Списываем дебиторскую задолженность (Н.Н. Гурина, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2008 г.)

Списываем дебиторскую задолженность

В практической деятельности любой организации возникает дебиторская задолженность. Это могут быть долги как покупателей за реализованные продукцию и работы, так и поставщиков, получивших авансы и не выполнивших свои обязательства. В силу ряда причин - истек срок исковой давности, ликвидировалась организация-контрагент и др. - задолженность переходит в разряд безнадежной (нереальной ко взысканию).

О том, что такое безнадежный долг, в какой момент он списывается и какими документами можно подтвердить его списание, и пойдет речь в данной статье.

Бухгалтерский учет

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета*(1) дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию с бухгалтерского баланса. Исходя из п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" списанные суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, относятся в состав прочих расходов в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Согласно Плану счетов и инструкции по его применению дебиторская задолженность учитывается на счетах 60, 62, 76 в полной сумме, то есть вместе с НДС. Следовательно, в бухгалтерском учете она списывается в прочие расходы одновременно с НДС проводкой: Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60, 62, 76.

В форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках"*(2) суммы безнадежных долгов, списанные на убытки, отражаются по строке "Прочие расходы" в общей сумме прочих расходов. При этом списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).

В этом же п. 77 установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. В соответствии со ст. 8, 12 Закона о бухгалтерском учете*(3) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. При этом, как установлено ст. 8, все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Таким образом, для списания просроченной "дебиторки" необходимо провести инвентаризацию задолженностей, результаты которой должны быть оформлены в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17*(4)). В справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к форме N ИНВ-17) необходимо указать документ, подтверждающий наличие и сумму задолженности. Основанием для проведения операции по списанию дебиторской задолженности является приказ (распоряжение) руководителя организации о ее списании.

Налог на прибыль

Налоговый кодекс относит к безнадежным долгам (долгам, нереальным ко взысканию) те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Убытки от списания таких долгов уменьшают налогооблагаемую прибыль и в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам. При этом в НК РФ предложено списывать безнадежные долги либо напрямую на внереализационные расходы, либо за счет специально создаваемого резерва по сомнительным долгам*(5).

Имейте в виду, что в целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

- истечение установленного срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

- невозможность исполнения обязательства (ст. 416 ГК РФ);

- акт государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и местного самоуправления;

- ликвидация организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в состав внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.

На это не раз указывал Минфин в своих разъяснениях (см. письма от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, от 21.03.2008 N 03-03-06/1/199, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184), отмечая, что по другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли.

В случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (сначала истек срок исковой давности для взыскания долга, а затем должник ликвидировался) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (Письмо N 03-03-06/4/18).

Итак, рассмотрим все четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной.

Истечение срока исковой давности

Понятие срока исковой давности дано в гл. 12 ГК РФ:

- исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195);

- общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196);

- течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200);

- этот срок истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192);

- течение срока исковой давности может быть прервано предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Таким образом, списывая безнадежную задолженность по истечении срока исковой давности, бухгалтер должен проверить, не было ли писем от дебитора с признанием претензий либо актов сверки с ним в период течения срока исковой давности, то есть не прерывался ли этот срок.

В случае прерывания срока исковой давности вследствие предъявления иска в установленном порядке в отношении задолженности, присужденной к взысканию на основании решения суда, течение нового срока исковой давности начинается с даты вынесения судом решения о взыскании долга (см. Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/1/323).

Пример.

ООО "Альфа" отгрузило продукцию ООО "Омега" в апреле 2007 г. Оплата должна быть произведена 17 мая 2007 г., однако в указанный в договоре срок денежные средства не поступили.

В этом случае ООО "Альфа" может подать в суд исковое заявление для защиты своего права на получение денег в период с 18 мая 2007 года (первый день исковой давности) по 18 мая 2010 года (последний день исковой давности).

Предположим, что ООО "Альфа" предъявило претензию ООО "Омега", которое претензию признало, о чем сообщило в письме от 22 августа 2008 года.

Значит, срок исковой давности прерывается, и его течение начнется заново с 23 августа 2008 года.

Перечень действий, которые могут свидетельствовать о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, указан в п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18. К таким действиям, в частности, могут относиться:

- признание претензии;

- частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;

- уплата процентов по основному долгу;

- изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);

- акцепт инкассового поручения.

В тех случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам).

При этом ФАС ВСО в Постановлении от 17.03.2008 N А33-8716/07-Ф02-833/08 обращает внимание на то, что из содержания указанного п. 20 Постановления Пленума не следует, что перечень действий, свидетельствующих о признании долга, является исчерпывающим.

Часто на практике возникают ситуации, когда налоговые инспекторы не учитывают в расходах задолженность с истекшим сроком исковой давности, если налогоплательщик не принимал никаких мер по взысканию этой задолженности. Однако, по мнению Минфина, налогоплательщик вправе признать безнадежной задолженность, по которой истек срок исковой давности, даже если никаких мер по взысканию этой задолженности не принималось (Письмо от 21.02.2008 N 03-03-06/1/124).

Что касается арбитражной практики по данному вопросу, то суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика. Например, ФАС МО в Постановлении от 16.07.2008 N КА-А40/6406-08 указал, что из содержания п. 2 ст. 266 НК РФ не следует, что право на списание дебиторской задолженности обусловлено наличием каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора*(6). А ФАС ЗСО в Постановлении от 13.02.2008 N Ф04-580/2008(1258-А46-40), Ф04-580/2008(1416-А46-40) отметил, что непринятие мер по взысканию дебиторской задолженности не лишает налогоплательщика права включить ее в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ по истечении срока исковой давности, поскольку положения ст. 265, 266 НК РФ не предусматривают проведения претензионной деятельности, направленной на возможный возврат дебиторской задолженности, как обязательного условия для ее списания.

Спорным на сегодняшний день является вопрос о том, включается ли во внереализационные расходы дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, образовавшаяся по договору займа.

Например, ФАС СЗО в Постановлении от 19.05.2008 N А42-9501/2005 пришел к выводу, что дебиторскую задолженность по договору беспроцентного товарного займа и денежного займа нельзя включить в состав внереализационных расходов как долг с истекшим сроком исковой давности. Судьи обосновали свое решение следующим: имущество по заемным сделкам носит возвратный характер, поэтому задолженность по договору займа не является задолженностью за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги). В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа. Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях применения гл. 25 НК РФ налогоплательщик не может уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в ст. 270 НК РФ. Данное правило действует вне зависимости от того, истек ли срок исковой давности. С учетом изложенного суд делает вывод о несоответствии данных расходов критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и об отсутствии у налогоплательщика оснований для включения задолженности в состав внереализационных расходов.

А в Постановлении от 08.11.2007 N А05-3784/2007*(7) этот же суд вынес противоположное решение. Суть спора заключалась в том, что налогоплательщик включил в состав внереализационных расходов задолженность по беспроцентным займам. Инспекторы не согласились с ним, посчитав, что средства, переданные по договорам беспроцентного займа, не признаются расходами, не влияют на финансовый результат и не могут являться убытками и списываться как безнадежные долги. Судьи, поддержав налогоплательщика, исходили из того, что последний предоставлял заем дочернему обществу, которое поставляло сырье для налогоплательщика, а он осуществлял закупку и поставку сырья для обеспечения стабильной работы градообразующего предприятия. Поэтому налогоплательщик был заинтересован в предоставлении финансовой поддержки дочерним лесозаготовительным предприятиям. В этом и выражалась экономическая обоснованность выдачи беспроцентного займа. Следовательно, дебиторская задолженность по беспроцентным займам правомерно включена в состав внереализационных расходов.

Как оформить списание?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Суммы и даты образования безнадежных долгов подтверждаются договорами, в которых указаны даты сроков платежей, товарными накладными, актами выполненных работ (оказанных услуг), актами приема-передачи товаров, а также актами выверки задолженности с организациями-дебиторами, актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежной (письма УФНС по г. Москве от 08.04.2008 N 20-12/034110, от 19.12.2007 N 20-12/121646).

При отсутствии документов, подтверждающих дату образования задолженности и ее сумму, у налоговиков будут все основания не принять ее в расходы. В качестве примера приведем Письмо УФНС по г. Москве N 20-12/121646, в котором прямо указано: организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль суммы убытков по документально не подтвержденным безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности.

Примером из судебной практики может служить Постановление ФАС СЗО от 19.05.2008 N А42-9501/2005, в котором судьи, не поддержав налогоплательщика, указали, что у того отсутствуют документы, свидетельствующие о передаче товара покупателю. Представленная обществом квитанция о приеме груза железной дорогой - доказательство лишь заключения договора перевозки, однако она не является первичным учетным документом, подтверждающим получение покупателем товара. При таких обстоятельствах невозможно определить ни начало течения срока исковой давности, ни факт его истечения.

Когда списать?

Много споров вызывает и вопрос о том, в каком отчетном (налоговом) периоде списывать задолженность с истекшим сроком исковой давности - когда закончился срок или когда оформлены соответствующие документы (акт инвентаризации, приказ руководителя).

По мнению Минфина (Письмо от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894), расход в виде дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. При этом, делая такой вывод, финансисты ссылаются на п. 7 ст. 272 НК РФ, которая определяет дату осуществления внереализационных и прочих расходов. Однако в п. 7 данная ситуация не описана, что позволяет усомниться в подобном утверждении Минфина.

Что касается арбитражной практики, то она неоднозначна. Так, ФАС УО (Постановление от 06.03.2007 N Ф09-95/07-С3*(8)) указал, что нереальная ко взысканию дебиторская задолженность должна быть списана именно в том периоде, к которому она относится, и налогоплательщик не вправе произвольно избирать налоговый период, в котором такая задолженность включается в состав внереализационных расходов.

А вот ФАС ВВО пришел к иному выводу (Постановление от 06.09.2007 N А11-12269/2006-К2-25/764*(9)). Судьи отметили, что нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности. Безнадежные долги подлежат включению в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, в котором они признаны налогоплательщиком нереальными ко взысканию (безнадежными), с учетом положений п. 2 ст. 266 НК РФ.

Прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения

Согласно п. 1 ст. 416 ГК РФ обязательство прекращается в связи с невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

Как правило, невозможность исполнения обязательства наступает в силу объективных обстоятельств, форс-мажора. Например, пожар, уничтоживший все имущество должника, будет являться обстоятельством, которое привело к невозможности исполнения должником своих обязательств (Постановление ФАС МО от 29.09.2004 N КГ-А40/8877-04).

Статья 418 ГК РФ предусматривает еще одно основание невозможности исполнения обязательства - обязательство прекращается смертью должника-гражданина, если исполнение не может быть произведено без его личного участия либо обязательство иным образом неразрывно связано с его личностью.

Для целей налогообложения прибыли долг гражданина признается нереальным ко взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства (Письмо Минфина России от 30.03.2008 N 03-03-06/1/195).

Прекращение обязательства на основании акта государственного органа

В соответствии с п. 1 ст. 417 ГК РФ если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Например, после издания акта госоргана налогоплательщику запрещается заниматься тем или иным видом деятельности.

Одним из спорных моментов списания безнадежной "дебиторки" является вопрос о том, подлежит ли списанию задолженность, если есть акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания.

Поясним ситуацию. Предположим, организация-кредитор обратилась в арбитражный суд с требованием о взыскании денежных средств со своего дебитора. Суд удовлетворил требования организации и на основании принятого решения направил исполнительный лист судебному приставу-исполнителю. Однако в скором времени организации поступил акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания, а также постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа. В соответствии со ст. 46 Федерального закона N 229-ФЗ*(10) исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю:

- если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей (пп. 3 п. 1);

- если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (пп. 4 п. 1).

По мнению Минфина, в такой ситуации основания для признания задолженности безнадежной отсутствуют (см., например, Письмо от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18*(11)). В одном из писем (от 05.09.2007 N 03-03-06/1/644*(12)) он аргументирует свою позицию тем, что при окончании исполнительного производства судебный пристав-исполнитель констатирует исключительно положения, закрепленные пп. 3, 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона N 229-ФЗ, и не делает выводы о реальности или нереальности взыскания. Проверка наличия или отсутствия должника или его имущества производится судебным приставом-исполнителем на день проведения исполнительных действий, а Федеральный закон N 229-ФЗ закрепил за взыскателем право нового предъявления исполнительного документа в пределах срока предъявления.

Что касается арбитражной практики, то она неоднозначна. Некоторые арбитражные суды придерживаются того же мнения, что и Минфин (см., например, постановления ФАС УО от 11.03.2008 N Ф09-1254/08-С2, ФАС ЗСО от 13.02.2008 N Ф04-580/2008(1258-А46-40), ФАС СКО от 01.03.2007 N Ф08-778/2007-329А). Другие признают обоснованным включение в состав внереализационных расходов дебиторской задолженности, которая списана на основании актов судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановлений об окончании исполнительного производства (постановления ФАС УО от 11.03.2008 N Ф09-1242/08-С3, ФАС МО от 07.05.2008 N КА-А40/3514-08, от 22.11.2007 N КА-А40/11780-07).

В качестве примера хотелось бы привести выдержку из Постановления ФАС ПО от 11.05.2006 N А57-11860/04-28, обращая внимание читателей на меры, принятые налогоплательщиком для взыскания безнадежного долга: задолженность правомерно включена во внереализационные расходы ввиду нереальности ее взыскания (несмотря на то, что срок предъявления к исполнению исполнительных листов еще не истек). Нереальность взыскания подтверждается принятием исчерпывающих мер, включающих в себя обращения в суды, в службу судебных приставов, в частные сыскные компании и правоохранительные органы, и в итоге отсутствием информации о местонахождении должника и его имущества и невозможностью повторного предъявления к должнику исполнительного листа.

Итак, если имеется акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа, то предприятию нужно определиться с вопросом о включении задолженности во внереализационные расходы. Если такая задолженность будет включена в расходы для целей налогообложения, то, возможно, организации придется отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Прекращение обязательства в результате
ликвидации юридического лица

В соответствии со ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Юридическое лицо может быть ликвидировано в результате признания его банкротом; по решению его учредителей (участников); по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо запрещенной законом, а также в иных случаях, предусмотренных ГК РФ.

Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ*(13). При этом информация, размещенная на официальном сайте ФНС, о ликвидации организации-должника не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга (Письмо Минфина России от 15.02.2007 N 03-03-06/1/98).

Что касается ликвидации должника в результате проведения процедуры банкротства, то хотелось бы обратить внимание на следующий спорный момент. На практике может сложиться ситуация, когда дебитор проходит процедуру банкротства, а в отношении его обязательства истек срок исковой давности. Можно ли в таком случае списать его задолженность? Вот что по этому поводу думает Минфин (см. Письмо от 21.04.2006 N 03-03-04/1/380*(14)).

В статье 195 ГК РФ дано определение понятия исковой давности, которой признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Вместе с тем требования, которые в соответствии с законодательством РФ приняты к рассмотрению в деле о банкротстве, не могут быть удовлетворены в судебном порядке, в связи с чем на них не распространяются сроки исковой давности. Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов. Организация будет вправе списать нереальную ко взысканию задолженность только при официальном уведомлении об исключении организации из ЕГРЮЛ.

В связи с вышеизложенным можно сделать вывод, что если задолженность организации не была включена в реестр требований кредиторов в связи с истечением срока исковой давности, то такие долги можно списать, не дожидаясь завершения конкурсного производства (см., например, Постановление ФАС ДВО от 28.02.2007 N Ф03-А51/06-2/5637).

Исключение юрлица из реестра по решению налоговых органов

Юридическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном ст. 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ. Суть его заключается в том, что если юридическое лицо в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, то оно признается фактически прекратившим свою деятельность. При этом в соответствии с п. 8 ст. 22 Федерального закона N 129-ФЗ кредиторами может быть обжаловано такое исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав.

При этом Минфин считает, что если организация была исключена из ЕГРЮЛ в вышеуказанном порядке, то такое исключение не является основанием для отнесения ее задолженности к безнадежным долгам (долгам, нереальным ко взысканию), предусмотренным ст. 266 НК РФ (см. Письмо от 07.07.2008 N 03-03-06/1/309).

Своеобразный выход из положения финансовое ведомство предлагает в Письме от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347. При публикации регистрирующим органом решения о предстоящем исключении дебитора из реестра кредитору не позднее 3 месяцев со дня опубликования решения следует подать регистрирующему органу предусмотренное Федеральным законом N 83-ФЗ*(15) заявление, в котором должны быть приведены доказательства наличия требований к юридическому лицу, что влечет переход к процедуре банкротства отсутствующего должника, прописанной в гл. XI Федерального закона N 127-ФЗ. То есть предприятию-кредитору предлагается поучаствовать в процедуре банкротства и уже по ее результатам списать безнадежный долг. Вряд ли оно захочет это сделать, поэтому в данной ситуации можно посоветовать дождаться истечения срока исковой давности и списать дебиторскую задолженность по этому основанию.

Несколько слов об НДС

Имеет ли право организация принять к вычету НДС при списании безнадежной дебиторской задолженности, ведь этот налог был уже уплачен в федеральный бюджет*(16)?

Налоговые вычеты, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС при исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, установлены ст. 171 НК РФ. При этом суммы НДС, уплаченные в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), в случае признания дебиторской задолженности по этим товарам (работам, услугам) безнадежной, этой статьей не предусмотрены.

При этом по мнению Минфина (Письмо от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68), налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС.

Н.Н. Гурина,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

*(2) Утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

*(3) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

*(4) Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

*(5) О списании безнадежных долгов за счет резерва см. статью Е.Л. Ермошиной "Создание резерва по сомнительным долгам" в N 1, 2008.

*(6) Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС УО от 21.04.2008 N Ф09-2606/08-С2, ФАС СЗО от 29.04.2008 N А56-14444/2007, ФАС ЦО от 25.12.2007 N А68-3553/06-247/18, ФАС МО от 05.12.2007 N КА-А40/12463-07, ФАС ЗСО от 05.03.2007 N Ф04-909/2007(31893-А46-41).

*(7) Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2883/08 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке надзора.

*(8) Определением ВАС РФ от 27.06.2007 N 7434/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

*(9) Определением ВАС РФ от 23.05.2008 N 5941/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

*(10) Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

*(11) По данному вопросу см. также письма Минфина России от 05.09.2007 N 03-03-06/1/644, от 26.07.2006 N 03-03-04/4/132, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/163, от 17.10.2005 N 03-03-04/1/278, от 03.10.2005 N 03-03-04/1/242.

*(12) Справочно отметим, что в письме дана ссылка на пп. 3, 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", который утратил силу с 1 февраля 2008 года в связи с принятием Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ. Однако нормы закона, изложенные в ст. 26 Федерального закона N 119-ФЗ, в незначительной редакции даны в ст. 46 Федерального закона N 229-ФЗ.

*(13) Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

*(14) Аналогичное мнение выражено и в Письме Минфина России от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276.

*(15) Федеральный закон от 02.07.2005 N 83-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в статью 49 ГК РФ".

*(16) Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежала включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ...").