Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений - 2023. Памятка бухгалтеру (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений - 2023.
Памятка бухгалтеру

ГАРАНТ:

См. Памятку по бухотчетности бюджетных и автономных учреждений за 9 месяцев 2023 года

См. Памятку по бухотчетности бюджетных и автономных учреждений за 2022 год

Внимание

В Памятке учтены положения приказа Минфина России от 13.10.2023 N 164н о внесении изменений в Инструкцию N 33н (зарег. в Минюсте России 20.11.2023), который следует применять начиная с годовой отчетности за 2023 год.

Общие требования

Чем руководствоваться при составлении отчетности?

Порядок формирования бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений за 2023 год установлен Инструкцией N 33н (в редакции приказов Минфина России от 01.12.2022 N 183н, от 22.05.2023 N 74н, от 13.10.2023 N 164н).

Примечание

В 2023 году Минюст России зарегистрировал три приказа Минфина России о внесении изменений в Инструкцию N 33н: от 01.12.2022 N 183н, от 22.05.2023 N 74н, от 13.10.2023 N 164н.

Приказом от 01.12.2022 N 183н (дата регистрации 13.02.2023) предусмотрено поэтапное применение изменений. Ряд поправок следовало учесть при составлении годовой отчетности-2022, не дожидаясь их официальной регистрации. Подробнее о таких изменениях - в специальном разделе Памятки по годовой отчетности АУ/БУ - 2022. Вместе с тем основную часть изменений необходимо применять начиная с отчетности за 2023 год. Подробности - здесь.

Положения Приказа от 22.05.2023 N 74н (дата регистрации 26.06.2023) следует учесть при формировании бухгалтерской отчетности при реорганизации или в случае ликвидации учреждения начиная с отчетности за 2023 год. Подробности - здесь.

Изменения, предусмотренные Приказом от 13.10.2023 N 164н, в полном объеме необходимо учесть при составлении годовой отчетности-2023. Подробнее о новых положениях - в специальном разделе Памятки.

Особенности формирования бухгалтерской отчетности в 2023 году разъяснены в письмах Минфина России и Федерального казначейства:

- от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253;

- от 10.04.2023 NN 02-06-07/31750, 07-04-05/02-9612.

Примечание

Подробнее с дополнительными критериями по раскрытию информации при составлении и представлении главными администраторами средств федерального бюджета и федеральными учреждениями годовой бухгалтерской отчетности за 2023 год можно ознакомиться в специальном разделе Памятки. Основные требования и подходы к формированию показателей в отчетных формах, определенные Минфином России и ФК для федерального уровня, следует применять организациям бюджетной сферы всех уровней бюджета.

ГАРАНТ:

Справочно: С дополнительными критериями по раскрытию информации при составлении и представлении в 2023 году месячной и квартальной бухгалтерской отчетности можно ознакомиться здесь.

При формировании отчетности за 2023 год проанализируйте возможные причины корректировки входящих остатков на 01.01.2023, связанные в основном с внесением изменений в Инструкции по учету NN 157н, 174н и 183н. Минфином России подготовлено системное письмо от 30.07.2023 N 02-06-07/71391 "О формировании входящих показателей бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности 2023 года организациями бюджетной сферы". Подробности - здесь.

ГАРАНТ:

Справочно: Особенности формирования бухгалтерской отчетности в 2022 году разъяснены в письмах Минфина России и Федерального казначейства:

- от 12.12.2022 NN 02-06-07/121653, 07-04-05/02-31103;

- от 06.04.2022 NN 02-06-07/29936, 07-04-05/02-8204.

Особенности составления и представления в 2023 году консолидированной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами управления государственных внебюджетных фондов разъяснены в письмах Минфина России и Федерального казначейства:

- от 11.11.2024 NN 02-06-06/1031, 07-04-05/02-255;

- от 10.04.2023 NN 02-06-07/31748, 07-04-05/02-9614.

ГАРАНТ:

Справочно: Особенности составления и представления в 2022 году консолидированной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами управления государственных внебюджетных фондов разъяснены в письмах Минфина России и Федерального казначейства:

- от 12.12.2022 NN 02-06-07/121658, 07-04-05/02-31108;

- от 25.04.2022 NN 02-06-07/37311, 07-04-05/02-10033;

- от 06.04.2022 NN 02-06-07/29938, 07-04-05/02-8205.

Подробнее об общих требованиях к составлению бухгалтерской отчетности, ее составу и периодичности представления читайте в Путеводителе по бухгалтерской отчетности БУ/АУ

Как подготовиться к составлению годового отчета?

Для корректного формирования годовой отчетности за 2023 год не забудьте о новых требованиях к бухгалтерскому учету бюджетных и автономных учреждений. С 2023 года согласно приказу Минфина России от 21.12.2022 N 192н Единый план счетов скорректирован и дополнен новыми кодами счетов синтетического и аналитического учета, внесены изменения в Инструкцию N 157н. Причем по некоторым новым счетам на 1 января 2023 года могут сформироваться входящие остатки. С перечнем таких счетов можно ознакомиться здесь. Также при формировании годовой бухгалтерской отчетности АУ/БУ за 2023 год учтите корректировки в отражении отдельных операций согласно приказам о внесении изменений в Инструкции по бухгалтерскому учету N 174н и N 183н (приказ Минфина России от 27.04.2023 N 57н о внесении изменений в Инструкцию N 174н зарегистрирован в Минюсте 31.05.2023, приказ от 05.05.2023 N 64н с поправками в Инструкцию N 183н зарегистрирован в Минюсте 06.06.2023). Обратите внимание на новый порядок учета объектов учета операционной аренды у арендатора - подробности здесь.

Примечание

В рамках мероприятий по завершению финансового года сверьте расчеты с ФНС и уплатите налоги и страховые взносы за 2023 год - рекомендации Минфина России о проведении сверки расчетов по ЕНС (ЕНП) и завершении финансового года по налоговым обязательствам доведены письмом от 23.11.2023 N 02-07-07/112756. Досрочная уплата страховых взносов за декабрь 2023 года и имущественных налогов за 2023 год с учетом нового механизма расчетов с налоговым органом с использованием ЕНП существенно влияет на показатели годовой отчетности за 2023 год. Подробности - здесь.

	Что именно изменилось в Инструкциях NN 157н, 162н, 174н, 183н и какие поправки необходимо учесть при формировании отчетности в 2023 году - в специальном обзоре.
	Перейти на Стандарты-2023 и сформировать входящие остатки на 01.01.2023 с учетом изменений в Инструкции по учету NN 157н, 162н, 174н и 183н помогут наши рекомендации. Основные положения разъяснений Минфина России о формировании входящих показателей учета и отчетности 2023 года - в специальном обзоре.
	Подготовиться к составлению годовой отчетности поможет наш специальный материал. Подробнее об отражении событий после отчетной даты и поступивших после отчетной даты документов отчетного года - в нашем специальном материале и Энциклопедии решений. При формировании показателей годовой отчетности не забывайте создавать и корректировать резервы предстоящих расходов. Не забудьте сформировать на годовую отчетную дату резервы "под приемку", связанные с временным разрывом между датами фактического получения имущества, результатов работ / услуг, и датой подписания заказчиком документов приемки. Подробности - здесь. Не забудьте сформировать на годовую отчетную дату резерв "по коммуналке" за декабрь отчетного года при отсутствии документов поставщиков. О порядке отражения операций по договорам оказания коммунальных услуг и особенностях формирования резерва под обязательства, по которым отсутствуют первичные документы, см. здесь.
	Смотрите также видеоуроки и семинары ГАРАНТа: - Новое!  Годовой отчет-2023: новшества, примеры, советы, типичные ошибки; - Новые редакции инструкций по применению планов счетов: изменения 2023 года; - Учет расчетов по налогам и взносам с 2023 года; - Позднее поступление документов: когда и как формировать резерв; - Закупка товаров, работ и услуг: когда надо применять счет 401 60? Все видеоматериалы для бухгалтера бюджетной сферы доступны в любое время! - Видеоуроки по бухучету, отчетности и бюджетной методологии: коротко о главном; - Видеоновости. Главные события каждого квартала. Что означают новшества для бухгалтера бюджетной сферы.
	Достоверность показателей годовой бухгалтерской отчетности необходимо подтвердить результатами проведенной годовой инвентаризации. В чем особенности проведения инвентаризации 2023 года? Новое! Основные моменты, важные детали, пошаговые действия - в нашем обзоре.
	Организовать и провести инвентаризацию помогут наши Энциклопедии решений: - Пошаговая инструкция; - Инвентаризация активов и обязательств; - Отражение результатов инвентаризации в учете.
	Смотрите также тематические видеоматериалы ГАРАНТа: - Новое! Инвентаризация-2023: новый порядок, новые документы, новые ответы на старые вопросы; - Инвентаризация: анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Как сверить показатели составленной отчетности?

Проверьте сформированную бухгалтерскую отчетность на соблюдение требований к ее составлению и представлению путем выверки показателей отчетности по установленным Инструкцией N 33н и субъектом консолидированной отчетности (в частности, Федеральным казначейством) контрольным соотношениям.

Внимание

Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, размещенные на официальном сайте Федерального казначейства в разделе "Документы" (подраздел "Учет и отчетность"), уточняются и дополняются в процессе сдачи отчетности.

ГАРАНТ:

Справочно: Ознакомьтесь с наиболее значимыми изменениями, внесенными в Контрольные соотношения ФК к отчетности:

- за 9 месяцев 2023 года;

- за полугодие 2023 года;

- за 1 квартал 2023 года.

Проверьте правильность применения бюджетной классификации РФ - в отчетности должны содержаться коды бюджетной классификации (составные части КБК), актуальные на отчетную дату. О возможных случаях, когда допускается указание в отчетных формах кодов классификации расходов бюджетов (составных частей КБК), которые применяются начиная с очередного года (года, следующего за отчетным) - здесь.

Примечание

Не все коды (составные части кодов) бюджетной классификации РФ (аналитическая группа подвида доходов бюджетов, коды видов расходов, аналитическая группа вида источников финансирования дефицитов бюджетов), установленные Порядком N 82н, могут применяться бюджетными и автономными учреждениями, поскольку те не являются участниками бюджетного процесса.

Начиная с 2023 года вместо Порядка N 85н применяется Порядок N 82н. В части, не противоречащей Порядку N 82н, рекомендуем использовать перечни кодов АнКВД, КВР и АнКВИ (КИФ), которые вправе применять АУ и БУ, формируя с их помощью 15 - 17 разряды номера счета бухгалтерского учета (информация Минфина России от 20.02.2021):

- Перечень аналитических групп подвида доходов бюджетов, применяемых бюджетными и автономными учреждениями согласно Порядку N 85н;

- Перечень видов расходов, применяемых бюджетными и автономными учреждениями согласно Порядку N 85н;

- Перечень аналитических групп вида источника финансирования дефицитов бюджетов, применяемых бюджетными и автономными учреждениями согласно Порядку N 85н.

ГАРАНТ:

Подробнее с особенностями применения КВР и АнКВД бюджетными и автономными учреждениями можно ознакомиться здесь.

	Сверить показатели отчетности поможет следующая информация: - Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности АУ/БУ; - Информация по применению КБК.
	Проанализируйте показатели по налоговым обязательствам с помощью специальных материалов: - Новое! Как провести сверку расчетов по ЕНС (ЕНП) и завершить финансовый год по налоговым обязательствам организациям бюджетной сферы; - ЕНП в отчетности: проблемные вопросы по налогам и взносам. Разобраться в изменениях - 2023 в части применения КВР и КОСГУ поможет наш аналитический материал.
	На что еще следует обратить внимание при проверке показателей отчетности - в Путеводителе по бухгалтерской отчетности БУ/АУ.
	Подробнее об исправлении ошибок прошлых лет Вы можете прочесть в Энциклопедиях решений.

Кому представляется отчетность?

Бухгалтерская отчетность представляется органу-учредителю.

По решению финансового органа публично-правового образования, из бюджета которого учреждению предоставляется субсидия, бухгалтерская отчетность может представляться непосредственно в указанный финансовый орган (п. 6 Инструкции N 33н).

В случае передачи учреждением полномочий по ведению бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской отчетности централизованной бухгалтерии отчетность составляется и представляется централизованной бухгалтерией от имени учреждения (предавшего полномочия субъекта отчетности) вышестоящему субъекту консолидированной отчетности (п. 5 Инструкции N 33н, п. 7 Стандарта "Учетная политика...").

В случае передачи учредителем полномочий по формированию консолидированной бухгалтерской отчетности подведомственных бюджетных и автономных учреждений централизованной бухгалтерии бухгалтерская отчетность представляется учреждением в централизованную бухгалтерию (п. 6 Инструкции N 33н).

Примечание

Автономное учреждение представляет учредителю, иному внешнему пользователю отчетности дополнительно к годовой бухгалтерской отчетности информацию о ее рассмотрении наблюдательным советом автономного учреждения (п. 7 Инструкции N 33н).

Подробнее о порядке представления бухгалтерской отчетности, в том числе уточненной отчетности - в специальных разделах Путеводителя по бухгалтерской отчетности БУ / АУ

В какой срок представить отчетность?

Конкретные сроки представления бухгалтерской отчетности устанавливаются органом (субъектом консолидированной отчетности), в который такая отчетность представляется.

Федеральные бюджетные и автономные учреждения предоставляют бухгалтерскую отчетность средствами подсистемы "Учет и отчетность" ГИИС "Электронный бюджет" с соблюдением сроков, установленных п. 8.1 Инструкции N 33н, с учетом положений п. 8 постановления Правительства РФ от 15.02.2020 N 153.

Примечание

Сроки представления годовой консолидированной бухгалтерской отчетности за 2023 год главными администраторами средств федерального бюджета установлены приказом Федерального Казначейства от 01.11.2023 N 23н (см. письмо Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

Изменения в порядок формирования отчетности

В порядок формирования отчетности за 2023 год изменения внесены приказами Минфина России: от 01.12.2022 N 183н (зарег. в Минюсте 13.02.2023), от 22.05.2023 N 74н (зарег. в Минюсте 26.06.2023), от 13.10.2023 N 164н (зарег. в Минюсте 20.11.2023).

Положения Приказа от 22.05.2023 N 74н следует применять начиная с отчетности 2023 года в случае формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации, при принятии в течение финансового года решения об изменении типа бюджетного/автономного учреждения в целях создания казенного учреждения, при изменении подведомственности или в случае ликвидации учреждения. Детально с поправками, предусмотренными Приказом N 74н, можно ознакомиться здесь.

Внимание

В целях формирования годовой отчетности за 2023 год необходимо учесть положения Приказа N 183н, которые применяются начиная с отчетности на 1 июля 2023 года, а также все изменения, предусмотренные Приказом от 13.10.2023 N 164н.

Учтите изменения в Инструкцию N 33н, которые касаются годового отчета - 2023.

Приказ Минфина России от 01.12.2022 N 183н о внесении изменений в Инструкцию N 33н

Приказом N 183н предусмотрено поэтапное применение изменений в правила составления бухгалтерской отчетности. Напомним - ряд поправок следовало учесть при составлении годовой отчетности-2022, не дожидаясь их официальной регистрации.

ГАРАНТ:

О положениях Приказа N 183н, которые следовало учесть начиная с годовой отчетности-2022 - в специальном разделе Памятки по годовой отчетности АУ/БУ - 2022.

Изменения, внесенные Приказом N 183н в порядок формирования отчетности и касающиеся 2023 года, следует применять начиная с отчетности на 1 июля 2023 год. Вместе с тем наибольшее количество правок внесено именно в годовые отчетные формы и связано с первым применением новых счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета биологических активов и операций с ними согласно положениям Стандарта "Биологические активы", а также новой редакцией Инструкции N 157н (приказ Минфина России от 21.12.2022 N 192н о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию N 157н зарег. в Минюсте 11.04.2023).

Какие именно изменения внесены Приказом N 183н в порядок составления годовой бухгалтерской отчетности 2023 года - в специальной таблице:

Отчетная форма	Изменения - применяются с отчетности за 2023 год
Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730)	Форма дополнена новыми строками: - строка 110 для отражения остаточной стоимости биологических активов (остаток на счете 113 00 с учетом обесценения); - строка 170 для отражения затрат на биотрансформацию (остаток на счете 110 00). Строки 110 и 170 включены в итоговую строку 190 "Итого по разделу I" Баланса (ф. 0503730). Отметим, что положения Стандарта "Биологические активы" следовало применять с 2022 года, но обособление показателей в учете и отчетности предусмотрено начиная с 2023 года.
	Уточнено, что в строке 206 Баланса (ф. 0503730) отражается показатель на счете 201 27, характеризующий остаток денежных средств учреждения не только в иностранной валюте, но и драгоценных металлах. Корректировка названия счета 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте и драгоценных металлах на счетах в кредитной организации" учтена и в других формах, а именно в описании формирования показателей в Отчетах (ф. 0503737 и ф. 0503723).
	Форма дополнена новой строкой 436 для отражения незавершенных расчетов по вкладам товарищей по договору простого товарищества (счет 304 Т6). Отметим, что положения Стандарта "Совместная деятельность" следовало применять с 2021 года, но обособление показателей в учете и отчетности об участии в совместной деятельности по договору простого товарищества предусмотрено начиная с 2023 года. Показатель по строке 436 включен в итоговую строку 430 "Иные расчеты, всего" Баланса (ф. 0503730). При этом дебетовый остаток по счету 304 Т6 отражается в строках 430 и 436 со знаком "минус".
Справка в составе Баланса (ф. 0503730)	Справка в составе Баланса (ф. 0503730) о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах дополнена новой строкой 360 для отражения показателя по новому забалансовому счету 49 "Не признанный результат объекта инвестирования".
Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830)	Поскольку порядок формирования показателей в разделительном (ликвидационном) Балансе (ф. 0503830) аналогичен порядку заполнения Баланса (ф. 0503730), за исключением некоторых особенностей, предусмотренных Инструкцией N 33н для разделительного (ликвидационного) баланса (ф. 0503830), все корректировки, предусмотренные в части формирования показателей Баланса (ф. 0503730) и Справки в составе Баланса (ф. 0503730), в равной степени относятся и к форме 0503830, включая новый показатель в Справке в составе Баланса (ф. 0503830) о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах.
Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710)	Форма изложена в новой редакции. Во втором разделе Справки (ф. 0503710) предусмотрена: 1. дополнительная расшифровка показателей по счету 109 60 в части накладных и общехозяйственных расходов, отнесенных на себестоимость готовой продукции/работ/услуг (в дебет счета 109 60): - в графе 5 с кредита счета 109 70; -  в графе 6 с кредита счета 109 80. В результате дополнительной детализации показателя по счету 109 60 во втором разделе Справки (ф. 0503710) изменилась нумерация граф. 2. новая графа 10 для отражения показателя по новому счету 110 60 "Себестоимость биотрансформации" в сумме расходов, отнесенных в дебет счета 0 401 10 131 с кредита счета 0 110 60 2ХХ.
Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)	Уточнен порядок формирования показателей в строках 371 и 372, предназначенных для отражения показателей увеличения/уменьшения стоимости прав пользования активами. В указанных строках не учитываются обороты по внутреннему перемещению, а также принятию объекта к учету по стоимости произведенных вложений (Дт 0 111 6Х 35Х Кт 0 106 6Х 35Х). Правка носит больше технический характер - такой порядок применялся еще при составлении Отчета (ф. 0503721) за 2021 год. Подробности - здесь.
	Уточнено, что в строке 090 Отчета (ф. 0503721) показатель превышения дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами отражается со знаком "минус" в том числе по счету 0 401 10 176.
	Уточнен порядок формирования показателей в строках 160 - 270. В данных строках по соответствующим подстатьям КОСГУ статей 210 - 290 КОСГУ дополнительно отражаются расходы по счетам 0 110 60 ХХХ и 0 110 80 ХХХ, принятые в уменьшение доходов и сформировавшие себестоимость биотрансформации, а также общехозяйственные расходы биотрансформации (по дебетовым оборотам счета 0 401 10 131 в корреспонденции со счетами 0 110 60 2ХХ, 0 110 80 2ХХ). Вместе с тем отметим - отнесение общехозяйственных расходов биотрансформации с кредита счета 110 80 в дебет счета 0 401 10 100 (в отличие от общехозяйственных расходов со счета 109 80) не предусмотрено Инструкциями по учету N 174н и N 183н. Нераспределенные общехозяйственные расходы биотрансформации могут быть отнесены с кредита счета 0 110 80 2ХХ в дебет счета 0 401 20 2ХХ.
	Форма дополнена новыми строками 381 и 382 для отражения соответственно увеличения (статья 360 КОСГУ) и уменьшения (статья/подстатья 46Х КОСГУ) стоимости биоактивов (дебетовых и кредитовых оборотов по новым счетам 113 00, 106 Х7, 107 Х4, 114 9Х). В указанных строках не учитываются обороты по внутреннему перемещению, а также принятию объекта к учету по стоимости произведенных вложений. В новой строке 380 формируется разность строк 381 и 382 - чистое поступление биоактивов. Строка 380 включена в итоговый показатель по строке 310 "Операции с НФА" отчета (ф. 0503721).
	Форма дополнена новыми строками 396 и 397 для отражения дебетовых и кредитовых оборотов соответственно по счету 110 00 "Затраты на биотрансформацию". В новой строке 395 формируется разность строк 396 и 397 - чистое изменение затрат на биотрансформацию. Строка 395 включена в итоговый показатель по строке 310 "Операции с НФА" Отчета (ф. 0503721).
	Внесена правка технического характера: в описании порядка заполнения строки 560 Отчета (ф. 0503721) код счета 0 401 60 200 заменили на счет 0 401 60 000. Напомним - с 2022 года счет 0 401 60 3ХХ используется в том числе при формировании резерва "под приемку" товаров.
Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)	Форма дополнена новой строкой 3350 для отражения расходов по статье 360 "Увеличение стоимости биологических активов" КОСГУ. Показатель по строке 3350 включен в итоговый показатель по строке 3300 Отчета (ф. 0503723) - в состав расходов на приобретение НФА.
	В свою очередь исключена строка 1451 в связи с изменениями в Порядок N 209н и отменой подстатьи 461 КОСГУ - доходы от реализации биоактивов отражаются по статье 460 КОСГУ в строке 1450 Отчета (ф. 0503723).
Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768)	Внесена правка в наименование строки 152 Сведений (ф. 0503768), в которой учитывается показатель по счету 103 Х2 с новым названием "Непроизведенные ресурсы" (было "Ресурсы недр").
	В разделе 1 "Нефинансовые активы" введены строки для отражения новых объектов учета по Стандарту "Биологические активы": - новые строки 331 - 339 для отражения биологических активов по счету 113 ХХ в разрезе аналитических счетов. Итоговый показатель (сумма строк 331 - 339) отражается по новой строке 330; - новая строка 340 для отражения обесценения биоактивов по счету 114 9Х. В графах 6, 7 строка 340 не заполняется; - новая строка 350 для отражения вложений в биоактивы по счету 106 Х7; - новая строка 360 для отражения биоактивов в пути по счету 107 Х4.
	Аналогичное изменение коснулось раздела 2 "Недвижимое и особо ценное имущество учреждения". В раздел 2 введены: - новые строки 770 и 771 для отражения биологических активов по счету 113 ХХ - итогового показателя и биоактивов, включенных в состав ОЦДИ (счет 113 2Х); - новая строка 780 для отражения обесценения биоактивов по счету 114 9Х. В графах 6, 7 строка 780 не заполняется; - новые строки 790 и 791 для отражения биоактивов в пути по счету 107 Х4 - итогового показателя и биоактивов в пути, включенных в состав ОЦДИ (счет 107 24)
	Поскольку форма Сведений (ф. 0503768) дополнена новыми строками в разделах 1 и 2, скорректированы контрольные соотношения между остаткам на начало и конец отчетного периода в Сведениях (ф. 0503768) в разрезе КФО и остатками по счетам учета НФА в Балансе (ф. 0503730) по соответствующим строкам и графам с учетом видов финобеспечения (деятельности). Подробности - здесь.
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)	Уточнено, что дебетовый остаток по счету 0 304 Т6 000 "Расчеты по вкладам товарищей по договору простого товарищества" отражается в графах 2, 9 и 12 (при наличии) со знаком "минус" в разделе 1 Сведений (ф. 0503769) по кредиторской задолженности. Отметим, что такая особенность ранее была установлена только для счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Напомним - новые счета расчетов, связанные с совместной деятельностью по договору простого товарищества, в том числе счета 210 Т5 "Расчеты с товарищами по доходам по договору простого товарищества" и счета 304 Т6 "Расчеты по вкладам товарищей по договору простого товарищества", были добавлены в перечень счетов, показатели по которым отражаются в Сведениях (ф. 0503769), еще в 2021 году приказом Минфина России N 170н. Дело в том, что положения Стандарта "Совместная деятельность" следовало применять с 2021 года, но обособление показателей об участии в совместной деятельности по договору простого товарищества в учете, а значит и в отчетности, предусмотрено только с 2023 года
Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773)	Форма изложена в новой редакции, а именно дополнена новым разделом 4 "Дополнительная информация по коду причины 03". В разделе 4 Сведений (ф. 0503773) детализируются показатели изменения остатков на начало года в связи с исправлением ошибок прошлых лет (выявленных самостоятельно), которые отражены в первом разделе Сведений (ф. 0503773) в графе 6 по коду причины "03", в разрезе: - кодов счетов бухгалтерского учета (18 - 23 разряды номера счета); - сумм изменений; - следующих кодов причин: Код причины Наименование 03.1 несвоевременное поступление первичных учетных документов 03.2 несвоевременное отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета 03.3 ошибки в применении счетов бухгалтерского учета 03.4 ошибки, допущенные при отражении бухгалтерских записей на основании первичного учетного документа (за исключением ошибок в применении счетов бухгалтерского учета) 03.5 иные причины - дополнительно информация раскрывается в строке 080 Таблицы N 10 Пояснительной записки (ф. 0503760) Напомним - изменение входящих остатков в связи с исправлением ошибок прошлых лет служит основанием для представления Сведений (ф. 0503773) в составе промежуточной отчетности.

Приказ Минфина России от 13.10.2023 N 164н о внесении изменений в Инструкцию N 33н

Наибольший интерес вызывают изменения, предусмотренные приказом Минфина России от 13.10.2023 N 164н (зарег. в Минюсте России 20.11.2023) в Инструкцию N 33н, которые следует учесть при формировании отчетности за 2023 год.

Текст Приказа N 164н немного отличается от первоначальных планов. В частности, вместо предусмотренного проектом приказа (подготовлен Минфином России 22.08.2023) нового раздела "Сведения о дебиторской задолженности по доходам" в форме 0503769 утверждена новая Таблица N 11 "Причины увеличения просроченной задолженности" Пояснительной записки к Балансу Учреждения (ф. 0503760). Но обо всем по порядку.

Все изменения, предусмотренные Приказом N 164н, применяются с годовой отчетности за 2023 год. В основном новые положения касаются порядка формирования Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760). Благодаря новым Таблицам NN 7 - 12 Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) пояснения к отчетности структурированы и учитывают требования не только Инструкции N 33н, но и некоторых федеральных стандартов бухучета госфинансов по раскрытию дополнительной информации в отчетности. Внесены небольшие, но существенные поправки в порядок формирования Сведений о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790). Также появились новые строки в Отчете о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) для обособления денежных потоков в ситуации, когда учреждение является "промежуточным звеном" для поступивших денежных средств. Есть и другие, не менее важные корректировки в порядке формирования ряда отчетных форм.

Рассмотрим новые требования Приказа N 164н, о которых необходимо знать бухгалтеру для успешной сдачи годовой отчетности за 2023 год.

1. Информация по сегментам в отчетности

Учреждениям, а главное - ГРБС и финорганам - больше не нужно "ломать голову", как же выполнить требования Стандарта "Сведения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам".

Напомним, что Стандартом "Сведения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам" предусмотрено раскрытие информации о показателях по сегментам в консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности начиная с отчетности за 2022 год. Под сегментами понимаются группы организаций, сведения по которым обособленно раскрываются в составе годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Пунктом 12 Стандарта определено, что сведения о показателях по сегментам раскрываются в составе таблиц Пояснительной записки к годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности. А именно раскрывается информация о доходах, расходах, активах и обязательствах по каждому сегменту за отчетный и прошлый годы. Вместе с тем положениями Инструкции N 33н для раскрытия информации по сегментам не предусмотрены дополнительные таблицы (приложения) или изменения в существующие таблицы (приложения), которые включены в Пояснительную записку.

В целях выполнения требований Стандарта начиная с годовой отчетности за 2023 год пунктом 56 Инструкции N 33н установлено "спецправило" - информация о показателях бухгалтерской отчетности по сегментам раскрывается в объеме показателей, предусмотренных следующими отчетами:

- Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);

- Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);

- Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768);

- Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769).

Информации, которая содержится в указанных отчетных формах, достаточно, чтобы раскрыть сведения по сегментам в отчетности благодаря структурированию показателей в разрезе кодов бюджетной классификации (составных ее частей). В частности, информация по сегментам раскрывается в Сведениях (ф. 0503769) благодаря соответствующий определенному сегменту. Например, если в 26 разряде номера счета указан код "1", расчеты осуществляются с участниками бюджетного процесса - сегментом "Бюджетные единицы". Код "2" в 26 разряде номера счета соответствует сегменту "Бюджетные (автономные) учреждения", а код "3" - третьему сегменту "Внебюджетные единицы".

Иная информация о показателях бухгалтерской отчетности по сегментам, оказавшая существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и не отраженная в вышеуказанных отчетах, раскрывается в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760). Требование детально раскрыть конкретный показатель по конкретному сегменту, а также критерии раскрытия такой информации могут быть установлены дополнительно учредителем и/или финорганом соответствующего публично-правового образования, например, в письмах об особенностях формирования годовой отчетности за 2023 год, подготовленных такими субъектами консолидированной отчетности.

Новое положение пункта 56 Инструкции N 33н о раскрытии информации по сегментам в перечисленных отчетных формах не в полной мере отвечает требованиям Стандарта, но временно решает вопрос о предоставлении данной информации. Именно временно - не за горами трансформация Инструкций по отчетности в федеральные стандарты бухучета госфинансов. В новых Стандартах по формированию отчетности запланировано предусмотреть иные способы раскрытия информации по сегментам, а также уточнить (утвердить) порядок формирования консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Новые таблицы в составе Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760)

Большой объем информации, которую раньше следовало раскрывать в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760), перенесен в отдельные таблицы Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760). Благодаря такому подходу существенно уменьшается текстовая часть Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760), а главное - ожидается сокращение количества претензий ревизоров к отсутствию сведений, которые в обязательном порядке необходимо отразить в пояснениях к отчетности. В частности, информацию, отраженную в отчетных формах по коду "иные причины", начиная с годовой отчетности за 2023 год необходимо раскрыть не в текстовой части Пояснительной записки, а в новых шести Таблицах N 7 - 12, специально структурированных по разделам Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760).

Причем, в отличие от Таблиц NN 1, 4 и 6, не все новые таблицы формируются один раз в год только в составе годовой отчетности. Периодичность формирования Таблиц N 9 - 12 зависит от наличия показателя в той отчетной форме, сведения из которой раскрываются в Таблице N 9 - 12, и соответствует периодичности представления поясняемой формы.

Субъектами консолидированной отчетности - учредителями и финорганами, сводные таблицы не формируются, за исключением Таблицы N 11 "Причины увеличения просроченной задолженности" Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) для учредителя.

Новые Таблицы в составе Пояснительной записки (ф. 0503760)	Периодичность формирования и представления Таблицы	Какую информацию раскрываем в Таблице
Таблица N 7 "Сведения об организационной структуре учреждения"	годовая	В форме 15 показателей, которые раньше раскрывались в разделе 1 текстовой части Пояснительной записки. В частности: - местонахождение / адрес, организационно-правовая форма учреждения, изменения в наименовании в отчетном году; - место публикации отчета о результатах исполнения задания и Плана ФХД; - сведения о передаче полномочий по ведению учета иному учреждению (централизованной бухгалтерии).
Таблица N 8 "Сведения о результатах деятельности учреждения"	годовая	В форме 13 показателей, которые раньше раскрывались в разделе 2 текстовой части Пояснительной записки. В частности: - количество прошедших обучение сотрудников и объем расходов на повышение квалификации и переподготовку; - средняя численность сотрудников за отчетный год; - количество и суммы заключенных в отчетном году контрактов по Закону N 44-ФЗ и Закону N 223-ФЗ; - информация о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности учреждения основными фондами; - стоимостная оценка отдельных категорий основных средств.
Таблица N 9 "Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности"	годовая, а также иная периодичность (месячная, квартальная) при наличии показателей в Таблице	В форме 2 показателя, относящиеся к разделу 3 текстовой части Пояснительной записки: - расшифровка кода 99 "Иные причины", указанного в графе 8 раздела 2 Сведений (ф. 0503766); - сведения о принятых обязательствах (денежных обязательствах), исполнение которых предусмотрено в следующих отчетных периодах. В данной строке расшифруйте показатели строки 800 раздела 3 Отчета (ф. 0503738, ф. 503738-НП) по годам, КФО, КВР и суммам.
Таблица N 10 "Анализ показателей отчетности учреждения"	годовая, а также иная периодичность (квартальная) при наличии показателей в Таблице	В форме 16 показателей, которые раньше раскрывались в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки. В основном это пояснение кода "иные причины", указанного в Сведениях (ф. 0503769, ф. 0503773, ф. 0503775, ф. 0503790). Также раскрывается информация о: - некассовых операциях; - задолженности по исполнительным документам; - средствах субсидии на оказание высокотехнологичной медпомощи, не включенной в базовую программу ОМС.
Таблица N 11 "Причины увеличения просроченной задолженности"	- на 01 июля; - на 1 октября; - годовая. Формируется с периодичностью, установленной для Сведений (ф. 0503769)	В форме раскрывается информация о причинах увеличения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности по сравнению с показателями за аналогичный период прошлого года. Такие сведения раньше следовало раскрыть в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки. По каждому номеру счета (26 знаков) необходимо сравнить суммы задолженности в графах 11 и 14 раздела 1 Сведений (ф. 0503769), и если просроченная задолженность на отчетную дату увеличилась - описать причины в графе 6 Таблицы N 11. Дополнительные критерии определения подлежащих пояснению показателей вправе установить учредитель, финорган. Учредитель в графе 6 сводной Таблицы N 11 отражает анализ причин увеличения просроченной задолженности с учётом существенности информации.
Таблица N 12 "Прочие вопросы деятельности учреждения"	годовая, а также иная периодичность (квартальная) при наличии показателей в Таблице	В форме 2 показателя, относящиеся к разделу 5 текстовой части Пояснительной записки: - реквизиты правового акта о проведении годовой инвентаризации, а также сведения о расхождениях или их отсутствии; - перечень отчетных форм, не включенных в состав отчетности за отчетный период, ввиду отсутствия числовых значений показателей (в разрезе КФО, видов задолженности).

Отметим, что приведенный перечень сведений, которые следует отразить в новых Таблицах N 7 - 12, далеко не полный. Отличительная особенность новых табличных форм в том, что перечень показателей и пояснений, которые следует отразить в Таблицах N 7 - 12, содержится непосредственно в самих унифицированных формах.

Включение пояснений по кодам иных причин, указанных в отчетных формах, в конкретные таблицы означает, что при проверке отчетности заработают новые контроли. Например, если в графе 7 раздела 2 Сведений (ф. 0503769) указан код 89 - иные причины возникновения просроченной дебиторской задолженности, должна быть заполнена строка 030 в Таблице N 10 Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760).

Кроме того, во всех Таблицах N 7 - 12 есть строка "Иной показатель". В ней следует раскрывать те сведения, которые определены учредителем и/или финорганом для конкретной таблицы как дополнительные существенные показатели. Иную существенную на взгляд учреждения информацию, которая не вошла в Таблицы N 7 - 12, по-прежнему нужно описывать в соответствующем разделе текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).

Дополнительные критерии определения показателей, которые следует отразить в новых Таблицах N 7 - 12, включая случаи заполнения строки "Иной показатель", вправе установить субъект консолидированной отчетности - учредитель и/или финорган.

3. Денежные потоки "транзитом" в отчетности

Бюджетные и автономные учреждения иногда сталкиваются с ситуациями, когда поступления и выбытия денежных средств не являются ни доходами, ни расходами учреждения, но и к средствам во временном распоряжении не относятся. Движение таких денег отражается на лицевом счете учреждения с применением АнКВИ 510 / 610 и статей 510 / 610 КОСГУ. И если раньше приходилось включать такие денежные средства в строки отчетных форм, прямо для этого не предназначенные, исходя из контрольных соотношений к отчетности и писем финансового ведомства, то теперь в Инструкции N 33н для ряда ситуаций вопрос урегулирован. Уточнено описание строки 520 Отчета (ф. 0503737), введены специальные строки в Отчет (ф. 0503723):

Ситуация	Отчет об исполнении учреждением плана его ФХД (ф. 0503737)	Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)
Поступление и выбытие денежных средств от реализации товаров, работ, услуг на основании агентских договоров. Аналогичным образом в отчетности отражаются операции по договору комиссии	строка 520 раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" с указанием в графе 3 кода аналитики: АнКВИ 510 - поступление со знаком "плюс"; АнКВИ 610 - выбытие со знаком "минус"	отдельные строки в разделе 3 "Изменение остатков средств": - строка 4610 "Увеличение расчетов по иным операциям с денежными средствами, не отраженных в поступлениях и выбытиях" (поступление по КОСГУ 510, показатель со знаком "минус"); - строка 4620 "Уменьшение расчетов по иным операциям с денежными средствами, не отраженных в поступлениях и выбытиях" (выбытие по КОСГУ 610, показатель со знаком "плюс"). Обратите внимание: перечень операций, которые допускается отражать в строках 4610 и 4620 Отчета (ф. 0503723), ограничен двумя рассматриваемыми ситуациями. Ранее в указанных строках отражалось движение денежных средств на депозитных счетах. Теперь такие денежные потоки отражаются по новым кодам строк 4910 и 4920. В свою очередь коды строк, предназначенные для отражения движения денежных средств при управлении остатками, также изменились: вместо строк 4630 и 4640 это строки 4930 и 4940.
Поступление на счет учреждения и перечисление в доход бюджета денежных взысканий за нарушение законодательства РФ о контрактной системе в сфере закупок

4. Уточнения в порядке заполнения Сведений о вложениях в объекты недвижимого имущества, объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790)

Порядок формирования Сведений (ф. 0503790) корректировали в целях формирования годовой отчетности за 2022 год, но некоторые формулировки в порядке их заполнения вновь потребовали уточнения во взаимосвязи с нормами Градостроительного кодекса РФ. Сведения в отчетности должны быть понятны ее пользователям, а значит, следует использовать единую терминологию, определенную в законодательстве. В частности, определение объекта незавершенного строительства, реконструкция и строительство которого осуществляются полностью или частично за счет средств бюджетов, содержится в ч. 1 ст. 55.34 Градостроительного кодекса РФ. "Незавершенкой" признается объект со дня включения сведений о нем в федеральный реестр незавершенных объектов капитального строительства, региональные реестры незавершенных объектов капитального строительства (подробнее см. здесь). Отметим - на федеральном уровне порядок формирования и ведения реестра незавершенных объектов капитального строительства утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.2022 N 1295.

В целях приведения в соответствие с действующими нормами Градостроительного кодекса РФ уточнены коды статуса объектов, которые отражаются в графах 7 и 8 Сведений (ф. 0503790). Указанное изменение также следует учесть при проведении годовой инвентаризации за 2023 год. Отметим, что при формировании отчетности за 2023 год в графе 7 Сведений (ф. 0503790) следует указать те коды, которые были указаны в графе 8 Сведений (ф. 0503790) за 2022 год. Норма о том, что код статуса объекта на начало отчетного периода должен соответствовать коду статуса объекта, указанному на конец прошлого отчетного периода (финансового года), осталась неизменной.

Обратите внимание! При уточнении наименований кодов статуса объекта слова "объекты незавершенного строительства" заменили на слова "объекты капитального строительства". Понятие "объекты капстроительства" в целях формирования Сведений (ф. 0503790) шире, чем термин "объект незавершенного строительства". В частности, при передаче капвложений не всегда объект капстроительства включен в соответствующий реестр и отнесен к объектам незавершенного строительства согласно ч. 1 ст. 55.34 Градостроительного кодекса РФ. Передаваться могут в том числе капвложения, сформированные на этапе разработки проектно-сметной документации, когда строительство еще не началось, или вложения в объект, строительство которого еще не завершено, при этом передаваемый объект не включен в соответствующий реестр. Все эти нюансы учтены при корректировке названий кодов статуса объекта, включенных в группу 2Х "Выбытие капитальных вложений (объекта капитального строительства)". Ранее данная группа называлась 2Х "Выбытие капитальных вложений (объекта незавершенного строительства)".

Примеры изменений в наименования кодов статусов объекта:

Было в 2022 году	Новая редакция п. 75 Инструкции N 33н
21 - передача объекта незавершенного строительства в собственность иному публично-правовому образованию	21 - передача объекта капитального строительства в собственность иному публично-правовому образованию
22 - передача объекта незавершенного строительства бюджетному (автономному) учреждению	22 - передача объекта капитального строительства бюджетному (автономному) учреждению
25 - приватизация (продажа) объекта незавершенного строительства	25 - приватизация (продажа) объекта капитального строительства
27 - списание и снос объекта незавершенного строительства	27 - списание и снос объекта капитального строительства
31 - строительство объекта приостановлено без консервации	31 - строительство объекта приостановлено без консервации и без записи в Едином государственном реестре недвижимости о праве собственности на объект незавершенного строительства
-	43 - наличие записи в ЕГРН о праве собственности на объект незавершенного строительства

Кроме того, начиная с отчетности за 2023 год в графе 2 Сведений (ф. 0503790) всегда следует указывать ИНН учреждения - балансодержателя объекта капитальных вложений. Напомним - ранее заполнять графу 2 требовалось в случае отражения НУЛЕЙ в 4 - 23 разрядах учетного номера объекта капитальных вложений (в графе 6 формы 0503790). Теперь данное условие исключено.

Еще одно изменение касается графы 13 "Год начала реализации инвестиционного проекта" Сведений (ф. 0503790). При формировании отчетности за 2022 год данную графу заполнять не требовалось. Но такое послабление продлилось недолго - уже в отчетности за 2023 год необходимо заполнить данную графу. Вот только показатель в ней другой. Теперь это год фактического начала строительства, а не год начала реализации инвестпроекта, который наступает, как правило, раньше строительства - в частности, еще на этапе вложений в разработку проектно-сметной документации.

5. Другие важные изменения в отчетные формы

Небольшие, но значимые корректировки внесены и в другие отчетные формы:

Отчетная форма	Изменения - применяются с отчетности за 2023 год
Сведения об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503766)	Уточнено, что графа 7 "Не исполнено" по строке 450 Сведений (ф. 0503766) не заполняется. Такой порядок обеспечивает соответствие показателей по строке 450 Сведений (ф. 0503766) с аналогичными показателем в графе 10 по строке 450 Отчета (ф. 0503737), который также не формируется.
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)	Из перечня ситуаций, в которых задолженность не относится к просроченной, исключено положение о кредиторской задолженности на счетах 302 24 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом" и 302 29 "Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами" в объеме остаточной стоимости права пользования активами на отчетную дату. Поправка вызвана новым порядок учета объектов учета операционной аренды у арендатора. Начиная с 2023 года с остаточной стоимостью прав пользования активами на отчетную дату следует сопоставлять сумму резерва по арендным обязательствам - подробности здесь.
Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773)	Уточнено название кода причины изменений вступительного баланса "04" в Сведениях (ф. 0503773), предназначенного для отражения показателей на начало отчетного периода в связи с изменением учетной политики. Но не все изменения учетной политики применяются ретроспективно и служат причиной корректировки входящих остатков с указанием кода "04". Данное обстоятельство учтено в новом наименовании кода "04 - изменение учетной политики (введение новых правил (способов) ведения бухгалтерского учета для фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее)".

Особенности формирования годовой отчетности

Минфин России и Федеральное казначейство подготовили рекомендации по составлению и представлению годовой отчетности за 2023 год для главных администраторов средств федерального бюджета - дополнительные критерии по раскрытию информации при составлении и представлении федеральными субъектами отчетности годовой бухгалтерской отчетности автономных и бюджетных учреждений за 2023 год доведены совместным системным письмом от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253. Основные требования и подходы к формированию показателей в отчетных формах, определенные Минфином России и ФК для федерального уровня, следует применять организациям бюджетной сферы (субъектам бухгалтерской отчетности) всех уровней бюджета.

Обратите внимание - при формировании годового отчета руководствоваться нужно в том числе последними изменениями в Инструкцию N 33н, а именно приказом Минфина России от 13.10.2023 N 164н (зарег. в Минюсте России 20.11.2023). Детально все нововведения, предусмотренные данным приказом, рассмотрены здесь.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2023 год формируется с учетом общих положений к составлению и представлению бюджетной отчетности, а также положений, предусмотренных для аналогичных форм бюджетной отчетности. Отметим, что требования ведомств к годовой отчетности 2023 года в основном повторяют рекомендации к отчетности за 2022 год. Но есть ряд новых важных позиций, которые могут существенно повлиять на показатели отчетности-2023. Остановимся на основных положениях системного письма по годовой отчетности - 2023.

1. Показатели в отчетности формируются по действующей в отчетном периоде бюджетной классификации РФ согласно Порядкам NN 82н и 209н, Приказу N 75н об утверждении КБК на 2023 год, с учетом Таблиц соответствия ВКР, АнКВД и КОСГУ, установленных безвозмездных неденежных передач. Перенос исходящих остатков на 01.01.2023 в случае уточнения/изменения КБК-2023 по сравнению с 2022 годом как всегда следовало осуществить в межотчетный период.

2. В целях составления годовой отчетности обязательна инвентаризация активов и обязательств. При проведении годовой инвентаризации - 2023 субъект учета вправе руководствоваться положениями Общих требований к организации инвентаризации активов и обязательств, осуществляемой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее также - Общие требования). Но не забудьте - поскольку Общие требования обязательны к применению начиная с 2024 года, новыми положениями при проведении годовой инвентаризации-2023 можно воспользоваться только при условии их включения в порядок проведения инвентаризации, разработанный субъектом учета в рамках формирования учетной политики.

В рамках инвентаризационных мероприятий необходимо свериться с данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, ГАС "Управление", ГАС "Правосудие", ЕИС, реестра незавершенных объектов капстроительства, реестров федерального имущества, имущества субъекта РФ, муниципального имущества, иных государственных реестров и информационных систем, а также с данными реестров акционеров обществ. Это необходимо для получения актуальных данных о закрепленных за учреждением объектах недвижимости, о кадастровой стоимости земельных участков, о показателях финвложений с учетом данных реестров акционеров обществ, о судебных разбирательствах для корректного формирования Сведений об исполнении судебных решений по денежным обязательствам (ф.  0503295).

Особое внимание следует обратить на системное требование к показателям годовой отчетности за 2023 год - в отчетных формах отражение контрагентов, исключенных из ЕГРЮЛ на отчетную дату, не допускается.

3. При формировании отчетности нельзя забывать и о событиях после отчетной даты. Особенно о событиях после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, ведь их следует отразить последним днем отчетного периода. К таким событиям согласно Стандарту "События после отчетной даты" относятся, в частности:

- завершение после 31 декабря 2023 года процесса оформления госрегистрации права оперативного управления, начатого в 2023 году;

- изменение после отчетной даты кадастровых оценок стоимости земельных участков, в том числе по состоянию на 01.01.2024.

3.1. Обратите внимание - в целях формирования годовой отчетности-2023 основанием для отражения в учете актуализации (изменения) кадастровой оценки стоимости земельных участков, применяемой с 01.01.2024 года, в случае изменения стоимости по результатам государственной кадастровой оценки, проведенной согласно Федеральному закону от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", является утвержденный уполномоченным органом субъекта РФ Акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (далее также - Акт). Отметим - сведения о новой кадастровой стоимости земельного участка, полученной по результатам государственной кадастровой оценки, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу Акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, а именно по истечении одного месяца после дня его официального опубликования. Данный Акт официально публикуется уполномоченным органом субъекта РФ на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и/или в печатном средстве массовой информации, в котором осуществляется обнародование актов органов государственной власти субъекта РФ. Конечно, сведения о переоцененной кадастровой стоимости объекта недвижимости подлежат включению в ЕГРН. Но проблема в том, что не всегда новая кадастровая стоимость, полученная по итогам государственной кадастровой оценки, внесена в ЕГРН своевременно, и при сдаче отчетности в прошлые годы возникало множество споров с контролирующими органами по поводу достоверности отчетности именно по причине наличия у субъекта отчетности на дату представления отчетности Выписки из ЕГРН, не учитывающей новую кадастровую стоимость. Соответственно, уточнение кадастровой стоимости на отчетную дату не было отражено в годовой отчетности, поскольку сведения о переоценке земли были внесены в ЕГРН уже после сдачи годовой отчетности. Теперь позиция по данному вопросу зафиксирована в системном письме - НПА, вступивших в силу в отчетном году, публично объявляющих новые кадастровые оценки, с отлагательной нормой о применении кадастровой стоимости с 1 января очередного года, а именно Актов об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на 1 января очередного года, достаточно для отражения корректировки стоимости земли в учете и отчетности последним днем отчетного года.

А вот в случае изменения кадастровых оценок по решению суда по-прежнему основанием для отражения новой кадастровой оценки земельных участков в учете и отчетности являются выписки из ЕГРН.

Таким образом, в зависимости от причины изменения кадастровой стоимости земельного участка документом, который подтверждает такое изменение на 01.01.2024, может выступать не только Выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости, но и Акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, принятый уполномоченным органом субъекта РФ. Такой подход соответствует положениям Стандарта "Непроизведенные активы" о двух основаниях для отражения в учете земельных участков по новой кадастровой стоимости: проведение государственной кадастровой переоценки ИЛИ внесение изменений в ЕГРН в соответствии с законодательством РФ.

3.2. В части завершения после 31 декабря 2023 года процесса оформления госрегистрации права оперативного управления также есть особенности для включения такого факта в состав событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, при передаче имущества между правообладателями права оперативного управления и в случае госрегистрации права на приобретенные или созданные (построенные) объекты недвижимости.

Традиционно в случае расчетов с правообладателями права оперативного управления - субъектами бюджетной отчетности, возникающих при передаче недвижимого имущества, необходимо учитывать срок представления принимающей стороной годовой Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125). Если право оперативного управления зарегистрировано за получателем имущества в 2024 году до даты представления им Справки (ф. 0503125) за 2023 год, именно такой факт признается существенным событием после отчетной даты и объект подлежит отражению принимающей стороной на соответствующих счетах 101 10 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения". В противном случае в целях формирования годовой отчетности принимающая сторона отражает полученный в 2023 году объект недвижимости на забалансовом счете 01, а передающая сторона оформляет расчеты с органом, уполномоченным вести учет имущества казны.

Если участниками расчетов являются бюджетные или автономные учреждения, при передаче недвижимого имущества между такими учреждениями - правообладателями права оперативного управления, необходимо учитывать срок представления принимающей стороной годовой отчетности. Дело в том, что имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляет НФА имущества казны. Соответственно, такое имущество не должно "пропасть" из консолидированной отчетности РФ, субъекта РФ на отчетную дату, если передающая сторона, которая прекратила право оперативного управления на отчетную дату в установленном порядке, отразила выбытие объекта недвижимости, а принимающая сторона не зарегистрировала право оперативного управления до даты представления годовой отчетности.

Временной разрыв в регистрации прав может возникнуть не только при передаче недвижимости, но и в случае регистрации прав на созданный (построенный) или приобретенный объект недвижимости. В ситуации, когда на 01.01.2024 года право государственной (муниципальной) собственности на приобретенный или построенный объект недвижимости зарегистрировано, но право оперативного управления в 2024 году до даты представления отчетности не зарегистрировано за правообладателем, данное имущество должно учитываться в составе имущества казны. Для федеральных учреждений установлена дата, до которой должно быть зарегистрировано право оперативного управления на такие объекты недвижимости для отражения в учете и отчетности-2023 события после отчетной даты и включения такого объекта недвижимости в состав основных средств учреждения - 22 января 2024 года. Если регистрация права оперативного управления до 22.01.2024 не завершена, следует оформить передачу капвложений в объект недвижимости уполномоченному на управление имуществом органу для отражения объекта недвижимого имущества на счете 108 51 "Недвижимое имущество, составляющее казну" в отчетности уполномоченного органа за 2023 год. При этом учреждение отражает приобретенный/построенный в 2023 году объект недвижимости на забалансовом счете 01 и оформляет расчеты с органом, уполномоченным вести учет имущества казны. Иными словами, у федеральных учреждений на 01.01.2024 не должно быть остатков на счете 106 01, если строительство/приобретение объекта недвижимого имущества завершено, стоимость объекта сформирована и право федеральной собственности на объект недвижимого имущества на 01.01.2024 зарегистрировано.

Дополнительно к перечисленным в Стандарте событиям после отчетной даты в отчетности за 2023 год следует раскрыть информацию:

- о результатах годовой инвентаризации-2023, оформленной Актами о результатах инвентаризации, подписанными в 2024 году;

- о корректировке данных бухгалтерского учета по результатам сверки показателей финансовых вложений по состоянию на 01.01.2024 с данными соответствующих реестров акционеров обществ, полученными после отчетной даты, но до срока представления отчетности.

3.3. Обратите внимание на новое событие после отчетной даты, которое может быть предусмотрено в учетной политике субъекта учета (единой учетной политике при централизации учета). Если на отчетную дату сформирован резерв "под приемку", то есть поставка товара, выполнение работ, оказание услуг были произведены в конце 2023 года, а документ о приемке подписан в начале 2024 года до даты, определенной в учетной политике, но не позднее даты представления отчетности субъектом отчетности, субъект отчетности ВПРАВЕ отразить на 01.01.2024 кредиторскую задолженность и денежные обязательства, списав ранее созданный резерв и "подтверждающих условия деятельности. И не забудьте установить в учетной политике предельную дату, до наступления которой должен быть подписан документ о приемке для раскрытия данных о событиях после отчетной даты в учете и в годовой отчетности. Это позволит избежать эмоциональной дискуссии с проверяющими по вопросу достоверности отчетности, если на 01.01.2024 в годовой отчетности-2023 не будет показателей на счетах 401 60 "Резервы предстоящих расходов" и 502 99 "Отложенные обязательства" по закупкам 2023 года, приемка по которым завершена в начале 2024 года. Отметим - такой подход не отменяет обязанности создавать резерв "под приемку", а лишь дает право его списать "досрочно". Но еще раз обращаем внимание - это не обязанность!!! Решение о том, включать или не включать факт завершения приемки в начале очередного года в перечень событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, должен принимать субъект учета в рамках формирования учетной политики. Если конечно учредитель или финорган не примут решение за субъект отчетности, что данное обстоятельство является существенным событием после отчетной даты, подтверждающим условие деятельности.

Отметим - если принято решение о списании созданного в отчетном году резерва "под приемку" в порядке отражения в учете и отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, рекомендуем включить в перечень еще одно событие, непосредственно связанное с закупкой. А именно - принятие к учету последним днем отчетного периода основных средств, поставка которых состоялась в декабре отчетного года, а приемка завершена в начале 2024 года, на основании Решения о признании объектов НФА (ф. 0510441), оформленного до даты подписания отчетности в начале 2024 года. Поскольку операции в рамках одной закупки начиная от поставки товара заказчику и заканчивая работой комиссии по поступлению и выбытию активов взаимосвязаны, при отсутствии резерва "под приемку" на отчетную дату целесообразно "закрыть" показатели вложений на счете 106 01 и принять полученные в 2023 году материальные ценности, относящиеся к основным средствам - движимому имуществу, на счете 101 00. Аналогичный подход применяется, в частности, в отношении объектов недвижимого имущества в случае завершение после отчетной даты процесса оформления госрегистрации права оперативного управления, начатого в отчетном году.

Обратите внимание на некоторые особенности формирования показателей в отчетных формах в составе годовой отчетности бюджетных и автономных учреждений:

Отчетная форма	Особенности отражения отдельных показателей
Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730)	Недопустимо наличие остатков со знаком "минус" по счетам 206 00, 210 05, 301 00, 302 00, 304 00. Исключение из общего правила прямо предусмотрено порядком отражения показателей в Балансе (ф. 0503730) - в части незавершенных на отчетную дату расчетов дебетовый остаток по счетам 304 04, 304 06 и 304 Т6 отражается со знаком "минус"
	На счетах 206 00 и 208 00 не отражается задолженность по расходным операциям, в отношении которой осуществляются мероприятия по возврату ранее произведенных расходов (восстановлению расходов), в том числе: - по авансам, перечисленным в рамках государственных/муниципальных контрактов, договоров и соглашений, подлежащим возврату контрагентом в случае расторжения контракта/договора/соглашения; - по предварительным оплатам, подлежащим восстановлению по результатам претензионной работы, в т. ч. по возврату излишне выплаченной зарплаты и задолженности сотрудников, в т. ч. уволенных, по подотчетным суммам. Суммы такой задолженности по состоянию на 01.01.2024 должны быть перенесены на счет XXXX 0000000000 510 Х 209 34 00Х. Как и когда это нужно сделать - смотрите здесь
	Активы и обязательства подразделяются на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные). Критерии отнесения к той или иной группе - в положениях Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности"
	Показатели счета 0 304 06 000 в части незавершенных расчетов по временному привлечению денежных средств (заимствованиям) между КФО и иных незавершенных расчетов, отражаются в строке 433 Баланса (ф. 0503730). Не забывайте: данные в Балансе (ф. 0503730) отражаются после проведения операций по закрытию года. Дебетовый остаток счета 0 304 06 000 следует указывать со знаком "минус"
	Для федеральных учреждений установлено, что наличие "закрытых" расчетов по временному привлечению денежных средств между КФО - это существенная информация, а потому она должна быть отражена в строке 190 Таблицы N 10 Пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760). Если до представления отчетности расчеты не завершены (есть остаток на конец года на счете 304 06), укажите в пояснениях информацию о планируемых мероприятиях, сроках и суммах завершения расчетов по заимствованиям
	Сумма по счету 210 06 (строка 480) равна балансовой стоимости недвижимости, в т.ч. земли, и ОЦДИ, в отношении которых учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться, соответствующего критериям актива и отраженного на балансовых счетах. Показатель отражается в положительном значении! Учредитель должен сверить данные счета 210 06 у подведомственных учреждений с показателями счета 1 204 33 000 у себя в Балансе (ф. 0503130).
Справка в составе Баланса (ф. 0503730)	Перечень дополнительных аналитических показателей по строкам "в том числе" устанавливается с учетом требований учредителя. Вместе с тем для федеральных ГРБС (главных администраторов средств федерального бюджета) определено - при представлении в Федеральное казначейство сводной (консолидированной) Справки в составе Баланса (ф. 0503730) установленный им перечень дополнительных аналитических показателей в отчете не отражается. Отражение в Справке в составе Баланса (ф. 0503730) дополнительно введенных учреждением забалансовых счетов не предусмотрено положениями п. 21 Инструкции N 33н.
Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710)	Финрезультат по нацпроектам (счета 401 10 и 401 20) отражается с указанием в 1 - 17 разрядах номера счета КБК, содержащего коды: - разделов, подразделов; - целевых статей, содержащих в 4 - 5 разрядах кода целевой статьи коды основных мероприятий, в 6 - 10 разрядах кода целевой статьи коды направлений расходов целевых статей расходов на реализацию национальных проектов (программ), а также комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов; - видов расходов (для счета 401 20) или АнКВД (для счета 401 10) в структуре XX XX 000 XX ХХХХХ XXX (см. Контрольные соотношения к отчетности-2023, п. 21.1 Инструкции N 157н) Формат КБК в аналогичном порядке предусмотрен: - для графы 3 Отчета об обязательствах учреждения по нацпроектам (ф. 0503738-НП); - для Сведений (ф. 0503769) в части номеров счетов для учета расчетов по доходам, включая счета 401 4Х (например, счет XX XX 000 XX ХХХХХ 150 5 205 52 001 или XX XX 000 XX ХХХХХ 150 5 401 41 152), а также расчетов по расходам (включая резервы на счете 401 60) на реализацию нацпроектов
	В разделе 1 Справки (ф. 0503710), сформированной на основе данных Главной книги, по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 401 10 100 и 0 401 20 200 следует отражать в положительном значении показатели в сумме сформированного остатка на конец года - то есть свернутое сальдо (остаток по дебету ИЛИ кредиту) по состоянию на 31 декабря до проведения заключительных операций, а не обороты по дебету и кредиту, сформированные за отчетный год.
	Предусмотрены следующие особенности отражения 1 - 17 разрядов номера счета 0 401 10 100 "Доходы экономического субъекта" в графе 1 раздела 1 Справки (ф. 0503710) с отражением в 15 - 17 разрядах номера счета вместо АнКВД нулей по отдельным операциям: 1. Изменение кадастровой стоимости земельных участков, ранее принятых к учету, иных результатов от оценки НФА, финансовых (в т. ч. валютных монетарных) активов и обязательств - показатель финрезультата формируется по кредиту/дебету счета ХХХХ 0000000000 000 Х 401 10 176; Исключение составляют операции по оценке активов и обязательств, по которым Таблицей соответствия предусмотрены соответствующие увязки по кодам классификации; 2. Принятие к учету НФА и финансовых активов по результатам инвентаризации - финрезультат формируется по кредиту счета ХХХХ 0000000000 000 Х 401 10 199; 3. Признание ссудодателем доходов отчетного года от предоставления права пользования активом на льготных условиях (по договорам безвозмездного пользования) отражается: - при операционной аренде - по счету ХХХХ 0000000000 000 Х 401 10 121; - при неоперационной / финансовой аренде - по счету ХХХХ 0000000000 000 Х 401 10 122; - по договору безвозмездного пользования земельными участками, иными НПА - по счету ХХХХ 0000000000 000 Х 401 10 123. 4. Операции по обособлению (реклассификации, разукомплектации) объектов НФА, являющих инвентарным (групповым инвентарным) объектом учета (ОС, НМА, НПА), с одновременным принятием полученных в результате обособления новых объектов учета - операции между аналитическими группами синтетического учета (22 разряд номера счета) и/или аналитическими видами синтетического учета имущества (23 разряд номера счета) отражаются в корреспонденции со счетом ХХХХ 0000000000 000 Х 401 10 172
	В графе 1 раздела 1 Справки (ф. 0503710) в 15 - 17 разрядах номера счета 401 20 вместо КВР допускается отражение нулей только в случаях, предусмотренных п. 2.1 Инструкции N 174н, п. 3 Инструкции N 183н, а также при отражении: 1. операций при предоставлении / получении права пользования активом на льготных условиях: - ссудополучателем расходов по амортизации права пользования активом, принятым к учету в качестве объектов аренды на льготных условиях (XX XX 0000000000 000 Х 401 20 224/229); - ссудодателем расходов отчетного года по предоставлению права пользования активом на льготных условиях (XX XX 0000000000 000 Х 401 20 24X, XX XX 0000000000 000 1 401 20 25X); 2. операций по списанию Стандартом "Запасы"
	При отражении операций по безвозмездным неденежным поступлениям и передачам активов и обязательств, формируя номера счетов 401 10 и 401 20, необходимо учесть положения системного письма Минфина России от 27.09.2022 N 02-07-07/93188, а также Таблиц соответствия кодов классификации доходов или расходов бюджетов и статей (подстатей) КОСГУ при отражении безвозмездных неденежных передач. Напоминаем, что в 15 -17 разрядах номеров счетов 401 10 и 401 20 при безвозмездных неденежных передачах отражаются соответствующие КВР 801 - 809 и АнКВД 191 - 199. Подробности - здесь.
Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)	При формировании графы 5 учтите изменения, внесенные в форму 0503723 Приказом N 164н от 13.10.2023. Показатели строк 4600, 4610, 4620, 4630, 4640 графы 4 Отчета (ф. 0503723) за 2022 год отражаются в строках 4900, 4910, 4920, 4930 и 4940 соответственно графы 5 Отчета (ф. 0503723) за 2023 год
Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725)	Справки (ф. 0503725 по коду счет 0 304 06 000) представляются только при изменении состава ПБС в части операций по изменению в течение отчетного года типа учреждения с АУ/БУ на казенное или казенного учреждения на АУ/БУ. Показатели выверяются Учредителем с показателями сводной Справки (ф. 0503125 по коду счета 1 304 06 000)
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)	Показатели поступлений средств субсидий по КФО 4, 5 и 6 в сводном Отчете (ф. 0503737) должны соответствовать данным Отчета (ф. 0503127) учредителя по соответствующим КВР. Допустимые расхождения: - средства, предоставленные из бюджета ФОМС АУ и БУ на выполнение задания или на иные цели; - возмещение СФР расходов АУ/БУ на предупредительные меры, произведенных по КФО 4 и поступивших в порядке компенсации затрат от СФР соответственно также на КФО 4 (АнКВД 130, КОСГУ 139), а также иные поступления в порядке возмещения затрат, учтенные по КФО 4 и АнКВД 130. Федеральным учреждениям о таких поступлениях обязательно следует указать в строке 030 Таблицы N 9 Пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760)
	Неиспользованные остатки субсидий по КФО 5 и 6, возвращенные в доход бюджета и отраженные у учреждения по стр. 592 и одновременно по стр. 910 Отчета (ф. 0503737), у учредителя должны быть отражены по соответствующим КБК 2 18 00000 00 0000 150 в Отчете (ф. 0503127). Возвращенные в бюджет неиспользованные остатки субсидии АУ/БУ на выполнение задания, учтенные по стр. 592 и одновременно по стр. 910 Отчета (ф. 0503737), у учредителя в Отчете (ф. 0503127) должны быть учтены по КБК 1 13 0299Х ХХ ХХХХ 130. Допустимые расхождения: возвраты субсидий отдельными федеральными учреждениями науки, культуры и образования, являющимися ГРБС, но не являющимися ГлАД. Такую ситуацию требуется раскрыть в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160)
	Перечисление в бюджет средств субсидии на задание по акту проверки контролирующих органов при условии выполнения задания отражается по КВР 853 и КОСГУ 241. Подробности - здесь
Сведения об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503766)	При формировании графы 4 Сведений (ф. 0503766) федеральными учреждениями указываются коды целей в соответствии с Перечнем кодов целевых субсидий, приведенным в Приложении N 2 к Порядку санкционирования, утв. приказом Минфина России 13.12.2017 N 226н
	Для федеральных учреждений установлено, что в разделе 1 "Доходы учреждения" и в разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Сведений (ф. 0503766) отражаются детализированные показатели, по которым исполнение плановых назначений по состоянию на годовую отчетную дату составило менее 95% от годовых показателей отчетного финансового года Плана ФХД. При этом показатели графы 8 раздела 1 и раздела 3 не заполняются, при необходимости пояснения указываются в строке 030 Таблицы N 9 Пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760).
Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768)	Не забывайте, что по счетам 5 101 00 000, 6 101 00 000, 7 101 10 000, 7 106 10 000 показатели не формируются! Подробнее см. здесь. Особые правила формирования вложений в НФА в зависимости от КФО необходимо учесть и при формировании Баланса (ф. 0503730). Подробности - здесь.
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)	Показатели по счету 401 4Х отражаются с указанием в 15 - 17 разрядах номеров счетов АнКВД. В 24 - 26 разрядах номеров счетов 401 40, 401 41 и 401 49 в обязательном порядке указывается детализированный код КОСГУ. Отражение КОСГУ 151, 161, 171, 173, 174, 175, 176, 181, 19Х по счету 401 4Х недопустимо (см. Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности). Исключение - показатель на счете 2 401 4Х 19Х "Доходы будущих периодов по безвозмездным неденежным поступлениям в сектор государственного управления", который может сформироваться в случае принятия к учету имущества, безвозмездно полученного учреждением в виде дара, пожертвования, если установлены условия при передаче имущества (п. 150 Инструкции N 174н, п. 178 Инструкции N 183н). Признание доходов текущего отчетного периода осуществляется в такой ситуации при выполнении установленных благотворителем условий. По доходам будущих периодов по объектам аренды на льготных условиях в части безвозмездного пользования имуществом номер счета 401 4Х отражается ссудодателями аналогично порядку, предусмотренному для формирования номера счета Х 401 10 1ХХ
	Показатели по номеру счета 401 60 отражаются в разрезе КОСГУ с учетом положений п. 2.1 Инструкции N 174н, п. 3 Инструкции N 183н. Подробнее о формировании номера счета 401 60 см. здесь. Показатели резервов подлежат корректировке на годовую отчетную дату - уточните сумму резерва на оплату отпусков. Не забудьте сформировать на годовую отчетную дату резервы, связанные с временным разрывом между датами фактического получения имущества, результатов работ/услуг, и датой подписания заказчиком документов приемки. Подробности - здесь. Определите в учетной политике, относится ли подписание документа о приемке в 2024 году (по поставленным в 2023 году товарам, оказанным услугам/выполненным работам) к событиям после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности. Подробнее см. здесь. Отразите обязательства по коммунальным услугам за декабрь 2023 года. О порядке отражения операций по договорам оказания коммунальных услуг и особенностях формирования резерва под обязательства, по которым отсутствуют первичные документы, см. здесь
	Показатели дебиторской задолженности, сформированной на конец 2023 года, должны быть перенесены на счет XXXX 0000000000 510 Х 209 34 00Х в следующих случаях: 1. В течение 2023 года задолженность по счету 206 00, подлежащую урегулированию (дебетовый остаток по возврату ранее предоставленного аванса), если не предполагается поставка товаров, выполнение работ или оказание услуг, договор/контракт расторгнут или его планируется расторгнуть (инициировано расторжение), следует перенести на счета: XXXX 0000000000 510 Х 209 34 00Х - по авансам, уплаченным до 2023 года, XXXX 0000000000 КВР Х 209 34 00Х - по авансам, уплаченным в 2023 году. Задолженность по возврату авансов 2023 года, отраженная в 2023 году на счете XXXX 0000000000 КВР Х 209 34 00Х и неисполненная на конец года, ф. 0503769) в составе просроченной задолженности. Как и когда это нужно сделать - смотрите здесь. Обратите внимание - наличие остатка на начало и конец года по счету КРБ Х 209 34 000 недопустимо 2. Таким же образом следует поступить и с дебиторской задолженностью на счете 208 00 по уволенным сотрудникам, а также по подотчетным лицам в случае осуществления мероприятий по восстановлению средств - ведения претензионной работы, когда подотчетное лицо не согласно возвращать ранее полученные денежные средства и оспаривает требование - перенести на счет ХХ ХХ 0000000000 510 Х 209 34 007 "дебиторку" и отразить в Сведениях (ф. 0503769) в составе просроченной задолженности. 3. "Дебиторка" на счете XXXX 0000000000 КВР Х 209 34 001 по произведенным в 2023 году, но не возмещенным до конца года СФР пособиям на погребение и оплате дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами, 29 декабря перенесена на счет ХХХХ 0000000000 510 Х 209 34 001 как подлежащая возмещению в 2024 году по тому КФО, в рамках которого осуществлялись расходы.
	Расчеты по возмещению СФР расходов на предупредительные меры, доходы от которых отражаются по подстатье КОСГУ 139, подлежат раскрытию в Сведениях (ф. 0503769) по счету ХХХ 0000000000 130 Х 209 39 001 по КФО, в рамках которого осуществлялись расходы.
	Задолженность по счете 208 00 отражается как просроченная, если подотчетным лицом (дебиторская задолженность) нарушен срок возврата средств или субъектом учета (кредиторская задолженность, кроме заявительной) нарушен срок перечисления / выдачи денег, установленный субъектом учета
	Кредиторская задолженность на счетах 205 7Х отражается в составе просроченной только при нарушении условий реализации НФА
	Дебиторская задолженность на счете 209 7Х, по которой виновное лицо не установлено (признана в корреспонденции со счетом 401 4Х), либо не определен срок погашения задолженности, в составе просроченной не отражается. Напомним - не относится к просроченной дебиторская задолженность, сформированная по соответствующим счетам аналитического учета счетов 205 00 "Расчеты по доходам" и 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" в объеме показателей ожидаемых доходов, числящихся по соответствующим аналитическим счетам 401 40 "Доходы будущих периодов", 401 41 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году" и 401 49 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года"
	Проверьте показатели по расчетам с налоговым органом. 1. Наличие остатков на начало года на счетах 303 14 и 303 15 недопустимо (см. п. 6 письма Минфина России от 30.07.2023 N 02-06-07/71391, Контрольные соотношения к отчетности-2023). 2. На конец года возможно формирование дебиторской задолженности на счете 303 14 в результате операций по завершению года, а именно благодаря уплате налогов за 2023 год и страховых взносов за декабрь 2023 года в 2023 году, то есть до наступления срока их уплаты, установленного НК РФ в очередном году. Подробности - здесь. 3. В свою очередь кредитовые остатки на конец года на счетах 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" возможны, но требуют пояснений. Причина формирования "кредиторки" на счете 303 14 - ситуация, когда платеж ЕНП был осуществлен по одному КБК, а зачет произведен ФНС в счет исполнения обязанности по уплате иного налога, учитываемого по иному КБК. В результате счет 303 14 "разворачивается" - в равных суммах возникает "дебиторка" с указанием в 1 - 17 разрядах номера счета 303 14 КБК (составных частей кодов), по которому произведен платеж, а также "кредиторка" с указанием в 1 - 17 разрядах номера счета 303 14 КБК (составных частей кодов), по которому был произведен зачет конкретного налога (взносов, сборов, пеней, штрафов). Ситуация требует описания в текстовой части Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760)
	В разделе 2 Сведений (ф. 0503769) отражение контрагентов, исключенных из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) на отчетную дату, не допускается. Не забудьте сформировать Таблицу N 11 Пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760) при наличии просроченной дебиторской и/или кредиторской задолженности на отчетную дату (при наличии показателей в графе 11 раздела 1 ф. 0503769). В разделе 2 Сведений (ф. 0503769) федеральным учреждениям необходимо отразить просроченную задолженность в разрезе КОДОВ счетов бухгалтерского учета и годов образования задолженности по показателям в размере 10 млн. руб. и более. При этом информация в разрезе дебиторов/кредиторов не раскрывается -показатели граф 5 - 8 в разделе 2 Сведений (ф. 0503769) не заполняются
Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773)	Изменения по коду причин "05 - пересчеты показателей отчетности" формируются, как правило, по согласованию с вышестоящим субъектом консолидированной отчетности (учредителем, финорганом). Подробнее см. здесь
	Если группировочная строка Сведений (ф. 0503773) осталась неизменной, но при этом в Журнале операций межотчетного периода есть операции по изменению показателей счетов, то есть по аналитическим счетам, включенным в группировочную строку, показатели изменились, в соответствующих графах/строках отражается ноль. Примеры таких ситуаций: - уточнение аналитики в 1-17 разрядах номера счета ввиду изменения бюджетной классификации с 01.01.2023; - уточнение аналитического кода счета в связи с изменениями в Порядок применения КОСГУ; - уточнение показателей по аналитическим и синтетическим счетам в связи с изменениями в Инструкции по учету. Подробнее о возможных причинах изменения входящих остатков на 0.01.2023 см. здесь.
	Обязательно поясните причины изменений по коду "06 - иные причины, предусмотренные законодательством РФ" в строке 070 Таблицы N 10 Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) в разрезе показателей отчета. Кроме того, дополнительно информация раскрывается в строке 080 Таблицы N 10 Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) в разрезе показателей отчета при указании кода причины "03.5" (показатели в графе 7) в разделе 4 Сведений (ф. 0503773)
Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)	В Сведениях (ф. 0503779) раскрывается информация о наличии лицевых, банковских счетов учреждения, даже если на начало и конец года на них числятся нулевые остатки (включая лицевые счета 41 и 71)
	Обратите внимание: показатели по счетам 201 23 и 210 03 отражаются в разделе 1 "Счета в кредитной организации" в структуре "00000000000000000000" (20 нулей)
	Сведения (ф. 0503779) представляются федеральными учреждениями по всем КФО одновременно (в формате единого файла). В разделе 4 текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) детально опишите факторы, повлиявшие на размер остатков денежных средств на отчетную дату на счетах учреждений (в кассе) раздельно по каждому КФО
Сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790)	Если бюджетное/автономное учреждение реализует бюджетные инвестиции в объект строительства за счет бюджетных средств на условиях софинансирования, такой объект капвложений отражается не только в Сведениях (ф. 0503190), но и в Сведениях (ф. 0503790) в составе бухгалтерской отчетности. Ситуацию необходимо описать в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760)
	Если объекту не присвоен кадастровый номер, в графе 4 Сведений (ф. 0503790) отражается значение "88:88:888888:8888888888". При наличии по объекту незавершенного строительства нескольких кадастровых номеров объектов недвижимости, если невозможно разделить их по сметной стоимости строительства на отдельные объекты незавершенного строительства, в графе 4 Сведений (ф. 0503790) по такому объекту отражается кадастровый номер наиболее значимого для реализации инвестиционного проекта объекта недвижимости
	Показатели, отраженные в графе 17 Сведений (ф. 0503790) за отчетный финансовый год, должны быть идентичны показателям по объектам капитальных вложений, отраженным в графе 20 Сведений (ф. 0503790) за предыдущий отчетный год в связке с показателями граф: - 1 "Наименование показателя", - 5 "Учетный номер объекта на отчетную дату", - 6 "Учетный номер объекта до поступления". Расхождения допустимы при проведении реорганизации субъектов отчетности
	Отражение данных о вложениях в один объект капитального строительства у разных балансодержателей является недопустимым, за исключением случаев проведения реорганизации учреждения, а также при приеме / передаче вложений в объекты капстроительства. Показатели по объектам капитальных вложений в случае передачи их от одного балансодержателя другому в течение отчетного финансового года подлежат отражению в Сведениях (ф.  0503790) как передающей, так и принимающей стороной
	В графе 7 Сведений (ф. 0503790) код статуса объекта на начало года должен соответствовать коду статуса объекта, указанному на конец прошлого года в графе 8 Сведений (ф. 0503790) за 2022 год, то есть без учета изменений кодов статусов, предусмотренных Приказом N 164н начиная с годовой отчетности за 2023 год
	Капитальные вложения, с даты начала формирования которых истекло более 10 лет (начало формирования до 2013 года), требуют детального анализа, с обособленным раскрытием в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) информации о предполагаемых сроках завершения капитальных вложений и (или) иных мерах по завершению капвложений - требование установлено для федеральных субъектов отчетности
Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295)	Если денежные обязательства, принятые на основании одного исполнительного листа, относятся к разным кодам КОСГУ, раскрытие информации в разделе 2 Сведений (ф. 0503295) осуществляется по каждому коду КОСГУ обособленно. При этом графа 2 "Количество" раздела 2 Сведений (ф. 0503295) в этом случае заполняется только по той строке, по которой отражается наибольшая сумма принятых денежных обязательств по исполнительному листу. По остальным суммам в графе 2 раздела 2 Сведений (ф. 0503295) проставляется "ноль"
Таблица N 6 "Сведения о проведении инвентаризаций" Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760)	В сводной Таблице N 6 учредитель отражает информацию о результатах годовых инвентаризаций, проведенных подведомственными учреждениями. При этом наименование субъекта отчетности (АУ/БУ) отражается в графе 7 Таблицы N 6.
	При отсутствии расхождений по результатам годовой инвентаризации Таблица N 6 не заполняется. Информация об отсутствии показателей в Таблице N 6 отражается в строке 020 Таблицы N 12 Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760). Факт проведения годовой инвентаризации независимо от отсутствия или наличии расхождений отражается в строке 010 Таблицы N 12 Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760)

Состав годовой бухгалтерской отчетности

Годовая отчетность - 2023 составляется и предоставляется бюджетными и автономными учреждениями в общем порядке в составе всех форм бухгалтерской отчетности, формирование которых предусмотрено п. 12 Инструкции N 33н, без каких-либо исключений.

Внимание

При формировании годовой отчетности за 2023 год необходимо учесть:

- изменения, внесенные приказом Минфина России от 13.10.2023 N 164н в Инструкцию N 33н. Подробности - здесь.

- особенности формирования и отражения в отчетных формах отдельных показателей, установленные в системном письме Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253 по годовой отчетности-2023. С основными положениями письма можно ознакомиться здесь.

В случае, если ВСЕ показатели, предусмотренные формой бухгалтерской отчетности, НЕ ИМЕЮТ числового значения, такая форма отчетности НЕ составляется и в составе бухгалтерской отчетности за отчетный период НЕ представляется, при этом информация об отсутствии в составе бухгалтерской отчетности указанных форм подлежит отражению в строке 020 Таблицы N 12 "Прочие вопросы деятельности учреждения" Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) (п. 10 Инструкции N 33н).

При формировании и (или) представлении бухгалтерской отчетности средствами программных комплексов автоматизации формы бухгалтерской отчетности, не имеющие числовых значений показателей и не содержащие пояснения, формируются и представляются с указанием отметки (статуса) "показатели отсутствуют" (п. 10 Инструкции N 33н).

В следующих специальных материалах, подготовленных с учетом положений приказа Минфина России от 13.10.2023 N 164н (зарег. в Минюсте России 20.11.2023) по каждой форме, входящей в состав годового отчета, Вы найдете порядок заполнения отчетных форм с примерами, иллюстрациями и практическими советами по формированию показателей отчетности:

1	Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730)
2	Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710)
3	Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)
4	Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)
5	Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725)
6	Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)
7	Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)
8	Отчет об обязательствах учреждения, содержащий данные о принятии и исполнении учреждением обязательств в ходе реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов) (ф. 0503738-НП)
9	Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760)
9.1	Текстовая часть Пояснительной записки (ф. 0503760)
9.2	Сведения о направлениях деятельности (Таблица N 1)
9.3	Сведения об основных положениях учетной политики учреждения (Таблица N 4)
9.4	Сведения о проведении инвентаризаций (Таблица N 6)
9.5	Новое! Сведения об организационной структуре учреждения (Таблица N 7)
9.6	Новое! Сведения о результатах деятельности учреждения (Таблица N 8)
9.7	Новое! Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности (Таблица N 9)
9.8	Новое! Анализ показателей отчетности учреждения (Таблица N 10)
9.9	Новое! Причины увеличения просроченной задолженности (Таблица N 11)
9.10	Новое! Прочие вопросы деятельности учреждения (Таблица N 12)
9.11	Сведения об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503766)
9.12	Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768)
9.13	Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)
9.14	Сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771)
9.15	Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772)
9.16	Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773)
9.17	Сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775)
9.18	Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)
9.19	Сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790)
9.20	Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295)

Примечание

Соответствующий финансовый орган, учредитель вправе установить для представления в составе годовой бухгалтерской отчетности дополнительные формы и порядок их составления и представления (п. 8 Инструкции N 33н, п. 11 Стандарта "Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности").

Новое! Смотрите также видеоуроки ГАРАНТа, подготовленные к годовому отчету бюджетных и автономных учреждений. Как заполнить: - Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737); - Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738); - Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769).

Ответственность за нарушение правил представления бухгалтерской отчетности

При формировании бухгалтерской отчетности одной из важных задач является обеспечение правильности ее формирования и недопущение ошибок в целях предоставления достоверной информации пользователям отчетности.

	За какие ошибки в учете и отчетности оштрафуют руководителя и (или) главного бухгалтера учреждения?
	Какая ответственность предусмотрена за искажение показателей отчетности? Как избежать ответственности по ст. 15.15.6 КоАП РФ?