Оборудование связи на условиях договора лизинга (И.С. Иванов, "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.)

Оборудование связи на условиях договора лизинга

Стоимость современного оборудования для оказания услуг связи сегодня исчисляется сотнями тысяч, а порой и миллионами рублей. Такие существенные капитальные затраты могут себе позволить не все операторы, и небольшие компании предпочитают более доступный способ приобретения оборудования связи - лизинг. Безусловно, покупая имущество на собственные денежные средства, оператор будет в более выгодном положении, так как в общую стоимость договора лизинга включается не только стоимость имущества, но и платежи лизингодателю за рассрочку оплаты. Операторов, не располагающих достаточными средствами, это не смущает: договор лизинга позволяет избежать значительного оттока денежных средств из оборота, в отличие от традиционного договора поставки. Порядок ведения отраслевого учета и правила исчисления налогов в отношении приобретенного по договору лизинга имущества стали темой настоящей статьи.

1. Начинаем с бухгалтерского учета

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения оборудования, полученного по договору лизинга, определяется многими факторами, и не последний из них - выбор балансодержателя предмета лизинга. По соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингополучателя, так и лизингодателя. Соответственно, амортизационные отчисления производит сторона, являющаяся балансодержателем имущества (п. 2 ст. 31 Закона о лизинге)*(1). Все иные расходы по содержанию лизингового имущества, такие как ремонт и текущее обслуживание, несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 17 Закона о лизинге). Для отражения в учете операций по договору лизинга Минфином разработаны отдельные Указания *(2), которые применяются в части, не противоречащей действующему законодательству. Кроме них операторам связи, ведущим раздельный учет, следует руководствоваться отраслевыми Рекомендациями *(3). Это основные документы, в которых содержатся рекомендации по порядку отражения в учете имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя и на балансе лизингодателя.

Оборудование связи на балансе лизингополучателя

Приобретая оборудование по договору лизинга, оператор связи выступает в роли лизингополучателя. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на его балансе, затраты на приобретение имущества в соответствии с п. 8 Указаний и Планом счетов отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Арендные (лизинговые) обязательства". В первоначальную стоимость оборудования включаются все фактические затраты на его приобретение, исходя из суммы лизинговых платежей, в которые может включаться не только выкупная стоимость имущества, но и возмещение иных затрат лизингодателя, а также его вознаграждение.

У лизингополучателя относятся лизинговые платежи, которые начисляются по дебету субсчета 76-5 "Арендные обязательства" в корреспонденции с субсчетом 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам". По мере перечисления платежей задолженность лизингополучателя будет погашаться по дебету указанного субсчета 76-6 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51).

Сформировав первоначальную стоимость, балансодержатель оборудования имеет право производить амортизационные отчисления. Как следует из п. 9 Указаний, по лизинговому имуществу допускается начислять ускоренную амортизацию с применением коэффициента ускорения не выше 3. В то же время п. 19 ПБУ 6/01*(4) разрешает применять механизм ускоренной амортизации только при использовании способа уменьшаемого остатка. Если обратиться к п. 20 ПБУ 6/01, то можно заметить, что одним из ограничений начисления амортизации является срок действия договора аренды. В связи с тем, что лизинг является частным случаем аренды, организация-лизингополучатель, по мнению автора, имеет все основания установить срок полезного использования исходя из срока действия договора лизинга.

Отраслевые Рекомендации предписывают распределять амортизацию основных средств, в том числе полученных по договорам лизинга и принятых на баланс оператора связи, прямо на производственные процессы (счета 30, 31, 32) и неосновные виды деятельности (счета 29, 44). Оборудование связи, как правило, относится к основным (реже вспомогательным) производственным процессам, поэтому суммы начисленной амортизации отражаются на субсчетах 30-01, на которых обобщается информация о производственных расходах, связанных с эксплуатацией средств и линий связи.

Пример 1.

ЗАО "Мобиком" заключило договор лизинга оборудования связи сроком на 3 года. По условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Общая сумма лизинговых платежей составляет 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.). Первоначальный взнос при заключении договора - 25%, то есть 885 000 руб. (в том числе НДС - 135 000 руб.), ежемесячный лизинговый платеж - 73 750 руб. (в том числе НДС - 11 250 руб.). Срок полезного использования предмета лизинга установлен в пределах срока действия договора. Право собственности на оборудование переходит к лизингополучателю после уплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены, которая составляет 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

В бухгалтерском учете ЗАО "Мобиком" будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечисление авансового платежа
Отражена задолженность по авансовому платежу лизингодателю без учета НДС (885 000 - 135 000) руб.	76-5	76-6	750 000
Отражен лизингополучателем предъявленный лизингодателем НДС	19	76-6	135 000
Перечислен аванс лизингодателю	76-6	51	885 000
Передача оборудования
Получено в лизинг оборудование (3 540 000 - 540 000) руб.	08	76-5	3 000 000
Отражена выкупная цена оборудования (472 000 - 72 000) руб.	08	60	400 000
Отражен НДС с выкупной стоимости	19	60	72 000
Оборудование связи принято к учету	01	08	3 400 000
Принят к вычету НДС с выкупной стоимости и аванса (72 000 + 135 000) руб.	68	19	207 000
Ежемесячно в течение договора лизинга
Отражена задолженность по платежу без учета налога (73 750 - 11 250) руб.	76-5	76-6	62 500
Отражен предъявленный лизингодателем НДС	19	76-6	11 250
Предъявлен к вычету НДС	68	19	11 250
Перечислен платеж лизингодателю	76-6	51	73 750
Начислена амортизация по лизинговому оборудованию (3 400 000 руб. / 36 мес.)	20, 30-01	02	94 444
При переходе права собственности на оборудование
Уплачена выкупная стоимость имущества*	60	51	472 000
* Для документального подтверждения права собственности сторонам договора лизинга следует составить и подписать акт о передаче предмета лизинга в собственность лизингополучателя, указав в нем момент такого перехода, а также тот факт, что лизингополучателем выполнены все обязательства перед лизингодателем.

Оборудование связи на балансе лизингодателя

В этой ситуации стоимость лизингового оборудования, поступившего лизингополучателю, согласно п. 8 Указаний учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Лизинговые платежи учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и начисляются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат. В связи с тем, что при отражении в учете используется один субсчет, можно отражать расчеты непосредственно на счете 76.

Возникает вопрос: на каком субсчете отражать лизинговые платежи за полученное в лизинг оборудование? В Рекомендациях нет прямого ответа на этот вопрос. Однако если принять во внимание факт, что лизинговые платежи по своей сущности являются арендными, то их можно учитывать на счетах основных (субсчет 30-01) или вспомогательных (субсчет 31-01) производственных процессов (в зависимости от вида лизингового имущества) как расходы по обычным видам деятельности.

После того, как к лизингополучателю перейдет право собственности на оборудование, последнее необходимо списать с забалансового счета. Списанное с забалансового учета оборудование отражается в составе основных средств по стоимости, указанной в договоре лизинга, а в учете производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 11 Указаний).

Как может заметить читатель, такая корреспонденция счетов подразумевает отражение в учете лизинговых платежей, в которые включена выкупная стоимость. Однако если по условиям договора эти составляющие общей суммы договора разделены, то в учете также следует отдельно показать каждую из составляющих общей суммы лизингового договора. Иными словами, организации - по аналогии с договором аренды с правом последующего выкупа - целесообразно отражать в общеустановленном порядке текущие арендные платежи и выкуп лизингового имущества по окончании срока действия договора лизинга.

Пример 2.

Изменим условия примера 1. Предположим, что оборудование связи, полученное ЗАО "Мобиком", учитывается на балансе лизингодателя.

В бухгалтерском учете ЗАО "Мобиком" будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечисление авансового платежа
Перечислен аванс лизингодателю	76-5	51	885 000
Поступление предмета лизинга
Получено в лизинг оборудование связи	001		3 000 000
Отражен авансовый платеж в составе расходов (885 000 - 135 000) руб.	20, 30-01	76-5	750 000
Отражен предъявленный лизингодателем НДС	19	76-5	135 000
Принят к вычету НДС	68	19	135 000
Ежемесячно в течение действия договора лизинга
Отражена задолженность по лизинговым платежам без учета налога	20, 30-01	76-6	62 500
Отражен НДС, предъявленный лизингодателем	19	76-6	11 250
Предъявлен НДС к вычету	68	19	11 250
Произведена уплата лизингового платежа	76-6	51	73 750
Оборудование перешло в собственность оператора
Списано оборудование с забалансового учета		001	3 000 000
Уплачена выкупная стоимость имущества	60	51	472 000
Отражена выкупная стоимость оборудования	08	60	400 000
Оборудование отражено в составе основных средств	01	08	400 000
Отражен предъявленный лизингодателем НДС	19	60	72 000
Принята к вычету сумма предъявленного налога	68	19	72 000

В целом, порядок бухгалтерского учета лизинговых операций для операторов несложен, главное - разделить капитальные и текущие затраты для правильного отражения их в соответствующем отчетном периоде. Это же следует принять во внимание при расчете налогов.

2. Заканчиваем налогообложением

В налогообложении лизинговых операций наибольшие налоговые риски для лизингополучателя, в роли которого выступает оператор связи, представляют расчет налога на прибыль и НДС. Рассмотрим налоговые обязательства организации по каждому из этих налогов.

Налог на прибыль

При расчете данного налога предприятию нужно определиться с доходами и расходами: у лизинговой компании есть и те, и другие, у оператора связи, выступающего в роли лизингополучателя, по данной сделке имеются лишь расходы. Состав этих расходов определяется условиями заключенного договора и зависит от того, у кого учитывается имущество - у лизингодателя или у лизингополучателя. Начнем с более простого варианта.

Оборудование учитывается у лизингодателя

В такой ситуации лизингополучатель несет расходы по уплате лизинговых платежей. Амортизацию по объектам ОС начисляет лизингодатель (п. 7 ст. 258 НК РФ). Не исключено, что переданное по договору лизинга оборудование потребует не только доставки, но и монтажа - тогда лизингополучателю придется оплатить и эти расходы. К этому добавляется выкупная цена предмета лизинга, которая может не быть включена в сумму лизинговых платежей, а уплачиваться лизингополучателем отдельно.

Лизинговые платежи за полученное по договору лизинга имущество относятся к текущим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если по условиям договора переход права собственности на лизинговое имущество не предусмотрен (по окончании договора возвращается лизингодателю), то у лизингополучателя нет препятствий в учете суммы лизинговых платежей в полном объеме. Нет в Налоговом кодексе ограничений по этому поводу и тогда, когда по условиям договора лизингополучатель выкупает имущество, но препятствия находят чиновники.

В Письме Минфина РФ от 27.04.2007 N 03-03-05/104 лизинговые платежи делятся на:

- плату за право владения и пользования предметом лизинга;

- плату за приобретение предмета лизинга в собственность по окончании договора лизинга (выкупная цена).

Заметим, такое разделение расходов прописано в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ только для случая, когда имущество учитывается у лизингополучателя, однако чиновники рекомендуют исключать выкупную цену предмета лизинга из учитываемых текущих лизинговых платежей независимо от того, у кого он учитывается в учете и при налогообложении.

Плата за приобретение предмета лизинга в собственность относится к капитальным расходам по приобретению имущества и не учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 5 ст. 270 НК РФ). До перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю эти суммы, уплачиваемые в счет выкупной цены предмета лизинга, следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи. По окончании договора приобретение в собственность предмета лизинга отражается у лизингополучателя как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее установленного стоимостного лимита для основных средств (Письмо Минфина РФ от 15.11.2006 N 03-03-04/1/761). В дальнейшем стоимость имущества будет погашаться путем начисления амортизации или включаться в состав материальных расходов.

Такое мнение уполномоченных органов не разделяют судебные инстанции. Они указывают на неправомерность действий налоговиков, выделяющих из единого лизингового платежа часть, которая приходится на стоимость переданного в лизинг имущества, и отказывающих во включении этой части в состав учитываемых расходов. Данные требования ревизоров не основаны на нормах налогового законодательства, регулирующего исчисление и уплату налога на прибыль.

Лизинговые платежи определяются договором лизинга и являются расходами, связанными с производством и реализацией, того периода, когда возникает обязанность их оплаты по условиям договора, независимо от даты передачи предмета лизинга лизингополучателю. Для целей налогообложения понятия "арендная плата" и "лизинговый платеж" равнозначны, за исключением учета имущества у лизингополучателя в части сумм начисленной амортизации. При учете имущества у лизингодателя лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую базу лизингополучателя в полном объеме без вычета выкупной цены (постановления ФАС ВСО от 14.09.2007 N А19-2665/07-33-Ф02-6177/07, ФАС ЗСО от 16.08.2007 N Ф04-2872/2006(37136-А27-15), ФАС ПО от 02.10.2007 N А72-6677/06-12/228, ФАС УО от 12.09.2007 N Ф09-7428/07-С3, ФАС СЗО от 11.10.2007 N А56-48231/2006).

Руководствуясь мнением судебных инстанций, лизингополучатель может учитывать лизинговые платежи согласно условиям заключенных договоров, независимо от того, указана в них в составе лизингового платежа отдельно выкупная стоимость или нет.

Оператору связи, намеревающемуся придерживаться точки зрения чиновников, следует знать, что договор лизинга (аренды), которым предусмотрен выкуп имущества, надлежит рассматривать как смешанный договор с элементами договора аренды и купли-продажи. На обязательном заключении последнего из поименованных договоров настаивает в своих разъяснениях финансовое ведомство (письма от 31.08.2007 N 03-03-06/1/627, N 03-03-06/1/628). В Законе о лизинге предусмотрено заключение обязательных (в том числе договора купли-продажи) и сопутствующих договоров. Однако в Законе о лизинге не сказано, для кого договор купли-продажи является обязательным - для лизингодателя или лизингополучателя. Исходя из порядка совершения лизинговых операций, заключать договор купли-продажи с поставщиком оборудования в первую очередь обязан лизингодатель, который впоследствии может заключить договор купли-продажи с лизингополучателем при передаче права собственности на лизинговое имущество. Если такой договор заключен, то расходы лизингополучателя по выкупу имущества, выделенного среди лизинговых платежей особо, формируют первоначальную стоимость данного имущества в обычном порядке оценки имущества, установленном сторонами в договоре купли-продажи. Далее расходы по выкупу имущества равномерно списываются в уменьшение прибыли через амортизационные отчисления или, в случае небольшой выкупной стоимости, включаются в состав материальных расходов отчетного периода.

С учетом лизинговых платежей связан следующий вопрос: в какой момент их нужно признавать при расчете налога на прибыль? При применении в налоговом учете метода начисления датой признания лизинговых платежей является одна из трех: день расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, и последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Организации нужно выбрать один из предложенных вариантов признания лизинговых платежей, закрепить его в учетной политике для целей налогообложения и учитывать платежи в соответствии с установленным порядком.

Оператор связи может получить оборудование по договору лизинга, но не иметь разрешения на его эксплуатацию. Можно ли учесть в этом случае лизинговые платежи? По мнению автора, да, так как оборудование учитывается у лизингодателя и у него является амортизируемым имуществом, а для лизингополучателя по учету лизинговых платежей в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержится никаких ограничений, зависящих от наличия у него разрешения на эксплуатацию полученного в лизинг оборудования.

На практике не исключена ситуация, когда организация-лизингополучатель задерживает лизинговые платежи. В какой момент они учитываются при налогообложении в таком случае? К сожалению, Минфин в Письме от 20.11.2007 N 03-03-06/1/820 не дает прямого ответа на этот вопрос. Чиновники указывают на пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, недвусмысленно давая понять, что специального порядка для учета просроченных лизинговых платежей не предусмотрено. Платеж, перечисленный лизинговой компании с опозданием, не подходит ни под одну из указанных в названном пункте дат, но это не говорит о том, что его нельзя учесть при расчете налога на прибыль. При применении метода начисления просроченный лизинговый платеж, также как платеж, осуществленный по графику, признается на одну из дат, выбранных организацией в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, независимо от факта перечисления денежных средств лизингодателю.

Из всех обозначенных расходов лизингополучателя нами не рассмотрен налоговый учет затрат по монтажу оборудования. В связи с тем, что имущество по условиям договора учитывается у лизингодателя, неясно, по какому основанию данные расходы учтет лизингополучатель. Один из вариантов таков: если монтаж оборудования осуществляется лизингодателем, то компенсацию лизингополучателем расходов можно заложить в сумму лизинговых платежей. Тогда у лизингополучателя есть шансы учесть все данные расходы в составе единого лизингового платежа. Обратимся к Постановлению ФАС ПО от 10.10.2007 N А49-2697/2007. Довод налоговиков о том, что данные затраты могут быть приняты налогоплательщиком в расходы только после принятия лизингополучателем к учету основных средств, судом отклонен как не соответствующий нормам налогового законодательства. Лизинговые платежи включаются в состав расходов, и каких-либо исключений из этого порядка применительно к лизинговым платежам за монтаж лизингового оборудования нормы налогового законодательства не предусматривают.

Оборудование учитывается у лизингополучателя

В этой ситуации к расходам лизингополучателя относятся лизинговые платежи и амортизационные отчисления по учитываемому у него оборудованию.

Лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую прибыль не в полной сумме, а за вычетом суммы начисленной по лизинговому имуществу амортизации. Логичен вопрос: что включить в состав текущих расходов, если лизинговые платежи превышают сумму начисленной амортизации (например, при неравномерном графике платежей)? По мнению Минфина, если сумма амортизации превышает лизинговый платеж, то он не учитывается при налогообложении (Письмо от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305). В названном разъяснении рассмотрена и обратная ситуация - если амортизация равна нулю, то лизинговый платеж учитывается в расходах в полном объеме. Заметим, такая ситуация встречается нечасто: как правило, срок начисления амортизации устанавливается исходя из срока действия договора лизинга.

Расходы в виде лизинговых платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью довести его до состояния, пригодного к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав уменьшающих прибыль расходов (Письмо Минфина РФ от 25.06.2007 N 03-03-06/1/397)

От лизинговых платежей перейдем к начислению амортизации имущества, учитываемого у лизингополучателя, для чего нужно определиться с первоначальной стоимостью.

В п. 1 ст. 257 НК РФ лизингодателю предлагается суммировать свои расходы на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором лизинговое имущество пригодно для использования. При отсутствии прямых указаний лизингополучателю ничего не остается, кроме как установить налоговую первоначальную стоимость - ту, которую определил лизингодатель согласно п. 1 ст. 257 НК РФ. Не будет лишним, если стороны укажут в договоре стоимость приобретения имущества, подтвержденную первичными документами.

Обратим внимание, первоначальная стоимость переданного по договору лизинга амортизируемого имущества при изменении цены договора лизинга не подлежит корректировке в целях исчисления налога на прибыль (Письмо Минфина РФ от 30.10.2007 N 03-03-06/1/748). Тоже самое можно сказать о корректировке первоначальной стоимости амортизационной премией. Лизингополучатель не может воспользоваться ей в силу следующих причин: во-первых, он не является собственником лизингового имущества до его выкупа и, во-вторых, в момент получения имущества у лизингополучателя нет как таковых единовременных расходов на капитальные вложения, о которых идет речь в пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ.

Скажем несколько слов об ускоренной амортизации. Норма п. 7 ст. 259 НК РФ наверняка знакома многим читателям. Налогоплательщик, у которого в соответствии с условиями договора должно учитываться лизинговое имущество, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Исключение составляют основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом, что встречается достаточно редко. Если предметом лизинга является единый комплекс, то коэффициент ускоренной амортизации применяется к его составным частям, принятым к учету в качестве отдельных амортизируемых ОС (Письмо Минфина РФ от 24.09.2007 N 03-03-06/1/692).

Налог на добавленную стоимость

В лизинговых операциях НДС к уплате в бюджет начисляет лизингодатель, а у предприятия связи, выступающего в роли лизингополучателя, возникает право на возмещение предъявленного налога. Приходится констатировать, что разъяснений финансового и налогового ведомств по вопросу учета НДС лизингового имущества не так много, как по прибыли. Одно из них - Письмо Минфина РФ от 07.07.2006 N 03-04-15/131, в котором говорится, что нет оснований устанавливать специальные порядки вычетов у лизингополучателя НДС по лизинговым платежам в зависимости от включения (невключения) в них выкупной стоимости лизингового имущества.

Это означает, что в случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, следует производить лизингополучателю в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества. Данный порядок вычетов налога на добавленную стоимость, по нашему мнению, следует применять также в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в эти платежи).

В более позднем разъяснении Минфин подтверждает свою позицию, указывая на то, что суммы НДС по лизинговым платежам на основании норм ст. 171, 172 НК РФ подлежат вычету по мере оказания услуг аренды при наличии соответствующих счетов-фактур (Письмо от 19.03.2007 N 03-07-03/34). При этом чиновники напоминают, что решение о подтверждении обоснованности применения налоговых вычетов, в том числе при осуществлении лизинговых операций, принимается налоговыми органами исходя из фактических обстоятельств и документов, подтверждающих правомерность принятия к вычету сумм налога, предъявленных лизингодателем лизингополучателю.

Налоговые органы не всегда согласны с заявленными к возмещению из бюджета суммами НДС, уплаченными лизингополучателями в составе лизинговых платежей. По мнению инспекторов, лизинговый платеж в целях исчисления НДС (по аналогии с налогом на прибыль) фактически содержит в себе два вида платежей: расходы по приобретению предмета лизинга и арендная плата за пользование лизинговым имуществом. Вычет НДС производится только в той части лизингового платежа, которая является платой за аренду и вознаграждением. Налог в остальной части не подлежит вычету, так как предмет лизинга полностью не оплачен и не принят к учету. Суды не поддерживают такую позицию проверяющих. Поскольку лизинговый платеж является единым платежом, то выделение из него части, приходящейся на стоимость переданного в лизинг имущества, и отказ в принятии к вычету уплаченного в этой части НДС незаконны и необоснованны (Постановление ФАС МО от 18.04.2007 N КА-А40/1228-07).

По договору лизинга общество приобретает услугу, и независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, когда вносятся указанные платежи, при соблюдении условий, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ (Постановление ФАС УО от 18.01.2007 N Ф09-11946/06-С3). То обстоятельство, что основное средство - предмет лизинга поставлены налогоплательщиком на учет на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", не является препятствием для пользования правом на вычет. Налоговый кодекс не связывает возмещение НДС с тем, на каком счете учтено полученное в лизинг имущество (постановления ФАС МО от 19.03.2007 N КА-А40/12633-06, ФАС ПО от 08.06.2006 N А57-29402/05-7).

Имущество, полученное по договору лизинга, нередко требует монтажа. Обычно его производит лизингополучатель, но этим может заняться и лизингодатель, а лизингополучатель возмещает ему затраты. Когда имущество учитывается у лизингодателя, налоговый орган может отказать лизингополучателю в вычете НДС по монтажу оборудования, находящегося на балансе лизингодателя. Такие действия налоговиков могут быть оспорены организацией в судебном порядке. На вооружение можно взять выводы, сделанные в Постановлении ФАС ПО от 10.10.2007 N А49-2697/2007. Судьи указали проверяющим на то, что лизингополучателем выполнены все условия для предъявления к вычету сумм НДС. Лизинговые платежи с учетом НДС уплачивались организацией на основании выставляемых лизингодателями счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, что подтверждается платежными поручениями. Представленные документы свидетельствуют о реальной финансово-хозяйственной деятельности лизингополучателя и его контрагентов. Кроме того, лизинговый платеж является единым платежом, поэтому выделение налоговым органом из лизингового платежа части, приходящейся на монтаж переданного в лизинг имущества*(5), и отказ в принятии к вычету уплаченного в этой части НДС неправомерны.

И.С. Иванов

"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

*(2) Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15.

*(3) Методические рекомендации по ведению операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, утв. Приказом Мининформсвязи РФ от 21.03.2006 N 33.

*(4) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(5) Постановление ФАС ЗСО от 26.01.2007 N А56-11674/2006.