка по новым правилам дал такой результат:

177 016 руб. : 365 дн. = 484,98 руб.

Максимум составил:

в январе 2007 года - 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 дн.);

в феврале 2007 года - 575,89 руб. (16 125 руб. : 28 дн.).

Как видим, среднедневной заработок сотрудницы не превышает максимального размера пособия. Поэтому сумма пособия за период с 1 января по 12 февраля 2007 года будет равна:

484,98 руб. х (31 дн. + 12 дн.) = 20 854,14 руб.

20 854,14 руб. больше 17 772,75 руб. Поэтому в январе 2007 года сумма пособия за период с 1 января по 12 февраля 2007 года будет равна:

484,98 руб. х (31 дн. + 12 дн.) = 20 854,14 руб.

20 854,14 руб. больше 17 772,75 руб. Поэтому в январе 2007 года бухгалтер ЗАО "Практикум" доплатил Костиной 3081,39 руб. (20 854,14 -17 772,75).

3.4. Если фирма применяет спецрежим

По сравнению с пособиями по временной нетрудоспособности, рассчитывать и выплачивать декретные, как и другие материнские пособия, "спецрежимникам" проще. Дело в том, что они в полном объеме выплачиваются за счет средств фонда. Об этом еще раз напоминает письмо ФСС России от 23 января 2001 г. N 02-18/07-493.

Таким образом, расчет "материнских" пособий не зависит от того, какой режим налогообложения применяет фирма. Единственное отличие - для возмещения суммы пособия организации придется обращаться в свое отделение ФСС России. Порядок тот же, что и в случае с пособиями по временной нетрудоспособности. Напомним, что его определяет пункт 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС России от 9 марта 2004 г. N 22.

Пример 3

ЗАО "Метеор" применяет упрощенную систему налогообложения. В апреле 2007 года сотрудница фирмы Веселова П. С. уходит в отпуск по беременности и родам. Работница предъявила в бухгалтерию предприятия больничный лист на срок 140 дней со 2 апреля по 19 августа 2007 года включительно. Общий стаж Веселовой - 4 года и 3 месяца.

Расчетный период - с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года, всего 365 календарных дней. Заработок Веселовой за этот период составил 155 217 руб.

Для расчета декретных бухгалтер ЗАО "Метеор" сначала рассчитал среднедневной заработок сотрудницы:

155 217 руб. : 365 дн. = 425,25 руб.

Размер дневного пособия, рассчитанного исходя из максимального месячного потолка, составил:

16 125 руб. : 31 дн. = 520,16 руб., где 31 - наибольшее количество дней в тех месяцах, которые приходятся на декретный отпуск.

Поскольку 520,16 руб. больше 425,25 руб., размер декретных должен быть рассчитан исходя из заработка Веселовой. Сумма пособия составила:

425,25 руб. х 140 дн. = 59 535 руб.

3.5. Споры вокруг максимума

Конституционный суд РФ в постановлении от 22 марта 2007 г. N 4-П обязал законодателей пересмотреть нынешний максимальный порог 16 125 руб., установленный для оплаты декретных. Срок, в течение которого это необходимо сделать, - шесть месяцев с момента провозглашения судьями своего решения.

Суть спора. Процесс был инициирован по жалобе жительницы г. Сарова Нижегородской области Татьяны Баныкиной. По ее мнению, пособие по беременности и родам должно быть равно среднему заработку без каких-либо ограничений по максимуму.

Напомним, что размер выплаты составляет 100 процентов заработка сотрудницы. Однако начиная с 2002 года и до сих пор он был ограничен максимальной величиной, которая в 2007 году составила 16 125 руб. за полный месяц.

Как отмечают в своем постановлении судьи, само по себе установление максимального размера пособия по беременности и родам не нарушает конституционные права граждан. Более того, согласно Конвенции МОТ от 28 июня 1952 г. N 103, максимальный размер декретных вполне допустим. Но в этом же документе уточняется, что он должен быть не меньше 2/3 заработка.

Однако с 2002 года в России был установлен жесткий максимальный порог пособия, никак не связанный с заработком. В результате ухудшилось положение тех женщин, заработная плата которых заметно выше этого порога. Между тем ЕСН, за счет которого, собственно, и финансируются декретные, начисляется на куда большую величину заработка (ст. 241 Налогового кодекса РФ). Таким образом, не соблюдается соответствие между платежами, которые поступают в бюджет ФСС России, и выплатами в пользу застрахованных граждан. Руководствуясь этим, Конституционный суд признал норму о максимальном размере декретных не соответствующей Конституции РФ. Но постановил, что она утрачивает силу только спустя шесть месяцев с момента провозглашения решения судей. Поэтому воспользоваться им за прошлые годы, к сожалению, не удастся. Причем это решение судей окончательное и обжалованию не подлежит.

Последствия. Вне всякого сомнения, такой вывод судей обрадовал подавляющее большинство жительниц России. Признали его справедливым и большинство чиновников. Но не все. Так, представитель Правительства РФ в Конституционном суде Михаил Барщевский заявил, что это решение приведет к образованию очень большой разницы между выплатами женщинам с небольшой зарплатой и женщинам с высоким уровнем доходов. По его мнению, социальные выплаты - "это выплаты не в заслуженном размере, а в необходимом и достаточном, они всегда ведут к уравниловке, как бы мы к ней не относились".

Кроме того, теперь можно ожидать, что работодатели будут искусственно завышать зарплату перед декретным отпуском. Как пояснил первый заместитель председателя комитета Госдумы России по бюджету и налогам Виталий Шуба, ограничить размер пособия по беременности и родам в свое время предложило правительство, чтобы работодатели как раз не смогли искусственно завышать зарплату. Одним из выходов из сложившейся ситуации может быть предложение рассчитывать пособия исходя не из заработка за последний год, как сейчас, а из последних трех лет работы женщины.

Но как бы то ни было, решение судьями принято и оспорить его возможности нет. Впрочем, чиновники и не собираются этого делать. Напротив, депутаты обещают, что поправки в социальное законодательство будут внесены в самое ближайшее время. И хотя само постановление Конституционного суда прямо не обязывает снять максимальный порог, а лишь настаивает на его более "справедливой" величине, парламентарии обещают, что пособие будет полностью приравнено к заработку.

Естественно, потребуются дополнительные деньги на выплаты пособий. Где же их взять, учитывая, что бюджет ФСС России на этот год полностью сбалансирован и дополнительных средств в нем нет? Очевидно, что за счет ЕСН размер пособий не поднимешь. Ведь ставка налога, зачисляемого в ФСС России, носит регрессивный характер и составляет всего 2,9 процента для выплат не более 280 000 руб. на одного работника с начала года. Чиновники предлагали сразу четыре варианта пополнения бюджета фонда.

Первый из них предложил глава Комитета Госдумы по труду и социальной политике Андрей Исаев. На его взгляд, достаточно просто отменить регрессивную шкалу ЕСН и установить ставку соцналога на едином уровне 26 процентов. Причем он даже пообещал внести в Госдуму соответствующий законопроект. Но в этом случае о положительной динамике кампании по выводу зарплат из тени можно забыть. Ведь регрессивная шкала - один из серьезнейших стимулов для этого.

Впрочем, против отмены регрессивной шкалы тогда выступил глава МЭРТ Герман Греф. Он заявил, что есть "целый набор инструментов" для покрытия возможного дефицита Фонда социального страхования, и исключил, что речь может идти и о банальном повышении ЕСН. И это второй способ покрытия дефицита. Который, правда, следует признать маловероятным.

Третий вариант - часть декретных сверх определенной суммы будет доплачивать организация. Если это произойдет, такое новшество вряд ли положительно оценят не только работодатели, но и сами женщины. Ведь даже сейчас, когда пособия будущим и молодым мамам выплачиваются полностью за счет ФСС России, работодатели полагают, что женщины им обходятся дороже, чем мужчины.

В то же время даже сами российские парламентарии убеждены, что в стране и без всяких нововведений не существует проблемы с изысканием денег, необходимых для увеличения пособий по беременности и родам. Дополнительные средства для выплаты пособия высокооплачиваемым женщинам можно будет взять из Стабилизационного фонда, который недавно разделили на резервный фонд и фонд будущих поколений. И это, наверное, был бы самый безболезненный, четвертый вариант. Однако в итоге чиновники просто подняли максимальный порог. Причем всего до 23 400 руб., хотя изначально в проекте бюджета ФСС России была совсем другая цифра - 33 400 руб.

В фонде полагают, что это не противоречит нашумевшему постановлению Конституционного суда РФ от 22 марта 2007 г. N 4-П. По мнению чиновников, Конституционный суд РФ допускал, что пособие может иметь максимальный размер, связанный с применением регрессии по ЕСН. Почему именно 23 400 руб.? Годовая зарплата 280 000 руб. - та сумма, с которой взносы в ФСС России уплачиваются по максимальной ставке в размере 2,9 процента. Эти 280 000 руб. поделены на 12 месяцев. По данным ФСС России, у 97 процентов женщин заработок не превышает этой величины.

Однако юристы считают, что как только новый лимит введут в действие, у женщин, чей заработок превышает 23 400 руб., снова появится основание обжаловать это ограничение в КС.

Примечательно, что оспоренные в Конституционном суде нормы законодательства определяют также предельный размер выплат по больничным листам. И логично предположить, что в ближайшее время удастся оспорить и максимальный порог для пособий по временной нетрудоспособности.

4. Пособия по уходу за ребенком до полутора лет

С 1 января 2007 года размер пособия по уходу за ребенком зависит от заработка сотрудницы. Кроме того, выплаты теперь зависят и от количества детей в семье. Есть и другие изменения, которые влияют на выплату детских пособий. Условия, влияющие на расчет детского пособия с 2007 года, перечислены в Федеральном законе от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ (в ред. Федерального закона от 5 декабря 2006 г. N 207-ФЗ) и в Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865.

4.1. С какого числа выплачивать пособие по уходу за ребенком

Основанием для выплаты пособия является решение руководителя о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до полутора лет. Право на пособие у родителя возникает после окончания отпуска мамы по беременности и родам.

Пособие по уходу за ребенком выплачивается работодателем ежемесячно начиная со дня, следующего за тем, когда у сотрудницы закончился отпуск по беременности и родам, и до того, как ребенку исполнится полтора года. Так как отпуск по беременности и родам длится 70 дней после родов, то пособие по уходу за ребенком следует выдавать с 71-го дня. Исключение - ситуация, когда роды признаны осложненными (декретный отпуск заканчивается на 86-й день после родов) или на свет появились близнецы (декретный отпуск длится после родов 110 дней). Тогда пособие по уходу за ребенком следует платить с 87-го или 111-го дня после родов соответственно.

Однако с 1 января 2007 года некоторые сотрудницы имеют право получать пособие по уходу за ребенком со дня его рождения. Это касается работниц, у которых малыш появился во время отпуска по уходу за предыдущим ребенком до полутора лет. Такая мама может получать на новорожденного ребенка пособие по уходу, не дожидаясь окончания отпуска по беременности и родам. В этом случае пособие по уходу за ребенком до полутора лет будет выплачиваться со дня рождения. Но тогда декретное пособие на второго ребенка выплачиваться не будет. Но и выплата пособия по уходу за предыдущим ребенком до полутора лет приостанавливается во время беременности сотрудницы.

4.2. Какие документы взять у сотрудницы

Для назначения пособия по уходу за ребенком до полутора лет работодателю нужно получить от мамы (или папы, если отпуск по уходу за ребенком берет он) следующие документы (п. 50 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865):

- заявление о назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет;

- копию свидетельства о рождении ребенка;

- копию свидетельств о рождении других детей в семье;

- справку с места работы второго родителя о том, что он не получает пособие по уходу за ребенком.

Обратиться за пособием на фирму родитель может не позднее чем через шесть месяцев после того, как ребенку исполнится полтора года. Пособие выдается за все месяцы отпуска по уходу за ребенком до полутора лет.

4.3. Как рассчитать средний заработок

Если до начала декрета мама работала, то с 1 января 2007 года пособие по уходу за ребенком до полутора лет исчисляется исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев, предшествующих началу отпуска по уходу за ребенком. А вот сотрудницы, уволенные в период беременности или декретного отпуска в связи с ликвидацией фирмы, а также родственники ребенка, которые не подлежат обязательному социальному страхованию (если они находятся в отпуске по уходу), имеют право только на минимальную сумму пособия.

Понятно, что у бухгалтера возникнут сложности именно при расчете пособия для тех мам, которые до декрета работали (придется рассчитывать средний заработок). И на практике это самый распространенный случай из тех, когда выдаются детские пособия. Правительство РФ в Постановлении от 30 декабря 2006 г. N 870 уточняет, что при расчете пособия средний заработок нужно определять по правилам, прописанным в Законе N 255-ФЗ. Этот Закон также начал действовать только с этого года, и в нем установлены особенности расчета больничных и декретных.

Общий алгоритм исчисления среднего заработка такой. Сначала следует рассчитать зарплату, начисленную сотруднику за последние 12 месяцев и облагаемую ЕСН в части страховых взносов в ФСС России.

Затем полученную сумму нужно разделить на число календарных дней в расчетном периоде. Полученная величина и есть сумма среднедневного заработка. После этого согласно совместному приказу Минздравсоцразвития России N 270, ФСС России N 106 от 13 апреля 2007 года среднедневной заработок для расчета пособия по уходу за ребенком нужно умножать на среднее количество календарных дней в месяце. А именно на 30,4 дн. (365 дн. : 12 мес). То есть сумму пособия по уходу за ребенком не нужно считать каждый месяц. Достаточно будет сделать это один раз.

4.4. Какую сумму пособия по уходу за ребенком выплачивать

Сотруднице, которая работала до начала отпуска по беременности и родам, с 1 января 2007 года полагается пособие по уходу за ребенком в размере 40 процентов среднего заработка. Это предусмотрено Федеральным законом от 5 декабря 2006 г. N 207-ФЗ.

Рассчитанное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше 1500 руб. за полный календарный месяц, если ребенок у мамы первенец, или 3000 руб. за полный календарный месяц, если ребенок второй, третий и т. п. Подчеркнем: смотреть надо, сколько детей именно у матери (а не у отца). Возраст детей значения не имеет.

Закон N 207-ФЗ предусматривает также и максимальный размер пособия по уходу за ребенком. Это 6000 руб. за полный календарный месяц. При этом максимальный размер пособия, в отличие от минимального, не зависит от того, сколько детей в семье. Отметим, что размер пособия рассчитывается с учетом районных коэффициентов.

Если сотрудница одновременно находится в отпуске по уходу за несколькими детьми, то пособие выдается на каждого ребенка. Но общая сумма, которая полагается сотруднице, не может превышать 100 процентов среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих началу отпуска по уходу за ребенком.

Пример

Менеджер ООО "Альтернатива" Молотова B. C. с 17 мая 2007 года уходит в отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. Ребенок у Молотовой первый. Общий заработок сотрудницы за расчетный период (с 1 мая 2006 года по 30 апреля 2007 года), учитываемый для расчета пособия, составил 90 897,77 руб. На отработанное сотрудницей в течение расчетного периода время приходится 197 календарных дней.

Среднедневной заработок Молотовой бухгалтер ООО "Альтернатива" рассчитал так:

90 897,77 руб. : 197 дн. = 461,41 руб.

Теперь рассчитаем сумму ежемесячного пособия:

461,41 руб. х 40 % х 30,4 дн. = 5610,75 руб.

Поскольку эта сумма меньше максимума 6000 руб., Молотовой ежемесячно до достижения ее ребенком возраста полутора лет полагается 5610,75 руб.

Отметим еще один момент, который разъяснен в приказе Минздравсоцразвития России N 270, ФСС России N 106 от 13 апреля 2007 года. А именно чиновники пояснили, по каким правилам рассчитывать пособие в неполных месяцах. То есть это, как правило, те месяцы, когда работница уходит в отпуск и когда ее ребенку исполняется полтора года. В этом случае сумма ежемесячного пособия рассчитывается пропорционально количеству календарных дней (включая и праздничные), которые приходятся на отпуск по уходу за ребенком.

Пример (продолжение)

Воспользуемся условием предыдущего примера. Рассчитаем сумму пособия за май. Молотова ушла в отпуск по уходу за ребенком 17 мая. Следовательно, на этот месяц приходится 15 "отпускных" дней (31 - 16). Отсюда сумма пособия будет равна:

5610,75 руб. х 15 дн. : 31 дн. = 2714,88 руб.

4.5. Переходные положения

До 2007 года пособие по уходу за ребенком до полутора лет составляло 700 руб. в месяц и не зависело от среднего заработка и количества детей в семье. Если отпуск по уходу за ребенком начался до 1 января, а закончится после, пересчитывать выданные до 2007 года суммы пособия не нужно. По новым правилам следует рассчитывать только пособие за ту часть отпуска, которая приходится на период с 1 января 2007 года.

Однако в этом случае с работника нужно взять документы, которые являются основанием для исчисления пособия в 2007 году, но ранее не требовались. Это копии свидетельств о рождении других детей.

Все вышесказанное касается в том числе и "спецрежимников", у которых есть сотрудницы, чей отпуск продолжается и в 2007 году. Такие компании также должны в обязательном порядке рассчитать новый размер пособий. При этом ФСС России в письме от 21 января 2007 г. N 02-18/07-493 обещает незамедлительно перечислить "спецрежимникам" средства на такие выплаты. Дело в том, что независимо от того, какой режим налогообложения применяет фирма, пособие по уходу за ребенком до полутора лет полностью выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ.

5. Другие виды детских пособий

Помимо декретных и пособий по уходу за ребенком существует и еще несколько "детских" пособий. Причем правила выплаты некоторых из них с нового года поменялись. Но нелишним будет вспомнить и о других пособиях.

5.1. Новые правила выплаты пособий на рождение и усыновление

До 1 января 2007 года пособие на рождение ребенка выдавалось в том числе приемным родителям. При условии, что они усыновили ребенка в возрасте до трех месяцев. Теперь приемные родители имеют право на отдельную выплату: пособие при передаче ребенка на воспитание в семью. Но такое пособие выдавать работодателю не придется, приемные родители смогут получить деньги в собесе.

Напомним правила выдачи единовременного пособия при рождении детей.

Размер пособия на рождение ребенка остался прежним - 8000 руб. Это установлено статьей 12 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Если у сотрудника родилось одновременно двое детей или больше, то 8000 руб. выдается на каждого ребенка. Кроме того, формально размер пособия в районах Крайнего Севера или приравненных к нему регионах должен увеличиваться на районный коэффициент. Но проблема в том, что в соответствии со статьей 316 Трудового кодекса РФ районные коэффициенты с 2005 года уполномочено устанавливать Правительство РФ. Оно до сих пор этого не сделало. И, как разъясняет ФСС России, фирма пока должна использовать старые районные коэффициенты, утвержденные информационным письмом Министерства труда и социального развития РФ от 9 июня 2003 г. N 1199-16. А вот районные коэффициенты, установленные в регионах, фонд принимать во внимание не будет.

Пособие на рождение ребенка работодатель обязан выдать в течение десяти дней после того, как сотрудник написал заявление. Обратиться за пособием по месту работы может любой родитель ребенка. Помимо заявления у работника следует взять:

- копию справки из ЗАГСа о рождении ребенка;

- справку с места работы другого родителя о том, что ему пособие не выдавалось;

- копию паспорта или иного документа, удостоверяющего личность. Эти документы перечислены в Положении, утв. Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865.

Обратиться за пособием сотрудник может в течение шести месяцев после дня рождения ребенка. Однако работники не всегда соблюдают установленный законом срок.

Поэтому предупредите родителя заранее: если он принесет документы позже 6-месячного срока, то компания денег не выдаст. Ведь ФСС России не возместит пособие, выданное позже установленного законом срока. Исключение - если задержка произошла по уважительным причинам.

5.2. Компенсация во время отпуска по уходу за ребенком до трех лет

Помимо пособия по уходу за ребенком до полутора лет, которое возмещает ФСС России, сотрудницам с маленькими детьми полагается небольшая компенсация. Ее работодатель выплачивает за счет собственных средств после окончания декрета и до тех пор, пока ребенку не исполнится три года.

Размер компенсации - 50 руб. в месяц. Сумма установлена Постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. N 120,6, этот документ продолжает действовать и в 2007 году. Напомим: выплачивать 50 руб. в месяц следует с первого дня отпуска по уходу за ребенком (одновременно с государственным пособием по уходу за ребенком до полутора лет) и до того, как малышу исполнится три года.

Компенсация, выплачиваемая во время отпуска по уходу за ребенком до трех лет, не облагается зарплатными налогами: НДФЛ, единым социальным налогом, взносами в ПФР и от травматизма. Кроме того, такую компенсацию можно без проблем учесть при расчете налога на прибыль. Это подтверждает письмо Минфина России от 16 мая 2006 г. N 03-03-04/1/451.

5.3. Путевки детям сотрудников

Выделять деньги на оплату детских путевок отделения ФСС России обязывает статья 11 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. N 234-ФЗ. В этой статье идет речь о путевках в расположенные на территории России:

- круглогодичные детские санатории и санаторные лагеря;

- загородные стационарные оздоровительные лагеря, действующие в период школьных каникул.

С. А. Шилкин,

книга "Больничные, декретные и детские пособия"