Налогообложение выплат в пользу работников (Т.К. Юлина, "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.)

Налогообложение выплат в пользу работников

Не секрет, что хороший работник стоит дорого. Поэтому если предприятие желает сохранить трудовые отношения с квалифицированными и дисциплинированными сотрудниками, то их следует заинтересовать в продолжении работы. Сделать это можно самыми разными способами: выплачивая надбавки к заработной плате, предоставляя материальную помощь, льготы, дополнительные оплачиваемые отпуска и т.д. Кроме того, осуществлять широкий спектр расходов в пользу работников организацию обязывает Отраслевое тарифное соглашение в ЖКХ РФ на 2008 - 2010 годы*(1) (далее - Соглашение). В предлагаемой вниманию читателей статье рассмотрены нюансы признания расходов в целях налогообложения прибыли, расчетов с бюджетом по НДФЛ, ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (НС и ПЗ).

Оплата труда

Известно, что в силу ст. 135 ТК РФ в систему оплаты труда наряду с заработной платой, рассчитанной исходя из тарифных ставок и окладов, включены также доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера (в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных). Очевидно, что суммы, начисленные работникам в соответствии с тарифными ставками и должностными окладами, включаются в целях налогообложения прибыли в состав расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ), облагаются ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ) и НДФЛ (п. 6 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). Кроме того, с этих выплат необходимо начислить страховые взносы от НС и ПЗ и на ОПС.

Страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний должны уплачиваться с начисленной по всем основаниям оплаты труда работников (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и выслугу лет (за стаж работы по специальности) прямо поименованы в п. 2 и 10 ст. 255 НК РФ, следовательно, проблем с признанием этих сумм в налоговом учете не возникает. В текущем году Минфин подтвердил, что особенностей признания в налоговом учете затрат на выплату надбавок за выслугу лет законодательством не установлено: расходы в виде единовременного вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии, что порядок, размер и условия его выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами (Письмо от 23.01.2008 N 03-03-06/2/5). Отметим, что ст. 255 НК РФ не ограничивает размер надбавок за профмастерство и выслугу лет. Поэтому затраты на такие выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Эти суммы в общеустановленном порядке включаются в базу для исчисления ЕСН, НДФЛ, взносов на ОПС и от НС и ПЗ.

Более сложная ситуация с налогообложением дополнительных выплат, начисленных работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда. Официальная позиция финансового и налогового ведомств состоит в том, что:

- ст. 255 НК РФ позволяет включить такие затраты в целях налогообложения прибыли в состав расходов на оплату труда в размерах, установленных трудовыми и (или) коллективными договорами;

- для целей исчисления "зарплатных" налогов эти дополнительные выплаты следует разделить на необлагаемые компенсации и облагаемые надбавки и доплаты.

Налоговый кодекс (см. п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) позволяет не облагать ЕСН и НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). В августе 2007 года Минфин сообщал, что Минздравсоцразвития готовит проект постановления Правительства РФ об утверждении размеров компенсаций работникам (Письмо от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40). До утверждения "необлагаемых лимитов" организации могут самостоятельно устанавливать размеры компенсаций, однако, предупреждает Минфин, в случае возникновения сомнения в правомерности установления организацией компенсационных выплат работникам, занятым на работах с вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, для решения данного вопроса налоговые органы в ходе контрольной работы вправе привлечь экспертов Роструда. В частности, контролеры не согласятся с установленными предприятием компенсациями, если одновременно работникам не будут выплачиваться доплаты либо будет выявлено значительное несоответствие размера надбавки и размера компенсации, то есть признаки того, что под видом не облагаемых налогами компенсационных выплат производится оплата труда работников в повышенном размере.

Основаниями для предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, которая проводится в соответствии с Постановлением Минтруда РФ от 14.03.1997 N 12.

Материальная помощь

Основания для выплаты материальной помощи могут быть самыми разнообразными, например, в п. 6.1.4 Соглашения названы следующие случаи:

- уход работника в ежегодный основной оплачиваемый отпуск;

- рождение ребенка;

- регистрация брака;

- увольнение работника в связи с призывом на срочную службу в Российскую армию.

На каких налогах можно сэкономить, выплачивая материальную помощь? Известно, что п. 8 ст. 217 НК РФ позволяет не включать в совокупный годовой доход физических лиц для целей исчисления НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- работникам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также членам семей лиц, погибших в результате таких обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (см. также Письмо Минфина РФ от 28.03.2007 N 03-04-06-01/89);

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Таким образом, суммы материальной помощи, выданные работникам по иным основаниям, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. Исключением из данного правила являются суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. за налоговый период. Такие суммы не облагаются НДФЛ в силу п. 28 ст. 217 НК РФ (см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 02.08.2007 N 28-10/073579@). Напомним, что Налоговым кодексом не предусмотрено увеличение данного необлагаемого размера (4 000 руб. в год) материальной помощи на величину районного коэффициента для налогоплательщиков, работающих в местностях с особыми климатическим условиями (Письмо Минфина РФ от 05.04.2007 N 03-04-06-01/110).

В Письме от 04.10.2007 N 03-04-06-01/341 Минфин акцентировал внимание организаций еще на одном исключении. В соответствии с п. 31 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов. При этом суммы материальной помощи, выплачиваемые члену профсоюза профсоюзными комитетами за счет иных источников подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Для целей налогообложения не важно, что обязанность по оказанию материальной помощи возложена на работодателя - организацию ЖКХ Соглашением.

Пункт 23 ст. 270 НК РФ запрещает уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы материальной помощи. При этом основания выплаты не имеют значения. Подтвердим сказанное официальными разъяснениями. Так, в Письме УФНС по г. Москве от 13.11.2006 N 20-12/99668.3 сообщается: независимо от того, предусмотрена ли трудовыми и (или) коллективными договорами выплата сотрудникам организации безвозмездно и безвозвратно выдаваемых субсидий на строительство (приобретение) жилья, данные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли. Финансисты неоднократно подчеркивали, что материальная помощь к отпуску не включается в состав налоговых расходов (письма Минфина РФ от 01.08.2007 N 03-03-06/4/103, от 19.04.2007 N 03-04-06-02/83).

Поскольку организация не учитывает суммы материальной помощи в составе налоговых расходов, у нее в силу п. 3 ст. 236 НК РФ и на основании пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не возникает обязанности уплачивать ЕСН и страховые взносы на ОПС. Ситуация с начислением страховых взносов на обязательное страхование от НС и ПЗ не так однозначна. По мнению руководства ФСС (см. Письмо от 10.10.2007 N 02-13/07-9665), данные страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и другие выплаты, непосредственно не связанные с результатами трудовой деятельности. Виды материальной помощи, на которые не начисляются данные страховые взносы, указаны в п. 7 и 8 Перечня N 765*(2):

- в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций;

- в связи с постигшим работника стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также смертью работника или его близких родственников.

Учитывая изложенное, ФСС настаивает на том, что все другие виды материальной помощи должны облагаться страховыми взносами. Эту точку зрения разделяют налоговики (см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/081282@) и многие арбитражные суды*(3). Аргументация такова: поскольку перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, включение в облагаемую базу для начисления страховых взносов сумм материальной помощи работникам обоснованно.

Справедливости ради отметим, что некоторые арбитры признают позицию ФСС неправомерной и считают, что объектом налогообложения страховыми взносами являются не любые выплаты работодателя в пользу его работников, а только выплаты, начисленные работникам исключительно за их труд, то есть в связи с выполнением трудовых обязанностей. Поскольку материальная помощь таковой не является, суды считают доначисление страховых взносов неправомерным (Постановление ФАС ЗСО от 17.05.2007 N Ф04-3009/2007(34253-А03-32)). Однако, принимая решение о невключении сумм материальной помощи в базу для исчисления страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний, бухгалтер должен учитывать, что вероятность начисления недоимки по взносам в ФСС очень высока.

Материальная помощь в связи с выходом на пенсию

Соглашением предусмотрена выплата единовременной материальной помощи при увольнении работника из организации по собственному желанию после установления трудовой пенсии по старости. Данные расходы не отвечают принципам экономической обоснованности и в силу п. 25 ст. 270 и п. 1 ст. 252 НК РФ не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Следовательно, у предприятия не возникает обязанности уплачивать ЕСН и страховые взносы на ОПС, а также взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ (п. 9 Перечня N 765).

Позиция автора соответствует арбитражной практике. Например, арбитры ФАС ЗСО*(4) неоднократно подчеркивали, что единовременное пособие, выплачиваемое предприятием в связи с выходом на пенсию (в соответствии с условиями коллективного договора и отраслевого соглашения), не уменьшает налогооблагаемую прибыль и не является объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на ОПС.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не включается в совокупный годовой доход физического лица материальная помощь, оказываемая работодателями своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающая 4 000 руб. за налоговый период. Это означает, что бухгалтер должен рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ только в том случае, если материальная помощь выдается в большем размере.

Пятидесятипроцентная скидка по оплате услуг

Соглашением (п. 6.1.11) предусмотрено предоставление работникам отрасли 50-процентной скидки на установленную плату за жилищно-коммунальные услуги в порядке и на условиях, определяемых непосредственно в организациях. По мнению автора, в данном случае применяется п. 27 ст. 270 НК РФ, согласно которому не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам. Объекта налогообложения по ЕСН и обязанности начисления страховых взносов на ОПС не возникает (п. 1 и 3 ст. 236 НК РФ), поскольку оплата части стоимости коммунальных услуг не является выплатой работникам в качестве вознаграждения за выполненные ими работы или оказанные услуги по трудовым или гражданско-правовым договорам. Вместе с тем ценовая разница является доходом работника, поэтому бухгалтер должен исчислить и удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ).

Отметим, что в арбитражной практике есть и другая позиция, которая может пригодиться смелым налогоплательщикам. Так, ФАС ВСО в Постановлении от 28.06.2007 N А33-15990/06-Ф02-3475/07 признал необоснованным начисление недоимки по НДФЛ, ЕСН и страховым взносам на ОПС, причем (Внимание!) в данном случае предприятие начисляло работникам заработную плату с учетом 50-процентной скидки на электро- и теплоэнергию. Тем не менее суд принял во внимание то, что такая обязанность для организации установлена отраслевым тарифным соглашением. На этом основании арбитры сделали вывод о том, что компенсации по оплате электро- и теплоэнергии установлены в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Следовательно, эти суммы не включаются в налоговые базы в силу ст. 217 и 238 НК РФ.

Неоднозначной является ситуация в отношении начисления страховых взносов от НС и ПЗ. Пункт 14 Перечня N 765 позволяет не уплачивать эти взносы со стоимости бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством РФ жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение. Поскольку чиновники не относят отраслевые тарифные соглашения к законодательным актам, от организации будут требовать уплаты этих взносов. Единый подход к решению данной проблемы в арбитражной практике не сформировался. В частности, ФАС ДВО в Постановлении от 09.03.2005 N Ф03-А04/04-2/4584 поддержал контролеров, ФАС ЗСО, напротив, отказал в начислении недоимки по взносам (см. Постановление от 22.03.2004 N Ф04/1399-387/А45-2004).

Дополнительные отпуска и выходные дни

Чаще всего работодатели гарантируют сохранение среднего заработка за периоды дополнительных отпусков и выходных дней, предоставляемых сверх установленного законодательством количества дней. Например, п. 3.4 Соглашения предусмотрено предоставление оплачиваемого отпуска исходя из тарифной ставки (оклада) на оговариваемый в коллективном договоре срок при рождении ребенка, в связи с собственной свадьбой, свадьбой детей, смертью супруга (супруги) и членов семьи. Дополнительные оплачиваемые дни отдыха могут предоставляться в День знаний одному из родителей детей младших классов, женщинам накануне нерабочих праздничных дней (Новый год, 8 Марта) и т.д. Разберемся с особенностями исчисления налогов в данном случае.

Не вызывает сомнения тот факт, что выплаченные работникам суммы среднего заработка в перечисленных выше случаях облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (п. 10 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ).

При решении вопроса о возможности учета затрат в целях исчисления налога на прибыль необходимо помнить о п. 24 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. Поскольку действующим законодательством оплата дополнительных дней отдыха не предусмотрена, нет оснований уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, по мнению автора, данные затраты организации не направлены на получение доходов, то есть не удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, воспользовавшись нормой п. 3 ст. 236 НК РФ, бухгалтер может не включать данные суммы среднего заработка в базу для расчета ЕСН и страховых взносов на ОПС.

Рекомендации Роструда

В Письме от 19.12.2007 N 5202-6-0 Роструд разъяснил работодателям порядок оформления документов в случае предоставления дополнительных выходных дней (например, приуроченных к конкретным нерабочим праздничным дням). Итак, если предоставление дополнительных выходных дней в организации носит регулярный характер, это положение можно закрепить в правилах внутреннего трудового распорядка. Если такое решение носит единичный характер, это можно сделать путем издания локального нормативного акта. Поскольку унифицированная форма подобного приказа не установлена, он может издаваться в произвольной форме. В приказе следует предусмотреть, что предоставленные выходные дни подлежат оплате. Поскольку механизм оплаты таких дней Трудовым кодексом не определен, в приказе необходимо указать, что они подлежат оплате в размере среднего заработка.

Кроме того, Роструд напомнил работодателям, что дополнительные выходные дни устанавливаются для всех работников. Это означает, что в случае, если после установления дополнительных выходных дней возникла необходимость привлечения к работе кого-то из сотрудников, необходимо издание соответствующего приказа (в порядке, предусмотренном ст. 113 ТК РФ). При этом оплату работы в такие дни следует производить по правилам, установленным ст. 153 ТК РФ, - как за работу в выходные и нерабочие праздничные дни.

Разъяснения Минфина

Несколько отвлекаясь от темы, обратим внимание читателей на Письмо Минфина РФ от 22.01.2008 N 03-03-06/1-25. В нем сказано, что п. 24 ст. 270 НК РФ (мы ссылались на него выше, говоря о невозможности уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы среднего заработка за дополнительно предоставленные отпуска) не применяется в отношении признания расходов на оплату ежегодных дополнительных отпусков, предоставляемых работникам:

- занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- имеющим особый характер работы;

- с ненормированным рабочим днем;

- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Обязанность предоставления таких оплачиваемых дополнительных отпусков возложена на работодателя ст. 116 ТК РФ (конкретное количество дней устанавливается организацией самостоятельно в коллективном договоре), поэтому расходы учитываются для целей налогообложения прибыли.

Приобретение путевок

Известно, что затраты организации на приобретение для работников путевок на лечение и отдых не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). В этом случае в силу п. 3 ст. 236 НК РФ не возникает обязанности начисления ЕСН и страховых взносов на ОПС. Не учитываются эти суммы и для целей исчисления взносов на страхование от НС и ПЗ, поскольку в соответствии с п. 16 Перечня N 765 такие взносы не начисляются со стоимости оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей.

С 1 января 2008 года в соответствии с внесенными в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ дополнениями не только расширен круг лиц - получателей путевок, стоимость которых не облагается НДФЛ, но и закреплено, что освобождение от налогообложения действует независимо от наличия у организации прибыли или применения спецрежимов. При этом НДФЛ не удерживается как в случае оплаты стоимости путевки организацией, так и при выдаче работнику, купившему путевку самостоятельно, суммы полной или частичной компенсации ее стоимости.

Итак, в соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями стоимости приобретаемых путевок (за исключением туристских) в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории РФ:

- работникам предприятия и (или) членам их семей;

- детям, не достигшим возраста 16 лет;

- бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;

- инвалидам, не работающим в данной организации.

Освобождение от налогообложения возможно при соблюдении двух условий. Во-первых, если расходы произведены организацией за счет средств, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль или полученных от деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы. Во-вторых, к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Другие затраты

Вакцинация работников

Специалисты налогового и финансового ведомств неоднократно обращали внимание налогоплательщиков на то, что расходы по проведению вакцинации работников не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина РФ от 01.06.2007 N 03-03-06/1/357, УФНС по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77744). Однако суды придерживаются противоположной позиции. Например, ФАС УО в Постановлении от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3 указал, что обоснованность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на расходы, связанные с вакцинацией работников предприятия против гриппа, вытекает из системного толкования положений ст. 22, 209, 212, 223 ТК РФ. Поскольку организация подтвердила факт осуществления расходов (в материалы дела представлены договор на оказание платных медицинских услуг, счет-фактура, платежное поручение, список работников, подвергнутых вакцинации), начисление недоимки по налогу на прибыль незаконно. Отметим, что в данном случае арбитры согласились с тем, что эти затраты соответствуют норме пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на обеспечение нормальных условий труда).

Решение в пользу организации принято также в постановлениях ФАС МО от 18.07.2007 N КА-А40/5665-07 и ФАС ПО от 24.10.2006 N А65-6040/2005-СА2-8. В обоих случаях обязанность работодателя проводить ежегодную вакцинацию работников была предусмотрена коллективным договором.

В данной ситуации стоимость вакцинации облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ), взносами на ОПС и страхование от НС и ПЗ (Постановление ФАС ВСО от 18.09.2007 N А33-632/07-Ф02-6415/07). Если обязанность несения расходов на вакцинацию коллективным и трудовым договорами не установлена, то начислять ЕСН и страховые взносы на ОПС не надо.

"Женские" льготы

Соглашение гарантирует беременным женщинам сохранение среднего заработка по месту работы при прохождении обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях. Эта же льгота установлена ст. 254 ТК РФ, поэтому в силу п. 6 ст. 255 НК РФ организация в целях налогообложения прибыли включает суммы начисленного работницам среднего заработка в состав расходов на оплату труда. Напомним, что согласно п. 6 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде. Такие суммы в общеустановленном порядке облагаются всеми "зарплатными" налогами.

Отметим, что данную ситуацию не следует путать с предоставлением женщинам дополнительного выходного дня для прохождения медицинского осмотра в женской консультации (такая обязанность работодателя нередко закреплена в коллективных договорах). В этом случае, по мнению автора, бухгалтеру следует применять те же правила налогообложения, что и при предоставлении дополнительных выходных в День знаний или, например, к 8 Марта (мы говорили об этом выше).

Кроме того, некоторые организации выплачивают беременным работницам единовременное пособие для приобретения медикаментов и витаминных препаратов (обычно в размере одного МРОТ). Полагаем, что единственная возможность признать расходы в целях налогообложения прибыли - это установить обязательность компенсации в трудовом договоре с работником. В этом случае выплаченная сумма облагается ЕСН, взносами на ОПС. Если в трудовом договоре нет условия о такой выплате, то при исчислении налога на прибыль данные суммы не учитываются, и соответственно, не возникает обязанности уплачивать ЕСН и взносы на ОПС. В Перечне N 765 данные компенсации не поименованы, следовательно, взносы на страхование от НС и ПЗ уплатить придется независимо от условий трудового договора.

В большинстве случаев выплаченная женщине компенсация не будет облагаться НДФЛ, поскольку в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения доходы, не превышающие за налоговый период 4 000 руб., полученные в качестве возмещения (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Заметим, что освобождение от налогообложения возможно только при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов. Таким образом, в связи с тем, что минимальный размер оплаты труда с 1 сентября 2007 года составляет 2300 руб.*(5), налогооблагаемого дохода у женщины (при наличии подтверждающих документов) не возникает. Если размер выданной компенсации больше 4 000 руб. в год, то бухгалтер должен удержать НДФЛ с суммы превышения.

Т.К. Юлина

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ зарегистрирован Рострудом 05.09.2007 N 71/08-10, вступил в силу с 01.01.2008 и действует до 31.12.2010.

*(2) Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

*(3) Постановления ФАС ЦО от 27.09.2006 N А62-2466/2006, ФАС СЗО от 27.03.2007 N А56-34936/2005, ФАС СКО от 11.09.2007 N Ф08-5295/2007-2019А, ФАС ВВО от 21.09.2007 N А82-7860/2006-29, ФАС ПО от 10.07.2007 N А55-18912/06.

*(4) Постановления от 15.01.2007 N Ф04-8662/2006(29771-А27-33), от 10.07.2007 N Ф04-4573/2007(36095-А27-41), от 14.08.2007 N Ф04-5459/2007(37143-А27-32).

*(5) Статья 1 Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты РФ".