Вопрос: Налоговая инспекция направила нам требование о представлении копий документов по контрагенту за определенный период. Данное требование не содержит конкретного перечня документов, а также их реквизитов (номеров и дат). В нем есть такая фраза: "Просим вас представить все документы, подтверждающие проведение каких-либо сделок с ООО "Квант", за период с 01.01.2007 по 31.07.2007". Правомерны ли действия инспекции? Какие документы следует представить в данном случае? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2007 г.)

Налоговая инспекция направила нам требование о представлении копий документов по контрагенту за определенный период. Данное требование не содержит конкретного перечня документов, а также их реквизитов (номеров и дат). В нем есть такая фраза: "Просим вас представить все документы, подтверждающие проведение каких-либо сделок с ООО "Квант", за период с 01.01.2007 по 31.07.2007". Правомерны ли действия инспекции? Какие документы следует представить в данном случае?

Согласно ст. 93 и 93.1 НК РФ налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщика копии документов, заверенные руководителем и печатью организации, при проведении налоговой проверки и проверке конкретных сделок. Форма Требования о представлении документов утверждена Приказом ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@. Копии документов, требуемые в ходе налоговой проверки, налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию в течение 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ), а при проверке информации о конкретных сделках - в течение 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Если налогоплательщик не располагает информацией или документами по запрашиваемой сделке, то он в течение 5 рабочих дней со дня получения требования сообщает об этом в налоговой орган по месту регистрации.

В случае невозможности представления данных документов в указанные сроки налогоплательщик письменно уведомляет должностных лиц налогового органа об этом с указанием причин, по которым требуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может их представить (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). При этом данное уведомление, так как действия инспекторов можно признать налоговой проверкой, должно быть направлено в налоговый орган в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (или его заместитель) налоговой инспекции выносит решение о продлении или об отказе в продлении срока представления документов (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Отказ проверяемого лица представить документы в ходе налоговой проверки или по запрашиваемой сделке или непредставление их в указанные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 и 129.1 НК РФ соответственно. Об этом свидетельствуют решения судов (постановления ФАС ВВО от 18.07.2007 N А29-8371/2006а, ФАС ДВО от 21.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5629). При этом направление уведомления в налоговую инспекцию о невозможности представления документов в указанные сроки служит смягчающим вину обстоятельством при судебном оспаривании решений о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение (Постановление ФАС ВВО от 30.07.2007 N А29-8736/2006а).

Из вышесказанного можно сделать вывод, что требование налоговых органов о представлении документов правомерно. Так же считает и Минфин (письма от 25.06.2007 N 03-02-07/2-106, от 01.02.2007 N 03-02-07/1-30). С другой стороны, налоговая инспекция не может привлечь к ответственности налогоплательщика за непредставление документов, если:

- он не докажет, что требование о представлении документов было вручено проверяемому лицу (постановления ФАС ЦО от 09.11.2006 N А09-3150/06-29, ФАС СЗО от 19.02.2007 N А42-10835/04, ФАС СЗО от 26.07.2007 N А44-152/2007);

- запрашиваемые документы отсутствуют у налогоплательщика по уважительной причине (украдены, изъяты спецслужбами, сгорели), подтвержденной соответствующими актами (постановления ФАС ВВО от 30.07.2007 N А28-1129/2007-3/21, ФАС МО от 02.02.2007 N КА-А40/13756-06);

- вместо копий представлены подлинники документов (Постановление ФАС СКО от 04.07.2007 N А63-17852/2006-С4).

Определим, какие документы следует представить в налоговую инспекцию, если они не названы в требовании. Основанием для совершения сделок является договор (соглашение), который, как правило, заключается в письменной форме (гл. 9 ГК РФ). Согласно Закону о бухгалтерском учете*(1) хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются первичными документами, к которым относятся документы, удовлетворяющие требованиям, предусмотренным п. 2 ст. 9 указанного закона. Первичные документы заносятся в бухгалтерские (п. 6 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете) и налоговые регистры (ст. 313 НК РФ). Следовательно, в налоговую инспекцию по требованию о представлении документов для подтверждения сделок с контрагентом необходимо представить копии договоров, первичных документов, которые были заключены между предприятием и контрагентом, а также выписки из бухгалтерских и налоговых регистров с отраженными в них данными хозяйственными операциями за запрашиваемый период. Подтверждение этому можно найти в Письме Минфина РФ от 19.10.2005 N 03-04-11/269. Кроме того, в нем указано, что НК РФ не установлена обязанность налогового органа указывать в требовании о представлении документов конкретные их реквизиты.

В Постановлении ФАС ЗСО от 10.03.2005 N Ф04-1196/2005 (9282-А27-3) отмечено, что в отношении ссылки налогоплательщика на то, что требование о представлении документов исполнено частично по причине отсутствия реквизитов запрашиваемых документов, указано, что у налоговых органов не имелось возможности указать их, поскольку налоговый орган не обладал и не мог обладать данной информацией. На основании вышеизложенного суд признал решение налоговой инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение законным.

Однако есть другая судебная практика, когда налоговая инспекция не смогла доказать правомерность вынесенного решения о наказании, предусмотренном п. 1 ст. 126 НК РФ. Так, в соответствии с Постановлением ФАС МО от 20.06.2007 N КА-А40/5227-07 заявление о признании недействительным решения налогового органа о привлечении заявителя к налоговой ответственности за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, удовлетворено правомерно, так как налоговым органом не доказан факт совершения заявителем указанного правонарушения, поскольку не представляется возможным установить, какие документы были истребованы налоговым органом, какие документы не были представлены. Аналогичное решение было вынесено ФАС МО (Постановление от 14.03.2007 N КА-А40/1555-07). Судьи признали, что вынужденная задержка документов была вызвана объективными причинами, вины налогоплательщика нет, и налоговое правонарушение не установлено, так как в Требовании о представлении документов было указано, что в течение 5 дней необходимо представить значительное их количество, но не конкретизировано, какие именно.

Т.В. Павлова

15 сентября 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".