Депонированная зарплата: нюансы отражения в учете и налогообложение (Е.И. Пересыпкина, журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г.)

Депонированная зарплата: нюансы отражения в учете и налогообложение

Е.И. Пересыпкина,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г., с. 9-21.

Не полученная в срок заработная плата должна быть депонирована. Какие документы в связи с этим надо оформить? Обязательно ли депонировать не выданную работникам зарплату? Нужно ли сдавать ее в банк? В какой момент следует удержать НДФЛ с суммы депонированной зарплаты? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в представленной статье.

Обязательно ли депонировать зарплату, не полученную работниками?

Неотнесение не выданной в установленный срок заработной платы на депонент является нарушением методологии учета. В силу п. 6.5 Порядка ведения кассовых операций*(1) в последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплаты заработной платы, стипендий и осуществления других выплат, кассир:

проставляет в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) оттиск печати (штампа) или делает запись "Депонировано" напротив фамилий и инициалов работников, которым не выданы наличные деньги;

подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию;

сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости);

проставляет свою подпись на расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости);

передает ведомость для подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю);

оформляет расходный кассовый ордер на фактически выданные суммы наличных денег.

Напомним, что срок выдачи наличных денег на выплату заработной платы, стипендий и осуществление других выплат определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Продолжительность срока выдачи наличных денег по заработной плате, стипендиям и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на осуществление указанных выплат).

Обязана ли организация составлять реестры депонированной зарплаты и вести книгу учета депонированных сумм?

В Порядке ведения кассовых операций отсутствует требование составления организацией реестра депонированных сумм. Вместе с тем она вправе составлять такой документ в произвольной форме с указанием следующих реквизитов:

наименования (фирменного наименования) организации;

даты оформления реестра депонированных сумм;

периода возникновения депонированных сумм наличных денег;

номера расчетно-платежной или платежной ведомости;

фамилии, имени, отчества (при наличии) работника, не получившего наличные деньги;

табельного номера работника (при наличии);

подписи кассира;

расшифровки подписи кассира.

Составление такого реестра поможет оперативно отслеживать состояние соответствующих расчетов.

Обязанность вести книгу учета депонированных сумм в Порядке ведения кассовых операций также не установлена. Форму книги организация при необходимости может разработать самостоятельно. При оформлении книги нужно обратить внимание на следующие особенности ее ведения:

книга открывается на год;

каждому депоненту отводится отдельная строка, в которой указываются его табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма;

в группе граф "Отнесено на счет депонентов" отражаются месяц и год, когда образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы депонированных выплат;

в группе граф "Выплачено" напротив фамилии депонента указываются номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма.

Должна ли организация сдать в банк депонированную заработную плату, если с учетом этой суммы лимит остатка наличных денег в кассе организации не превышен?

Для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, и выдаче наличных денег организация распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (п. 2 Порядка ведения кассовых операций). Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства могут не устанавливать лимит остатка наличных денег (Письмо ФНС РФ от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338).

Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх предусмотренного лимита допускается в дни выплаты заработной платы, стипендий, осуществления других выплат (включенных в фонд заработной платы и относящихся к выплатам социального характера), в том числе в день получения наличных денег с банковского счета на осуществление названных выплат, а также в выходные, нерабочие праздничные дни при ведении юридическим лицом в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

При этом ни в Порядке ведения кассовых операций, ни в иных нормативно-правовых актах не разъяснено, можно ли хранить депонированную зарплату в кассе или ее надо сдать в банк. Учитывая отсутствие прямого запрета на хранение депонированной зарплаты в кассе, можно сделать вывод, что у организации нет обязанности сдавать ее в банк, если лимит остатка наличных денег в кассе с учетом этой суммы не превышается (или если организация как субъект малого предпринимательства вправе не устанавливать лимит кассы).

Какие документы должен представить родственник работника для получения за него депонированной зарплаты, если работник по причине длительной болезни не может получить ее самостоятельно?

Получение заработной платы и иных платежей, связанных с трудовыми отношениями, третьим лицом допускается по выданной работником доверенности.

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами (п. 1 ст. 185 ГК РФ).

На основании п. 3 ст. 185.1 ГК РФ доверенность на получение заработной платы и иных платежей, связанных с трудовыми отношениями, на получение вознаграждения авторов и изобретателей, пенсий, пособий и стипендий или получение корреспонденции, за исключением ценной корреспонденции, может быть удостоверена организацией, в которой доверитель работает или учится, и администрацией стационарного лечебного учреждения, в котором он находится на лечении. Такая доверенность удостоверяется бесплатно.

Если гражданин вследствие физического недостатка, болезни или неграмотности не может собственноручно подписаться, по его просьбе сделку может подписать другой гражданин (п. 3 ст. 160 ГК РФ). Подпись последнего должна быть засвидетельствована либо нотариусом, либо другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, с указанием причин, в силу которых совершающий сделку не может подписать ее собственноручно. Однако при совершении сделок, указанных в п. 4 ст. 185.1 ГК РФ, подпись того, кто подписывает сделку, может быть удостоверена также организацией, где работает гражданин, который не может собственноручно подписаться, или администрацией стационарного лечебного учреждения, в котором он находится на лечении.

/---------------------\  /----------------------------------------------\

|                     |-|Нотариально удостоверенную доверенность       |

|                     |  \----------------------------------------------/

|                     |  /----------------------------------------------\

|Работник может выдать|  |Доверенность, удостоверенную администрацией   |

|родственнику одну из |-|стационарного лечебного учреждения, в котором |

|     следующих       |  |он находится на лечении                       |

|   доверенностей     |  \----------------------------------------------/

|                     |  /----------------------------------------------\

|                     |-|Доверенность, удостоверенную организацией, где|

|                     |  |работает работник                             |

\---------------------/  \----------------------------------------------/

Обратите внимание! При указании полномочий представителя работника необходимо конкретизировать все выплаты, которые ему предстоит получить за работника. При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, обозначенных в расходном кассовом ордере, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, которые отражены в доверенности, соответствие указанных в доверенности и расходном кассовом ордере фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица, данных документа, удостоверяющего личность, данным предъявленного доверенным лицом документа, удостоверяющего личность. Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру (пп. 6.1 п. 6 Порядка ведения кассовых операций).

В случае выдачи наличных денег по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение наличных денег у разных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, делаются ее копии. Копии необходимо заверить в порядке, установленном юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем).

В какой момент депонированная зарплата признается в составе расходов при налогообложении прибыли?

Признание расходов в виде депонированной зарплаты при налогообложении прибыли зависит от метода учета доходов и расходов, который закреплен в учетной политике организации:

при методе начисления расходы на оплату труда учитываются в том месяце, за который начислена зарплата (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, независимо от того, что работник не получил зарплату и она была депонирована, расходы на эту зарплату будут учтены при исчислении налога на прибыль;

при кассовом методе учета доходов и расходов организация списывает на затраты только те суммы, которые были реально произведены (п. 3 ст. 273 НК РФ). Следовательно, при депонировании зарплаты у организации не возникнут расходы. Уменьшить на данную сумму налогооблагаемую прибыль организация сможет после того, как работник фактически получит причитающуюся ему зарплату.

В какой момент следует удержать НДФЛ с депонированной зарплаты?

Организации, от которых физические лица получают доходы в виде заработной платы, признаются по отношению к данным лицам налоговыми агентами и обязаны исчислить с полученных налогоплательщиками доходов сумму НДФЛ, удержать ее у налогоплательщиков и уплатить в бюджет (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

К сведению. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ действует независимо от того, каким образом работникам выплачивается заработная плата: наличными денежными средствами из кассы или путем перечисления денежных средств на расчетный счет сотрудника в безналичном порядке.

Отдельные правила, регулирующие порядок удержания НДФЛ и его перечисления в бюджет, для случаев, когда зарплата не была своевременно получена сотрудником из кассы и затем была депонирована, в гл. 23 НК РФ не предусмотрены. Следовательно, в таких ситуациях действует общий порядок удержания и уплаты НДФЛ.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ суммы НДФЛ исчисляются налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Пунктом 2 ст. 223 НК РФ предусмотрено, что датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (за исключением случая прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца).

По общему правилу исчисление налоговым агентом НДФЛ с сумм дохода в виде оплаты труда производится в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

К сведению. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Следовательно, до окончания месяца налог не может быть исчислен. Соответствующие разъяснения Минфин привел в письмах от 25.07.2016 N 03-04-06/43479, от 30.06.2016 N 03-04-06/38425, от 14.06.2016 N 03-04-06/34463, от 01.02.2016 N 03-04-06/4321.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Пунктом 6 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты должны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога:

не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода в виде оплаты труда;

не позднее последнего числа месяца, в котором налогоплательщику выплачивались доходы в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков.

Обращаем ваше внимание, что прежней редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ*(2) был предусмотрен другой порядок уплаты налога: налоговые агенты обязаны были перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо (по его поручению) на счета третьих лиц в банках.

Учитывая данные положения, контролеры считали, что НДФЛ с депонированной заработной платы налоговым агентом должен перечисляться в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы. Такую позицию налогового ведомства разделяли и арбитры (постановления ФАС УО от 16.01.2014 N Ф09-13857/13 по делу N А71-1660/2013, ФАС СЗО от 16.02.2009 N А21-1998/2008).

Что касается действующей с 01.01.2016 редакции п. 6 ст. 226 НК РФ, как было указано выше, она связывает обязанность налогового агента по уплате удержанного из дохода налогоплательщика НДФЛ с днем выплаты ему дохода, а не с днем получения денежных средств из банка на выплату дохода.

Из этого можно сделать вывод: если депонированная зарплата фактически работнику не выплачена, обязанность удерживать НДФЛ из суммы заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечислять его в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ) у налогового агента отсутствует. Такая обязанность возникнет только на дату фактической выплаты работнику заработной платы, что прямо указано в п. 4 ст. 226 НК РФ, а перечислить удержанную сумму НДФЛ необходимо не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример

Зарплата начислена работнику 30 ноября 2016 года. В установленный срок (9 декабря) работник зарплату не получил, и она была депонирована. Выплата произведена 19 декабря.

Когда в данном случае НДФЛ удерживается из депонированной заработной платы и перечисляется в бюджет?

В рассматриваемом примере при выплате работнику депонированной зарплаты (19 декабря 2016 года) необходимо:

- 19 декабря - удержать НДФЛ;

- не позднее 20 декабря - перечислить налог в бюджет.

К сведению. Существует и другая точка зрения: налог с депонированной зарплаты перечисляется вместе с общим НДФЛ, удержанным с заработной платы за данный месяц. На практике этот способ более удобен, поскольку налог перечисляется одним платежным документом и в форме 6-НДФЛ не заполняется отдельный блок. Однако в таком случае нарушается норма ст. 226 НК РФ, предусматривающая удержание НДФЛ из фактически выплаченного дохода. Кроме того, пока работнику не выплачена зарплата, нельзя утверждать, что НДФЛ уплачен из его доходов, а не из средств налогового агента. Напомним, что налоговые органы не признают налогом суммы, перечисленные в бюджет раньше дня выплаты работнику дохода и удержания из него НДФЛ (письма от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@, от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@). Это грозит тем, что при выездной проверке контролеры могут квалифицировать НДФЛ с депонированной зарплаты как перечисленный из средств налогового агента и, как следствие, неуплаченный, а это чревато привлечением к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Как заполнить форму 6-НДФЛ в связи с выплатой депонированной зарплаты?

При наличии депонированной заработной платы у организации появится необходимость учета НДФЛ с разными сроками уплаты.

В форме 6-НДФЛ нужно будет отдельно указать операции, связанные с уплатой налога с депонированной зарплаты. В разделе 2 формы 6-НДФЛ придется заполнить два блока строк 100-140: для зарплаты, выплаченной в установленный срок, и депонированной зарплаты. При этом датой фактического получения дохода в обоих случаях будет последний день месяца.

Пример 2

За ноябрь 2016 года сотрудникам организации начислена заработная плата, общая сумма которой - 500 000 руб. Сумма исчисленного с нее НДФЛ составила 63 180 руб. (условно).

Зарплата выдана из кассы 12 декабря 2016 года. Один сотрудник, находящийся в командировке, зарплату не получил, и она была депонирована. За ноябрь ему было начислено 35 000 руб. (в том числе НДФЛ 4 186 руб.). Фактически данному сотруднику зарплата была выдана 19 декабря.

Как в этом случае заполнить разд. 2 формы 6-НДФЛ?

Начисленную за ноябрь зарплату и НДФЛ необходимо отразить в отдельных блоках:

- для сотрудников, получивших ее 12 декабря, - 465 000 руб. (500 000 35 000), НДФЛ - 58 994 руб. (63 180 - 4 186);

- для сотрудника, получившего депонированную зарплату 19 декабря.

Приведем фрагмент разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" формы 6-НДФЛ.

Дата фактического получения дохода/          Сумма фактически полученного дохода/

     Дата удержания налога/                  Сумма удержанного налога

     Срок перечисления налога

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|0| |1|1| |2|0|1|6|                     130 |4|6|5|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |1|2| |1|2| |2|0|1|6|                     140 |5|8|9|9|4|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|3| |1|2| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|0| |1|1| |2|0|1|6|                     130 |3|5|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |1|9| |1|2| |2|0|1|6|                     140 |4|1|8|6|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |2|0| |1|2| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

Если на конец отчетного периода, по окончании которого сдается форма 6-НДФЛ, депонированная зарплата не выплачена, ее отражают следующим образом:

в разделе 1 сумма начисленной зарплаты включается в показатель строки 020, исчисленный с нее НДФЛ будет включен в строку 040, а в строки 070 и 080 - нет;

в разделе 2 строки 100-140 не заполняются.

Каков порядок списания невостребованной депонированной зарплаты?

Если работник не обратился за депонированной заработной платой в течение трех лет, ее сумму необходимо включить:

в бухгалтерском учете - в состав прочих доходов (п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н);

в налоговом учете - в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Перед тем как списать невостребованный депонент, нужно провести инвентаризацию расчетов с сотрудниками по оплате труда, результаты которой оформляются актом инвентаризации. Затем надо составить бухгалтерскую справку и издать приказ руководителя организации.

Признание дохода от невостребованной депонированной зарплаты производится в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Первоначально Минфин высказывал мнение, что внереализационный доход следует отражать по истечении трех месяцев с даты начисления зарплаты (письма от 07.10.2009 N 03-303-06/1/651, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/211). В обоснование своей позиции специалисты финансового ведомства приводили норму ст. 392 ТК РФ, согласно которой трехмесячный срок предоставляется работнику, узнавшему о нарушении своих прав, для обращения в суд.

Однако позже Минфин пересмотрел свою позицию и признал, что срок исковой давности для депонированной зарплаты нужно определять в соответствии с нормой ст. 196 ГК РФ. Такого же мнения придерживается налоговое ведомство.

Примечание. При списании задолженности по депонированной зарплате у работодателя возникает внереализационный доход.

Разъяснения контролеров по данному вопросу представлены в письмах Минфина РФ от 22.03.2010 N 03-03-06/1/161, от 22.12.2009 N 03-03-05/244, ФНС РФ от 06.10.2009 N 3-2-06/109.

Что касается момента включения сумм кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов, с точки зрения контролирующих органов, они признаются в последний день того отчетного периода, в котором этот срок истекает (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, письма Минфина РФ от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, ФНС РФ от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@).

Кроме того, следует учитывать норму ст. 250 НК РФ, которой предусмотрена обязанность налогоплательщика отнести суммы просроченной кредиторской задолженности к внереализационным доходам в год истечения срока исковой давности.

Президиум ВАС в Постановлении от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008 указал: положения п. 18 ст. 250 НК РФ в совокупности с нормами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, обязывают налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. Причем, по мнению арбитров, эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности. Похожие выводы содержат постановления ФАС ЗСО от 30.07.2014 N А70-9565/2013, ФАС ПО от 25.02.2014 N А65-10935/2013, ФАС СКО от 13.12.2013 N А53-27852/2012 (Определением ВАС РФ от 06.03.2014 N ВАС-1882/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

Как отразить депонирование зарплаты в бухгалтерском учете?

Основанием для отражения в бухгалтерском учете депонированной зарплаты являются данные расчетно-платежной или платежной ведомости.

Организации могут применять расчетно-платежную ведомость (форма Т-49) и платежную ведомость (форма Т-53), формы которых утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1, а также использовать формы, разработанные самостоятельно и утвержденные руководителем организации.

В бухгалтерском учете заработная плата отражается в расходах того месяца, за который она начислена (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н). Депонирование зарплаты на формирование финансовых результатов компании не повлияет.

Для учета сумм не полученной своевременно зарплаты Планом счетов *(3) предусмотрен субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам" к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Составляются следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Депонирована не полученная работниками зарплата (в последний день срока, на который открыта расчетно-платежная или платежная ведомость)	70	76/4
Возвращена в банк неизрасходованная сумма наличных денег, полученных для выплаты зарплаты	51	50
Выплачена зарплата	76/4	50
Списана задолженность по депонированной зарплате (в отношении невостребованной депонированной зарплаты)	76/4	91/1

Возможны ситуации, когда зарплата своевременно не депонируется, а задолженность так и числится на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Чаще всего это выявляется в ходе инвентаризации. В таком случае необходимо составить бухгалтерскую справку.

Пример 3

По результатам проведенной в организации инвентаризации расчетов была выявлена кредиторская задолженность в сумме 39 841 руб., числящаяся на счете 70 по сотруднику, который находится на длительном стационарном лечении.

На основании бухгалтерской справки данная зарплата была отнесена на депонент.

В бухгалтерском учете необходимо составить следующую проводку:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Заработная плата, не полученная работниками в установленный срок, отнесена на депонент	70	76/4	39 841

При отражении в бухгалтерском учете суммы депонированной зарплаты надо ли уменьшать ее на сумму НДФЛ?

Так как с учетом поправок к п. 4 ст. 226 НК РФ удержание налога происходит только при выплате работнику дохода, при составлении проводки Дебет 70 Кредит 76/4 следует указать полную сумму без ее уменьшения на НДФЛ.

Удержание налога, которое оформляется проводкой Дебет 70 Кредит 68, можно показать только на дату выплаты дохода.

На практике автоматизированные программы по бухгалтерскому учету зачастую формируют информацию следующим образом: после начисления зарплаты на счете 68 сразу отражается НДФЛ, в ведомости суммы зарплаты указываются без учета налога. В этом случае депонированная зарплата будет числиться на счете 76/4 без НДФЛ, а налог будет числиться на счете 68 как исчисленный и подлежащий удержанию.

* * *

Итак, не выданная в установленный срок заработная плата должна быть переведена на депонент. Невыполнение данного требования будет признано нарушением методологии учета. Основанием для отражения в бухгалтерском учете депонированной зарплаты служат данные расчетно-платежной или платежной ведомости.

Учитывая поправки, внесенные в п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ Федеральным законом N 113-ФЗ, в отношении депонированной зарплаты датой выплаты дохода признается ее фактическая выдача работнику. При этом НДФЛ уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Если в течение трех лет работник не обратился за депонированной заработной платой, в целях налогообложения прибыли соответствующие суммы необходимо включить в состав внереализационных доходов.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

*(2) Изменения внесены пп. "г" п. 2 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ и действуют с 01.01.2016.

*(3) Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.