Обобщение судебной практики по налоговым спорам ("Ваш налоговый адвокат", N 5, сентябрь-октябрь 2005 г.)

Обобщение судебной практики по налоговым спорам

Обработано 5085 дел. Обобщение по тематическому критерию

Используемые сокращения:

КС РФ - Конституционный Суд Российской Федерации.

ВС РФ - Верховный Суд Российской Федерации.

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации.

ФАС ЦО - Федеральный арбитражный суд Центрального округа.

ФАС ДО - Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа.

ФАС МО - Федеральный арбитражный суд Московского округа.

ФАС ПО - Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

ФАС СЗО - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа.

ФАС УО - Федеральный арбитражный суд Уральского округа.

ФАС ВСО - Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

ФАС ВВО - Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа.

ФАС ЗСО - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

ФАС СКО - Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Условные обозначения:

! - дефиниции.

+ - положительная практика.

- - отрицательная практика.

1. Дела КС РФ, ВС РФ, ВАС РФ

!

1.1. Факт неполучения налогоплательщиком оплаты от реализации товаров (работ, услуг) не исключает возможность взимания налога на добавленную стоимость, который, как и другие налоги, в принципе должен уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика (п. 1 ст. 8 НК РФ). В случаях отсутствия оплаты покупателем товара, работы или услуги, в стоимость которых включается НДС, налогоплательщик вправе использовать предусмотренный налоговым законодательством компенсационный механизм в виде реализации права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков от списания сомнительных долгов, включая начисленную сумму НДС.

Определение КС РФ от 12 мая 2005 г. N 167-О.

1.2. Налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в ст. 81 НК РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 7 июня 2005 г. N 1321/05.

+

1.3. Плата, поступающая от предприятий-абонентов за услуги по приему сточных вод с концентрацией загрязняющих веществ выше допустимой, является по своей природе санкцией за нарушение обязательства по сдаче сточных вод и поэтому не должна учитываться при исчислении облагаемой базы налогов*(1), кроме налога на прибыль в виде внереализационных доходов.

Постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2005 г. N 15378/04.

1.4. По своей правовой природе налог на операции с ценными бумагами является не налогом, а сбором, т.е. взносом, уплата которого плательщиком представляет собой одно из условий совершения государственными органами в отношении его юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ). Непредставление расчета (декларации) по уплате сбора не может служить основанием для привлечения к ответственности по ст. 119 Кодекса.

Постановление Президиума ВАС РФ от 17 мая 2005 г. N 15356/04.

2. Общие вопросы налогообложения

!

2.1. В целях налогообложения филиалы считаются созданными с момента оборудования в них стационарных рабочих мест.

Постановление ФАС УО от 17 мая 2005 г. по делу N Ф09-1983/05-С7,

Постановление ФАС ВСО от 4 мая 2005 г. по делу N А33-6795/04-С4-Ф02-1820/05-С1.

+

2.2. Несоблюдение требований к форме уточненной налоговой декларации не влечет отрицательных последствий, поскольку налоговый орган в силу ст. 80 НК РФ не вправе отказать в принятии налоговой декларации.

Постановление ФАС СЗО от 6 июня 2005 г. по делу N А13-16236/04-23.

2.3. При определении рыночной цены товара в соответствии со ст. 40 НК РФ налоговый орган обязан принимать во внимание особенность проводимой налогоплательщиком маркетинговой политики.

Постановление ФАС СЗО от 3 июня 2005 г. по делу N А56-43517/04.

3. Уплата и возврат налогов

!

3.1. Проценты на суммы налога, подлежащего возмещению, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога при наличии письменного заявления налогоплательщика.

Постановление ФАС ВВО от 14 июня 2005 г. по делу N А38-6168-17/788-2004(17/12-2005).

+

3.2. Начисление процентов не зависит от причин нарушения сроков возврата налога. Вынесение налоговым органом неправомерного решения, признанного судом недействительным, следует рассматривать как невынесение решения в установленный срок, поскольку следствием является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

Постановление ФАС СЗО от 10 июня 2005 г. по делу N А56-27516/04.

-

3.3.Положение статьи 45 НК РФ, предусматривающее, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, действует в отношении добросовестного плательщика налога.

Постановление ФАС СКО от 4 мая 2005 г. по делу N Ф08-1738/2005-717А.

4. Налог на добавленную стоимость

!

4.1. Основным условием, необходимым для принятия к вычету сумм налога, уплаченных путем расчетов с поставщиками векселями банка, является реальность расходов налогоплательщика на приобретение векселей.

Постановление ФАС СКО от 1 июня 2005 г. по делу N Ф08-2347/2005-947А.

4.2. Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является подтверждение спорных операций, истец, претендующий на такое возмещение, обязан доказать обстоятельства хозяйственных операций и услуг. При этом представленные документы должны содержать достоверную информацию, а налогоплательщик, обратившийся за возмещением, должен быть добросовестным.

Постановление ФАС МО от 4 мая 2005 г. по делу N КА-А40/3591-05.

+

4.3. Использование налогоплательщиком заемных средств при уплате суммы налога само по себе не свидетельствует об отсутствии фактических расходов на уплату этой суммы продавцу и не является достаточным основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Постановление ФАС СЗО от 24 мая 2005 г. по делу N А52/6661/2004/2, Постановления ФАС УО от 10 мая 2005 г. по делу N Ф09-1870/05-С2, от 10 мая 2005 г. по делу N Ф09-1868/05-С2, Постановление ФАС МО от 23 марта 2005 г. по делу N КА-А40/1993-05.

4.4. Неотражение счета-фактуры в книге покупок не может являться основанием для отказа в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость. Книга покупок не относится к первичным бухгалтерским документам, а ведется в целях бухгалтерского учета.

Постановление ФАС СЗО от 4 мая 2005 г. по делу N А05-17423/04-31.

-

4.5. Счета-фактуры, в которых отсутствуют расшифровки подписей подписавших их лиц, не указаны адреса продавца и покупателя, наименование и адрес грузополучателя, адрес грузоотправителя, не могут являться основанием для возмещения НДС.

Постановление ФАС СКО от 4 мая 2005 г. по делу N Ф08-1694/2005-705А.

5. Налог на прибыль

!

5.1. Предельная величина процентов по договору займа, признаваемых расходом для целей налогообложения, равна увеличенной в 1,1 раза ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату списания процентов, а не на дату заключения кредитного договора.

Постановление ФАС СЗО от 29 апреля 2005 г. по делу N А66-9951/2004.

+

5.2. Отсутствие государственной регистрации продавца, отсутствие записи о нем в Едином государственном реестре юридических лиц не влечет для налогоплательщика негативных последствий в целях признания расходов при наличии их документальной подтвержденности.

Постановление ФАС ЗСО от 28 апреля 2005 г. по делу N Ф04-2480/2005(10670-А27-27).

-

5.3. Потери от порчи имущества, не являющиеся потерями от списания материалов сверх норм естественной убыли, в состав внереализационных расходов организации не включаются.

Постановление ФАС УО от 23 мая 2005 г. по делу N Ф09-5267/04-АК.

6. Иные налоги и сборы

!

6.1. Налог на операции с ценными бумагами представляет собой особого рода сбор - эмиссионный сбор и не обладает всеми существенными признаками и элементами, присущими именно налоговому обязательству в его конституционно-правовом смысле. Данное обстоятельство означает, что при разрешении споров относительно этого сбора к таким спорам неприменимы нормы НК РФ, регулирующие порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на операции с ценными бумагами, а также нормы, регулирующие порядок возмещения из бюджета излишне уплаченного налога.

Постановление ФАС ЗСО от 14 июня 2005 г. по делу N Ф04-3554/2005(12004-А70-33).

+

6.2. Поскольку действующим законодательством предельные размеры суточных, подлежащие выплате работодателем работнику, не установлены, а приказом ОАО подлежащие выплате суточные при командировании работников в города Москва и Санкт-Петербург определены в размере 500 руб., доначисление налога на доходы физических лиц налоговым органом неправомерно.

Постановление ФАС ЗСО от 23 мая 2005 г. по делу N Ф04-3217/2005(11569-А27-26).

-

6.3. Если налогоплательщик уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов при оплате сторонним организациям транспортных услуг по перевозке своих работников к месту работы и обратно, то уменьшить на сумму этих же расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде налогооблагаемую базу по ЕСН заявитель не вправе.

Постановление ФАС ПО от 20 апреля 2005 г. по делу N А65-19239/04-СА1-23.

7. Налоговый контроль

+

7.1. При проведении вышестоящим налоговым органом повторной проверки налогового органа, проверявшего налогоплательщика, вышестоящий орган не вправе требовать дополнительных документов от налогоплательщика, так как целью проведения повторной проверки является контроль за деятельностью нижестоящего налогового органа. При проведении повторной проверки вышестоящий орган должен рассматривать документы, исследованные нижестоящим налоговым органом в ходе первоначальной проверки, и при расчете налога также использовать метод, примененный в ходе первоначальной проверки.

Постановление ФАС СЗО от 11 мая 2005 г. по делу N А42-8818/03-27.

-

7.2. Инвентарные карточки учета основных средств правомерно были затребованы у налогоплательщика в ходе проведения камеральной проверки представленной им декларации по НДС, поскольку они в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ являются одними из основных документов, необходимых при решении вопроса о правомерности заявления в строке 311 (сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им по принятым на учет нематериальным активам и (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи) декларации сумм налога, уплаченных поставщику.

Постановление ФАС ВСО от 12 апреля 2005 г. по делу N А33-19834/04-С3-Ф02-1338/05-С1.

8. Ответственность

!

8.1. Проверить правильность исчисления налога и установить факт его уплаты или неуплаты в день представления налогоплательщиком уточненной декларации не представляется возможным. Необходимо проведение камеральной налоговой проверки. В связи с этим арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу, что днем обнаружения правонарушения и, соответственно, началом течения установленного ст. 115 НК РФ срока в данном случае является день проведения налоговой инспекцией камеральной проверки.

Постановление ФАС ЗСО от 9 июня 2005 г. по делу N Ф04-3560/2005(12009-А27-3).

+

8.2. Если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Постановление ФАС СКО от 4 мая 2005 г. по делу N Ф08-1898/2005-785А.

-

8.3. По своим форме и содержанию расчет налога на имущество организаций отвечает определению налоговой декларации (ст. 80 НК РФ), в связи с чем его несвоевременное представление влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 Кодекса.

Постановление ФАС УО от 24 мая 2005 г. по делу N Ф09-2162/05-С7.

9. Защита прав налогоплательщика (налогового агента)

!

9.1.В силу ст. 170 ГК РФ притворная сделка, т.е. сделка, совершенная с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. По смыслу данной правовой нормы, сделка, которую стороны действительно имели в виду, может иметь место только между теми же сторонами, что и формально совершенная (притворная) сделка. Таким образом, согласно положениям ГК РФ нельзя признать, что сделка между обществом и одним лицом (предпринимателем) прикрывает сделку между обществом и другим лицом (организацией).

Постановление ФАС УО от 26 апреля 2005 г. по делу N А05-2947/04-29.

Обзор подготовили специалисты департамента налогов и права компании

"ФБК" под руководством старшего юрисконсульта А.А. Яковлева

"Ваш налоговый адвокат", N 5, сентябрь-октябрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В данном случае под названными налогами имеются в виду НДС, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. - Прим. составителей.