Вычеты по НДФЛ на обучение и на лечение за 2023 год: пошаговые алгоритмы (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Вычеты по НДФЛ на обучение и на лечение: пошаговые алгоритмы

Актуально по состоянию на июнь 2019 г.

По закону с полученных доходов физические лица обязаны уплачивать налог - НДФЛ. Важно понимать, что налогом облагаются любые доходы, которые получает человек в нашей стране: заработная плата, доход от продажи имущества, доход в виде выигрыша в лотерею и т.д. (ст. 209 НК РФ). К разным видам доходов применяются различные налоговые ставки НДФЛ (ст. 224 НК РФ), чаще всего используется ставка 13%. Существуют также доходы, которые освобождены от уплаты налога, например, пенсии, пособия по безработице, алименты и др. (см. ст. 217 НК РФ).

Также существует возможность уменьшить сумму налога при помощи налоговых вычетов. В нашей статье рассмотрены два вида вычетов: на обучение и на лечение. В начале материала мы приводим пошаговые алгоритмы получения этих вычетов в зависимости от способа: через работодателя или путем обращения в налоговые органы. Однако рекомендуем внимательно ознакомиться с текстом статьи полностью, поскольку существует множество нюансов получения таких вычетов.

Алгоритм получения социального вычета на лечение или обучение у работодателя
(до окончания года, в котором произведены расходы)

Шаг 1. Убедиться в наличии права на вычет: на свое обучение, на обучение детей; на лечение; на покупку лекарств; на ДМС

Шаг 2. Подготовить комплект документов, подтверждающих понесенные расходы на лечение (обучение). За недостающими документами обратиться в медицинскую (образовательную) организацию.

Шаг 3. Заполнить заявление о подтверждении права на получение вычета.

Шаг 4. Передать комплект документов (шаг 2) и заявление (шаг 3) в налоговый орган, расположенный по месту постоянной прописки.

Шаг 5. Получить от налогового органа уведомление о подтверждении права на вычет (срок выдачи - 30 календарных дней с момента получения документов).

Шаг 6. Написать на имя работодателя заявление с просьбой о предоставлении социального вычета на лечение (обучение).

Шаг 7. Передать работодателю (в бухгалтерию) уведомление (шаг 5) и заявление (шаг 6).

Алгоритм получения социального вычета на лечение или обучение через налоговый орган
(по окончании года, в котором произведены расходы)

Шаг 3. Обратиться к работодателю (в бухгалтерию) за Справкой о доходах за год, в котором были произведены расходы на лечение или обучение. Если имеется несколько мест работы, Справки о доходах нужно взять по каждому из них.

Примечание

ФНС России внедрила полезный функционал в сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц". Если ранее в Личном кабинете можно было только просматривать справку о своих доходах, то теперь ее можно скачать на свой компьютер. Для этого нужно воспользоваться ссылкой "Выгрузить с электронной подписью" в разделе "Налог на доходы ФЛ и страховые взносы".

Справки за прошедший год формируются раз в год, по мере поступления от работодателей (как правило, они появляются в личных кабинетах не ранее апреля текущего года). Таким образом, обращаться за справкой в бухгалтерию по месту работы не всегда обязательно.

Шаг 4. На основании справок о доходах и документов, подтверждающих понесенные расходы на лечение (обучение), заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ.

Шаг 5. Подать декларацию по форме 3-НДФЛ (шаг 4) и документы (шаг 2) в налоговый орган, расположенный по месту постоянной прописки.

Шаг 6. Дождаться окончания камеральной проверки декларации (максимальный срок - 3 месяца со дня предоставления декларации).

Шаг 7. Написать заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ и передать его в налоговый орган. Внимание! Это заявление можно передать в ИФНС, не дожидаясь окончания проверки декларации - одновременно с декларацией.

Шаг 8. Дождаться перечисления денег на счет в банке (максимальный срок - 1 месяц со дня окончания камеральной проверки декларации).

Что такое налоговый вычет по НДФЛ?

Налоговый вычет - это величина, на которую можно уменьшить доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Так, без применения вычета НДФЛ будет рассчитываться:

НДФЛ = полученный доход х 13%

При применении права на вычет НДФЛ будет определяться по формуле:

НДФЛ = (полученный доход - вычет) х 13%

Очевидно, что во втором случае сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет, окажется меньше.

Какие бывают вычеты?

Налоговые вычеты по НДФЛ бывают:

1. Стандартные (ст. 218 НК РФ). Эти вычеты подразделяются на вычеты:

- предоставляемые человеку "на себя";

- предоставляемые человеку "на детей".

2. Социальные (ст. 219 НК РФ) - самые распространенные. Это вычеты:

- на обучение;

- на лечение;

- на добровольное страхование.

3. Имущественные (ст. 220 НК РФ). Наиболее часто применяемые имущественные вычеты:

- на продажу жилья и иного имущества;

- на покупку жилья;

- в виде сумм погашения процентов по кредитам (займам), израсходованных на покупку жилья.

4. Профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ). К ним, например, относятся, вычеты авторам произведений.

5. Инвестиционные вычеты (ст. 219.1 НК РФ).

Почему при применении вычета возвращают деньги?

Самое главное, что необходимо понимать, когда речь идет о возврате денег вследствие применения вычета: возврату подлежат не деньги, истраченные на учебу, медицинские услуги или покупку квартиры, а часть налога (НДФЛ), уплаченного в бюджет в течение года.

Несмотря на то, что плательщиками НДФЛ являются физические лица, в общем случае самостоятельно в бюджет этот налог они не перечисляют. По правилам, установленным НК РФ, вместо них эту обязанность выполняют работодатели или иные лица, от которых человек получает доход.

Самый простой пример - заработная плата. Из положенной сотруднику зарплаты работодатель удерживает (изымает) нужную сумму налога и перечисляет ее в бюджет. Соответственно, работник "на руки" получает сумму зарплаты, уменьшенную на сумму НДФЛ.

При расчете налога работодатель обязан учитывать имеющееся у сотрудника право на вычет, т.е. производить расчет по второй из приведенных формул. Однако посчитать налог с учетом вычетов возможно только в том случае, если сотрудник написал соответствующее заявление и представил документы, подтверждающие право на тот или иной вычет. Если заявления и документов нет, то НДФЛ будет рассчитан по первой формуле. Налог будет больше, а "на руки" сотрудник получит меньше денег.

В таком случае налог можно пересчитать, а "лишний" налог вернуть из бюджета. Перерасчет производится на основании декларации, составляемой по форме 3-НДФЛ. Декларация с приложенными к ней документами и заявлениями передается в налоговую инспекцию, которая затем и возвращает человеку излишне уплаченную им сумму налога.

Внимание

Возврат денег возможен только в безналичном порядке. Каким-либо способом получить эти деньги "наличкой" (в кассе ФНС, в Федеральном казначействе и т.п.) в настоящее время нельзя*(1)! Стоит отметить, что для возврата может быть использован счет, имеющийся у физического лица в любом банке (не обязательно в Сбербанке). Получить деньги можно в том числе на "зарплатную" или "социальную" карты.

Чтобы узнать, посчитал работодатель налог с учетом вычета или без него, нужно попросить у него справку о доходах. Если работодатель вычеты предоставлял, то в данной справке будет заполнен раздел 4.

Каждый вычет, отраженный в указанном разделе, имеет свой код:

104, 105 - стандартные вычеты "на себя";

126-149 - стандартные вычеты на детей;

311, 312 - имущественные вычеты;

320, 321 - социальные вычеты на обучение;

324-326 - социальные вычеты на лечение

и др.

Более подробно см. в приложении N 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов".

Примечание

Некоторые виды вычетов человек может получить, только самостоятельно обратившись в налоговый орган. Работодатели и иные лица, выплачивающие доход, такие вычеты предоставлять не вправе. Например, это касается имущественного вычета на продажу жилья (до 1 000 000 рублей).

Важные выводы:

1. Налоговый вычет и сумма налога, подлежащая возврату, - это две разные суммы. На величину вычета уменьшается налоговая база, то есть сумма дохода, полученного в календарном году. Поэтому максимальная сумма НДФЛ, которую можно вернуть из бюджета, составляет 13% от величины вычета. Например, при применении вычета в 120 000 рублей максимальный размер средств, которые могут быть возвращены из бюджета, составляет 120 000 х 13% = 15 600 рублей.

2. Получить из бюджета можно только деньги, которые до этого туда были уплачены, то есть перечислены в связи с неприменением вычета при расчете налога. Если налог по ставке 13% в бюджет не платился, никаких выплат человек не получит даже в том случае, если у него есть право на тот или иной вычет. Например, человек имеет право на вычет в 50 000 рублей (максимальная сумма возврата НДФЛ - 6500 рублей (50 000 х 13%)), однако в течение года он заплатил в бюджет всего 3500 рублей налога. Следовательно, максимальная сумма, которая ему может быть возвращена, составляет 3500 рублей.

Кто имеет право на получение вычета?

Претендовать на получение того или иного налогового вычета по НДФЛ человек может только в том случае, если он одновременно:

1. Является резидентом РФ, то есть в течение 12 следующих подряд месяцев находится на территории нашей страны не менее 183 дней (ст. 207 НК РФ).

Внимание

Право на получение вычетов по НДФЛ не зависит от наличия или отсутствия у человека российского гражданства. Важен именно срок его нахождения в РФ.

Военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, признаются резидентами РФ вне зависимости от их фактического времени нахождения в РФ.

2. Имеет доходы, облагаемые по ставке 13%, например, заработную плату, доход от сдачи жилья в аренду, доход от продажи имущества и т.д. (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Исключение - доходы от долевого участия в организациях и выигрыши, полученные участниками азартных игр и лотерей. Несмотря на то, что такие доходы облагаются по ставке 13%, вычеты в отношении них не применяются. То есть человек, не имеющий иных доходов, кроме, например, дивидендов (или выигрыша в лотерею), вычет получить не может.

Внимание

Лица, получающие только доходы, освобожденные от уплаты НДФЛ, например, неработающие пенсионеры, матери, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, и т.п., права на вычет не имеют. В таких ситуациях доход, облагаемый НДФЛ, отсутствует в принципе, то есть нет величины, из которой можно что-то вычесть (см. письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-04-05/23477).

Вычет на обучение

Кто имеет право на вычет на обучение?

Претендовать на данный вычет могут (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- обучающиеся при оплате своего обучения;

- родители, оплачивающие обучение своих детей в возрасте до 24 лет;

- опекуны и попечители, оплачивающие обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет;

- бывшие опекуны и попечители, оплачивающие обучение своих бывших подопечных в возрасте до 24 лет;

- лица, оплачивающие обучение своих братьев и сестер в возрасте до 24 лет.

Вычет предоставляется только в том случае, если обучение осуществлялось в организации или у ИП, которые имеют лицензию на осуществление образовательной деятельности. Исключение - обучение у ИП, который образовательную деятельность осуществляет самостоятельно, без привлечения наемных сотрудников. В такой ситуации вычет предоставляется при условии, что в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности таким предпринимателем (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, письмо Минфина России от 11.01.2018 N 03-04-05/569).

Вычетом на обучение можно воспользоваться и в том случае, если обучение проходило за границей - в иностранном учебном заведении. Статус иностранной образовательной организации должен подтверждаться соответствующими документами, предусмотренными законодательством этого иностранного государства (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). При этом верность перевода документов с одного языка на другой может быть засвидетельствована как нотариусами, так и должностными лицами консульских учреждений РФ (см. письмо Минфина России от 08.08.2018 N 03-04-05/55994).

Правила применения вычета на свое обучение

Вычет за свое обучение человек может получить вне зависимости от того, по какой форме оно производилось: очная, заочная, вечерняя, дистанционная. Не установлены законодательством и возрастные ограничения для получения вычета за свое обучение.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей.

Если, например, за обучение уплачено 100 000 рублей, то все 100 000 можно учесть при расчете налога. Если же за обучение уплачено, к примеру, 150 000 рублей, то в расчет можно включить только 120 000 рублей.

Соответственно, максимальная сумма, которая может быть возвращена из бюджета, составляет: 15 600 рублей (120 000 рублей х 13%).

Внимание

Ограничение в 120 000 рублей является совокупным для нескольких видов социальных вычетов:

- вычет на свое обучение;

- вычет на лечение (за исключением дорогостоящего);

- вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и страхование жизни;

- вычет на накопительную пенсию.

Если человек имеет право одновременно на несколько видов соцвычетов, то совокупная сумма этих вычетов не должна превышать 120 000 рублей. Например, за обучение уплачено 110 000 рублей, а за лечение 50 000 рублей, принять к вычету можно только 120 000 рублей. Какой из вычетов применить в полной сумме, а какой - частично, выбирает сам налогоплательщик.

Варианты ситуаций, в которых возможно применение вычета на свое обучение:

- обучение в организации высшего или среднего образования (университет, академия, институт, колледж и т.д.);

- обучение в автошколе;

- обучение на различных курсах повышения квалификации, семинарах, тренингах и т.п.;

- обучение в секциях, например, обучение танцам, борьбе, вышиванию, иностранному языку и т.д.;

и др.

По сути, вид обучения роли не играет, но, еще раз обращаем внимание: у компании (ИП, имеющего работников), проводящей обучение, обязательно должна быть лицензия на право ведения образовательной деятельности. Если обучение проводит непосредственно сам ИП, лицензии, соответственно, не требуется, но необходимо чтобы в ЕГРИП содержались сведения об осуществлении образовательной деятельности таким предпринимателем. Кроме того, очень важно заключение договора именно на обучение (а не какие-либо иные услуги). Например, бухгалтер посетила семинар, на котором рассказывали об изменениях в НК РФ в 2019 году, ею был подписан договор на оказания информационных услуг. В такой ситуации вычетом на обучение женщина воспользоваться не сможет. Если же организатор семинара указал, что предметом договора являются не информационные услуги, а лицензированные услуги по обучению, проблем с вычетом не возникнет.

Внимание

Право на вычет не зависит от того, кем из супругов вносились денежные средства в оплату обучения и на кого из них оформлены документы, подтверждающие расходы на обучение. Дело в том, что все имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (ст. 256 ГК РФ). Например, если договор на обучение оформлен на мужа, то на вычет по обучению может претендовать как он сам, так и его жена. То же самое касается и уплаты денежных средств: если деньги вносила жена (на ее имя выписаны квитанции), то право на вычет она может заявить сама или это может сделать ее супруг (см. письмо Минфина России от 05.07.2018 N 03-04-05/46664). Однако если расходы на обучение одного из супругов вторым супругом были понесены в период до регистрации брака, оснований для предоставления вычета не имеется (см. письмо Минфина России от 29.05.2018 N 03-04-05/36418).

Резюме:

Вычет на свое обучение можно получить, если одновременно выполняются следующие условия:

- человек является резидентом РФ;

- в том году, в котором осуществлялось обучение, имелся доход, облагаемый по ставке 13%;

- обучение проходило в организации (ИП), имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности;

- обучение было оплачено самостоятельно (или супругом).

Правила применения вычета на обучение детей, подопечных, братьев и сестер

Право на получение вычета на обучение детей, подопечных, братьев или сестер возникает только в том случае, если обучение происходило по очной форме (см. письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-04-05/17204). При этом вычет возможен и в том случае, если обучение происходит дистанционно. Однако в подтверждающих документах должно быть указано, что ребенок обучается очно (см. письма Минфина России от 25.09.2017 N 03-04-07/61763, от 07.09.2017 N 03-04-06/57590).

По мнению официальных органов (см. письмо Минфина РФ от 21.12.2011 N 03-04-05/7-1085), предоставление вычета на обучение возможно только до месяца, в котором ребенку (подопечному, бывшему подопечному, брату или сестре) исполнилось 24 года. Например:

- в мае 2018 года родители оплатили обучение сына в автошколе, в июне 2018 года сыну исполнилось 24 года - родители имеют право на вычет;

- в июне 2018 года ребенку исполнилось 24 года, в октябре 2018 года родители оплатили его обучение в автошколе - права на вычет у родителей нет.

Внимание

Вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала (см. письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45667).

Максимальный размер рассматриваемого вычета - 50 000 рублей (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Максимальная сумма, которую можно вернуть из бюджета за обучение одного ребенка, соответственно, составляет 6500 рублей. При этом указанная предельная величина является общей для обоих родителей. То есть если в семье один ребенок, то вычет предоставляется не по 50 000 рублей маме и папе, а 50 000 рублей родителям на двоих.

Вычет предоставляется на каждого ребенка, имеющегося у налогоплательщика. Иными словами, если в семье трое детей, которые учатся на платной основе, родители могут рассчитывать на вычет в 150 000 рублей.

Например, в 2018 году родители оплатили обучение дочери на курсах по дизайну - 25 000 рублей и сына в институте - 60 000 рублей. Максимальная сумма вычета составит: 75 000 рублей (25 000 рублей за обучение дочери и 50 000 рублей за обучение сына), максимальная сумма НДФЛ, которая может быть возвращена из бюджета - 9750 рублей (75 000 рублей х 13%).

Внимание

Для получения вычета на обучение ребенка не имеет значения, на кого из родителей оформлены документы: договор с организацией образования, квитанции об оплате. Все имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (ст. 256 ГК РФ). Поэтому мама считается участвующей в оплате обучения даже в том случае, когда, к примеру, договор с институтом оформлен папой (см. письма Минфина России от 04.09.2017 N 03-04-05/56540, от 03.05.2017 N 03-04-05/27036). Конкретные суммы вычета (кому сколько) родители определяют самостоятельно. Например, всего за обучение ребенка уплачено 40 000 рублей, в такой ситуации вычет может быть распределен:

- все 40 000 рублей маме;

- все 40 000 рублей папе;

- 20 000 рублей маме и 20 000 рублей папе;

- 10 000 рублей маме и 30 000 рублей папе;

и т.п.

Если право на вычет используют оба родителя, то факт его распределения между собой супруги могут закрепить в соглашении. Такое соглашение составляется в произвольной форме и не требует какого-либо заверения, в том числе нотариального.

Вычетом на обучение детей, подопечных, братьев и сестер не могут воспользоваться:

- супруга (супруг) лица, на которого оформлено опекунство (попечительство). Дело в том, что по закону (см. ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве") опекуном (попечителем) может быть как отдельный гражданин, так и супруги, состоящие в браке. Правом на вычет на обучение, как это прямо следует из ст. 219 НК РФ, обладает непосредственно сам опекун или попечитель. Лицо, назначенное опекуном (попечителем), указывается органом опеки в специальном акте. Поэтому, если из такого документа следует, что опека (попечительство) оформлена только на одного супруга, второй супруг претендовать на вычет не может;

- мачеха или отчим ребенка, а также его дедушки и бабушки. Так как эти лица в ст. 219 НК РФ в качестве получателей вычета на обучения не названы (см. письма Минфина России от 01.06.2018 N 03-04-05/37757, от 04.09.2017 N 03-04-05/56540, от 03.05.2017 N 03-04-05/27036, от 27.01.2012 N 03-04-05/5-82, УФНС России по г. Москве от 10.06.2013 N 20-14/057666@, от 23.04.2012 N 20-14/035958@ и др.);

- родитель (опекун или попечитель) в том случае, если документы об оплате обучения (квитанции, платежные поручения и т.п.) оформлены на имя ребенка (подопечного). По правилам п. 2 ст. 219 НК РФ правом на вычет обладает только лицо, которое оплатило обучение. Если документы об оплате выписаны на имя ребенка (подопечного), то считается, что оплату он произвел самостоятельно, следовательно, вычет полагается именно ему, а не его родителям (опекунам, попечителям). См. письма Минфина России от 31.10.2017 N 03-04-05/71413, от 11.12.2015 N 03-04-05/72843, от 22.11.2013 N 03-04-05/50508, от 28.10.2013 N 03-04-05/45702.

Следует учесть, что ключевое значение в данном случае имеют именно документы об оплате, а вот договор с образовательной организацией вполне может быть оформлен и на имя ребенка (подопечного). См. письма Минфина России от 24.08.2015 N 03-04-05/48662, от 18.06.2015 N 03-04-05/35299, от 27.02.2015 N 03-04-05/10031.

Примечание

Если договор обучения заключен с родителем, он все же может попытаться получить вычет по платежным документам, оформленным на имя ребенка. Однако необходимо понимать, что убедить налоговый орган будет сложно.

Если споров с инспекцией родитель не боится, то можно попробовать воспользоваться следующим способом. Заключить с ребенком соглашение о поручении ему вносить денежные средства по договору обучения (в соглашении целесообразно указать реквизиты такого договора и суммы и сроки оплаты). Наличие такого соглашения будет означать, что деньги, истраченные на обучение, принадлежали именно родителю, а ребенок просто исполнил его поручение по передаче этих денег в кассу (на счет) образовательной организации. Подобная схема вполне законна, более того, налоговые органы ее правомерность не отрицают (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 16.09.2009 N 20-14/4/096655, от 17.07.2009 N 20-14/4/073837@, ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). Дополнительно см. определение Конституционного Суда РФ от 23.09.2010 N 1251-О-О.

В то же время в конце 2016 года Минфин России высказал мнение (письмо от 16.12.2016 N 03-04-07/75470), что передача полномочий по внесению денежных средств в оплату образовательных услуг родителем ребенку должна осуществляться на основании нотариально оформленной доверенности. Кроме того, в документах на оплату, выписанных в такой ситуации на имя ребенка, в обязательном порядке должно быть указано, что деньги вносятся по поручению такого-то лица (например, по поручению родителя ребенка - ФИО). Это письмо налоговые органы теперь используют в своей работе (см. письмо ФНС России от 22.12.2016 N БС-4-11/24757@).

Варианты ситуаций, в которых возможно применение вычета на обучение:

- оплата за обучение в организации высшего или среднего образования (университет, академия, институт, колледж и т.д.)

- обучение у репетитора;

- обучение в секциях: гимнастика, танцы, борьба и т.п.;

- обучение в языковой, художественной, музыкальной школах, автошколе;

- обучение в различных дошкольных образовательных организациях, так называемых "развивайках";

- оплата платных образовательных услуг, оказываемых в частном или государственном детском саду или школах (это, как правило, различные кружки, секции, которые ребенок посещает во время нахождения в детском саду (школе));

и др.

В этом случае также важно наличие "образовательной" лицензии и фразы в договоре о том, что осуществлялось именно обучение. Кроме того, необходимо, чтобы из договора четко следовало, что обучение производится по очной форме. Если о форме обучения в договоре ничего не сказано, можно попросить у обучающей организации справку о форме обучения (в произвольной форме).

Рекомендуем:

Формы документов

Справка о предоставлении платных образовательных услуг - обучении ребенка налогоплательщика для получения социального налогового вычета

Возможность получения вычета на обучение с сумм, уплаченных за посещение детского сада и группы продленного дня

Ежемесячно вносимая плата за посещение детского сада включает в себя две составляющих:

- так называемая "родительская" плата;

- плата за дополнительные образовательные услуги: посещение кружков и секций, организованных в детском саду.

Родительская плата - это, как прямо следует из закона (см. п. 2 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации), деньги, причитающиеся саду за услуги по присмотру и уходу за детьми.

Вычет же, как неоднократно было сказано выше, возможен только с суммы, уплачиваемой за обучение. То есть возместить НДФЛ со всей суммы, перечисляемой в детский сад, нельзя. Вычет возможен только с той части ежемесячных платежей, которые родители вносят за обучение ребенка в кружках и секциях, организованных в детском саду (см. письма Минфина России от 22.09.2017 N 03-04-05/61433, от 16.07.2018 N 03-04-05/49531).

Примечание

Факт получения родителями компенсации части суммы родительской платы за детсад (предусмотренной местным законодательством) не влияет на возможность получения вычета по дополнительным образовательным услугам (см. письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45667).

Аналогично и с группами продленного дня. В силу закона такие группы созданы для оказания услуг по присмотру и уходу за детьми. Однако в "продленке" могут оказываться и платные образовательные услуги (например, приготовление ребенком домашних заданий не под присмотром, а вместе с учителем (воспитателем))*(2). Соответственно, вычет возможен только с той части денег, которые идут непосредственно на оплату образовательных услуг.

Кроме того, по мнению налоговых органов, вычет с суммы оплаты обучения в детском саду и группах продленного дня можно получить только в том случае, если в договоре с садом (школой):

- содержится перечень образовательных услуг, оказываемых этой организацией,

- отдельно выделена стоимость данного обучения, то есть из договора четко видно, какая часть ежемесячной платы идет на оплату услуг по содержанию и уходу за детьми, а какая - на оплату образовательных услуг. См. письмо Минфина России от 26.11.2013 N 03-04-05/51114.

В случае если договор подобной информации не содержит, в детском саду (школе) можно взять соответствующую справку - расчет.

Внимание

Суммы, уплаченные за питание в школьных столовых, за охрану, за организацию поездок и посещение каких-либо культурных мероприятий и иные подобные расходы, вычету не подлежат!

Резюме:

Вычет на обучение детей (подопечных, братьев, сестер) можно получить, если одновременно выполняются следующие условия:

- лицо, претендующее на вычет, является резидентом РФ;

- в году, в котором осуществлялось обучение, имелся доход, облагаемый по ставке 13%;

- обучающемуся ребенку (подопечному, брату или сестре) на момент оплаты за его обучение не исполнилось 24 года;

- обучение проходило в организации, имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности;

- обучение осуществилось по очной форме обучения;

- обучение было оплачено родителем (опекуном, попечителем, братом, сестрой) самостоятельно, но не за счет средств материнского капитала.

Вычет на лечение

Кто может получить вычет на лечение?

Вычет на лечение предоставляется человеку как в отношении затрат на собственное лечение, так и в отношении расходов на лечение его близких родственников, к которым относятся (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- супруга (супруг);

- родители;

- дети (в том числе усыновленные) в возрасте до 18 лет;

- подопечные в возрасте до 18 лет.

Внимание

Расходы на лечение родителей супруга (тесть, теща, свекровь, свекор), а также бабушек, дедушек и других не близких родственников к вычету не принимаются (см. письма Минфина России от 11.10.2016 N 03-04-05/59228, от 24.08.2016 N 03-04-05/49358).

Кроме того, отсутствуют основания для предоставления вычета на лечение супруга, если расходы на лечение одного из супругов вторым супругом были понесены в период до регистрации брака (см. письмо Минфина России от 29.05.2018 N 03-04-05/36418).

Право на данный вычет возникает в случае:

- оплаты медицинских услуг;

- оплаты дорогостоящего лечения;

- заключения договора добровольного медицинского страхования;

- покупки различных лекарственных средств и медицинских препаратов.

Внимание

Вычет не применяется, если оплата расходов на лечение, покупку медикаментов или уплату страховых взносов производилось за счет средств работодателя.

Представители ФНС России разъясняли, что если в дальнейшем работник вернет работодателю потраченные деньги, то он сможет воспользоваться вычетом. В этом случае, вычет можно будет получить за год, в котором осуществлен возврат. Для подтверждения права на вычет в подобной ситуации у работодателя нужно попросить соответствующую справку (составляется в произвольной форме). См. п. 2.3 письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@.

Вместе с тем, Минфин России высказал на эту тему иное мнение. Так, в письме от 11.10.2018 N 03-04-05/73029 специалисты финансового ведомства в отношении вычета на обучение пояснили, что получение социального налогового вычета в отношении сумм возмещения затрат на обучение работодателю не отвечает требованиям НК РФ, так как в такой ситуации у налогоплательщика отсутствуют необходимые документы, подтверждающие право на вычет. Таким образом, в настоящее время вопрос о возможности получения вычетов на обучение и лечение в случае, если изначально расходы были понесены работодателем, а впоследствии компенсированы ему сотрудником, относится к категории неоднозначных.

Рекомендуем:

Формы документов

Справка о возмещении работником денежных средств, выданных работодателем для оплаты лечения

Правила применения вычета при оплате медицинских услуг и дорогостоящего лечения

Вычет на оплату медицинских услуг, в том числе дорогостоящих, возможен только в том случае, если лечение осуществлялось в организации или у ИП, которые имеют российскую лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Расходы на лечение в зарубежных клиниках к вычету не принимаются, так как у зарубежной клиники не может быть российской лицензии (см. письма Минфина России от 08.04.2014 N 03-04-РЗ/15804, от 25.09.2013 N 03-04-05/39799, от 03.07.2012 N 03-04-05/7-831, определение Конституционного Суда РФ от 02.11.2011 N 1478-О-О).

Так как с 2014 года Республика Крым принята в состав РФ*(3), соответственно, расходы на лечение в медицинских организациях, находящихся на территории Крыма, могут быть приняты к вычету при расчете НДФЛ (см. письмо Минфина России от 19.09.2014 N 03-04-05/46920). Обращаем внимание, что данное утверждение справедливо только в том случае, если лечение осуществлялось после даты принятия Республики Крым в состав России.

Примечание

Организации и ИП, осуществляющие медицинскую деятельность на территориях Республики Крым и г. Севастополя, в некоторых случаях имеют право работать без соответствующей медицинской лицензии (см. ч. 2 ст. 12.2 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ). Если такая деятельность осуществляется на законных основаниях, то право пациента на вычет от наличия лицензии не зависит (см. письма Минфина России от 11.07.2016 N 03-04-07/40619, ФНС России от 27.07.2016 N БС-4-11/13654@). Кроме того, не является препятствием для получения вычета и наличие у медицинской организации, расположенной в Крыму, не российской, а украинской лицензии (см. письмо ФНС России от 31.08.2015 N 3H-4-11/15313@).

К вычету принимаются не любые расходы на лечение, а только затраты на оплату медицинских услуг, поименованных в специальном перечне, который утвержден Правительством РФ (см. постановление от 19.03.2001 N 201). Например, к услугам по лечению, в отношении которых предоставляется вычет, относятся:

- услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;

- услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании стационарной и амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, а также при оказании медицинской помощи в санаторно-курортных организациях и др.

В качестве конкретных примеров медуслуг, затраты на которые могут быть приняты к вычету при расчете НДФЛ, можно назвать:

- стоматологические услуги по лечению зубов, установке брекетов, имплантов, протезов и т.п.;

- услуги по ультразвуковой диагностике (УЗИ);

- услуги по проведению лабораторных исследований (анализы крови, мочи и т.п.);

- разовые медицинские осмотры (посещение терапевта, педиатра, врачей узкой специализации: кардиолога, невролога и т.д.)

и др.

Нужно понимать, что вопрос о возможности отнесения той или иной медицинской услуги к указанному перечню решает не пациент или налоговая инспекция, а медицинская организация, которая эти услуги оказала (см. письма ФНС России от 19.02.2018 N ГД-3-11/1023@, от 18.07.2017 N БС-4-11/14011@, Минфина России от 25.07.2018 N 03-04-05/51962, от 07.06.2013 N 03-04-05/21423). Если медорганизации оказала услуги, входящие в перечень, то пациенту выдается справка об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы (форма утверждена совместным приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256).

Примечание

Претендовать на вычет можно не только при получении лечения в случае болезни. Некоторые косметологические процедуры и вмешательства, а также помощь психотерапевта могут относиться к медицинским услугам. См. подробнее Социальный налоговый вычет "на красоту".

При возникновении сомнений в правильности принятого медорганизацией решения (если в выдаче справки отказали) можно обратиться за разъяснениями в Минздрав России.

Медицинские организации справку об оплате медицинских услуг в комплекте документов (договор, акт, квитанции и т.д.) не выдают. Справка, как правило, оформляется только по просьбе пациента. То есть если человек планирует получение вычета на лечение, ему нужно не забыть обратиться к представителям клиники с просьбой выписать справку. Желательно сделать это сразу после оплаты. Как показывает практика, при обращении за справкой через какой-то промежуток времени, с ее получением могут возникнуть различные трудности: сменило адрес или ликвидировалось юридическое лицо, которое оказывало медуслуги; утеряны документы, подтверждающие лечение пациента в данной организации и т.д. и т.п.

Внимание

НК РФ и другие нормативные правовые акты РФ не ставят право на получение вычета на лечение в зависимость от формы оплаты медицинских услуг, лекарств или страховых взносов. То есть медицинская организация обязана выдать пациенту справку об оказании медуслуг в случае получения от него как наличной (через кассу), так и безналичной оплаты (см. решение ВС РФ от 23.05.2012 N АКПИ12-487).

Лечение может быть:

- дорогостоящим;

- обычным.

Основное отличие заключается в размере вычета, на который может претендовать налогоплательщик.

Так, в первом случае вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, без каких-либо ограничений (сколько истрачено, столько и принимается к вычету). Например, на процедуру экстракорпорального оплодотворения истрачено 300 000 рублей. Всю эту сумму, при наличии соответствующей суммы облагаемого по 13% дохода, можно взять к вычету. Сумма возмещения НДФЛ из бюджета составит 39 000 рублей.

Во втором случае размер вычета не может превышать 120 000 рублей (в совокупности с другими соцвычетами). Т.е. если, например, за лечение уплачено 30 000 рублей, то все 30 000 можно учесть при расчете налога. Если же за лечение уплачено, к примеру, 200 000 рублей, то в расчет можно включить только 120 000 рублей. Максимальная сумма, которая может быть возвращена из бюджета, соответственно, составляет: 15 600 рублей (120 000 рублей х 13%).

Внимание

Ограничение в 120 000 рублей является совокупным для нескольких видов социальных вычетов:

- вычет на свое обучение;

- вычет на лечение (за исключением дорогостоящего);

- вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и страхование жизни;

- вычет на накопительную пенсию.

То есть если человек имеет право одновременно на несколько видов социальных вычетов, то совокупная сумма этих вычетов не должна превышать 120 000 рублей. Например, за обучение уплачено 110 000 рублей, а за лечение 50 000 рублей, принять к вычету можно только 120 000 рублей.

Виды дорогостоящего лечения перечислены в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Например, сюда относится лечение бесплодия методом ЭКО, выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг и др.

Решение об отнесении того или иного вида лечения к дорогостоящему принимает медорганизация (см. письма Минфина России от 24.10.2018 N 03-04-05/76245, ФНС России от 10.06.2016 N БС-3-11/2646@). Обычный же человек определить категорию лечения может из справки об оплате медицинских услуг, которая, помимо прочего, содержит такой реквизит, как "код услуги":

- "1" - "обычное" лечение;

- "2" - дорогостоящее лечение.

При возникновении разногласий с медработниками с вопросами о возможности отнесения тех или иных видов медуслуг к дорогостоящим следует обращаться в Минздрав России (см. письма ФНС России от 19.02.2018 N ГД-3-11/1023@, от 10.06.2016 N БС-3-11/2646@, Минфина России от 07.05.2015 N 03-04-06/26467, от 14.11.2012 N 03-04-05/7-1278 и др.).

Внимание

Справка и все остальные документы (договор с медицинской организацией, акт оказанных услуг, квитанции и т.п.) должны быть оформлены на имя того человека, который в дальнейшем будет претендовать на вычет.

Например, Иванов Олег Юрьевич оплатил лечение своего отца Иванова Юрия Степановича. Несмотря на то что фактическим получателем медицинских услуг является отец - Иванов Юрий Степанович, справка должна быть выдана (договор заключен) на имя сына - Иванова Олега Юрьевича. Исключение - вычет за лечение супруга (супруги). В связи с тем, что имущество супругов является их совместной собственностью (ст. 256 ГК РФ, ст. 34 СК РФ), вычет возможен даже в том случае, если справка и договор оформлены на супруга (супругу) лица, претендующего на вычет (см. письма Минфина России от 28.04.2018 N 03-04-06/29474, от 27.04.2017 N 03-04-07/25711, от 29.09.2016 N 03-04-07/56797, от 15.07.2015 N 03-04-05/40625, от 12.05.2014 N 03-04-05/22028, ФНС России от 01.10.2015 N БС-4-11/17171@ и др.). При этом не имеет значения, жив этот супруг (супруга) или скончался (письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/7-185).

Более того, в случае если в отношении общих расходов на лечение вычетом хотят воспользоваться оба супруга (естественно, каждый - в своей части), документом, подтверждающим право на вычет, может служить одна и та же справка, оформленная на имя одного из них. В такой ситуации один из супругов предоставляет налоговикам оригинал справки, а второй - ее дубликат (см. письма Минфина России от 28.04.2018 N 03-04-06/29474, от 31.10.2016 N 03-04-05/63667, от 29.09.2016 N 03-04-07/56797). При этом вопрос распределения расходов на лечение в целях получения вычета (кому - сколько) супруги решают самостоятельно (см. письма Минфина России от 28.04.2018 N 03-04-06/29474, от 31.10.2016 N 03-04-05/63667). Факт такого распределения они могут закрепить в соглашении, которое составляется в произвольной форме и не требует какого-либо заверения, в том числе нотариального.

При применении вычета в составе расходов по дорогостоящим видам лечения может быть учтена и стоимость расходных медицинских материалов, которые необходимы для осуществления данного лечения. Такое возможно, если сама медицинская организация данными материалами не располагает, и пациенту приходится покупать их за свой счет (см. письмо ФНС России от 18.07.2017 N БС-4-11/14011@). Например, для операции на сердце приобретается искусственный клапан. В таком случае для получения вычета необходимо, чтобы (см. письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/10-1239):

- стоимость услуги по проведению операции была отражена в справке об оплате медуслуг с учетом стоимости клапана;

- договор с медицинской организацией предусматривал приобретение клапана за счет средств пациента.

В подобных ситуациях для подтверждения права на вычет также нужно сохранить документы об оплате купленных медицинских материалов (см. письмо ФНС России от 18.05.2011 N АС-4-3/7958@).

Стоимость расходных материалов может быть принята к вычету и в том случае, если само лечение проводилось бесплатно (см. письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 N 28-10/95327). Например, для выхаживания новорожденного малыша в перинатальном центре родители приобрели аппарат искусственной вентиляции легких.

Вычет возможен только в отношении стоимости расходных материалов, непосредственно используемых в ходе проведения дорогостоящего лечения. Расходы, связанные с покупкой средств по уходу за больным и его восстановлению после лечения, к вычету не применяются. Например, нельзя учесть при расчете НДФЛ стоимость ортопедического матраца и кресла-коляски, приобретенных для восстановления пациента после проведения операции (см. письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2008 N 28-10/026561).

Резюме:

При оплате медицинских услуг и дорогостоящего лечения вычет можно получить, если одновременно выполняются следующие условия:

- лицо, претендующее на вычет, является резидентом РФ;

- в году, в котором осуществлялось лечение, имелся доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%;

- лицо, претендующее на вычет, самостоятельно оплатило услуги по своему лечению или лечению своего супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет либо подопечных в возрасте до 18 лет;

- у медицинской организации (ИП), которые проводили лечение, имеется лицензия на осуществление медицинской деятельности, выданная в соответствии с законодательством РФ;

- медицинские услуги, в отношении которых заявляется право на вычет, поименованы в Перечне медуслуг, утвержденном постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Правила применения вычета при оплате лекарств

Право на получение вычета при покупке лекарств не зависит от наличия или отсутствия права на получения вычета на оплату медицинских услуг. Поэтому пациент может принять к вычету расходы на покупку медикаментов даже в том случае, если они приобретены для лечения, не значащегося в перечне медицинских услуг, в отношении которых предоставляется вычет.

Внимание

С 2019 года (см. Федеральный закон от 17.06.2019 N 147-ФЗ) рассматриваемый вычет можно получить в размере стоимости любых лекарственных средств, приобретенных налогоплательщиком по назначению врача*(4).

Для получения вычета нужно, чтобы купленное лекарство было назначено лечащим врачом. При этом врач должен не просто внести соответствующие записи в амбулаторную карту пациента и сообщить ему рекомендуемый список препаратов, но и выдать рецепт на специальном бланке - форма N 107-1/у (утверждена приказом Минздрава РФ от 14.01.2019 N 4н). См. дополнительно письма Минфина России от 04.07.2018 N 03-04-05/46178, от 30.05.2018 N 03-04-05/36687.

Внимание

На одном рецептурном бланке должно быть выписано не более двух лекарственных средств.

Рецепт выдается пациенту в двух экземплярах, один из которых предъявляется при покупке лекарств в аптеке, а второй предоставляется в налоговый орган для реализации права на вычет. На экземпляре, предназначенном для налоговых органов, врач проставляет специальный штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". На рецепте также должны присутствовать печать организации здравоохранения, подпись и личная печать врача*(5).

Вычет предоставляется в размере фактических затрат на покупку лекарств, но не более 120 000 рублей (в совокупности с другими соцвычетами). Напоминаем, что данная величина является совокупной для нескольких видов социальных вычетов (на лечение, на обучение, на негосударственное пенсионное обеспечение и страхование жизни; на накопительную пенсию). Например, в календарном году отец оплатил обучение сына - 100 000 рублей, лечение дочери у стоматолога - 40 000 рублей и приобрел лекарства для матери - 35 000 рублей. Несмотря на то что общая сумма понесенных затрат составляет 175 000 рублей, к вычету можно взять только 120 000 рублей.

Внимание

НК РФ не содержит условия о том, что выписанное лекарство должно быть в обязательном порядке приобретено на территории РФ. Поэтому к вычету можно взять расходы и на покупку медикаментов за границей. Однако на практике представители ФНС зачастую отказывают в вычете на покупку лекарств за границей, объясняя свое решение тем, что в такой ситуации у налогоплательщика отсутствует рецептурный бланк по форме N 107-1/у.

Резюме:

При покупке лекарственных средств вычет можно получить, если одновременно выполняются следующие условия:

- лицо, претендующее на вычет, является резидентом РФ;

- в году, в котором покупались лекарства, имелся доход, облагаемый по ставке 13%;

- лекарства приобретены за счет собственных средств лица, претендующего на вычет, и были назначены врачом ему самому или его супругу (супруге), родителям, детям (в т.ч. усыновленным) в возрасте до 18 лет либо подопечным в возрасте до 18 лет.

Правила применения вычета при заключении договора добровольного медицинского страхования (ДМС)

Суммы страховых взносов, уплаченные по ДМС, принимаются к вычету только в том случае, если такой договор (абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление страховой деятельности;

- предусматривает оплату исключительно медицинских услуг (других услуг в договоре быть не должно), оказываемых в организациях или у ИП, имеющих российскую лицензию на осуществление медицинской деятельности;

Внимание

Суммы страховых взносов по договору ДМС, предусматривающему лечение застрахованных лиц в зарубежных медицинских организациях, к вычету не принимаются (см. письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5).

Страховые взносы, уплаченные по ДМС, принимаются к вычету независимо от того, оказывалась ли впоследствии медицинская услуга по таким договорам или нет (см. письмо Минфина России от 10.12.2014 N 03-04-07/63495). Например, в 2018 году отец в пользу сына заключил ДМС, предусматривающий оказание стоматологических услуг. Однако к услугам стоматологов в этом году сын не прибегал. Сумма страховых взносов, уплаченных по данному договору в 2018 году, может быть принята к вычету.

Предельная сумма затрат по договорам ДМС, принимаемая к вычету, составляет 120 000 рублей (в совокупности с другими соцвычетами). Максимально возможная сумма возмещаемого налога - 15 600 рублей (120 000 рублей х 13%). Предельная величина (120 000 рублей) является совокупной для нескольких видов социальных вычетов (на лечение, на обучение, на негосударственное пенсионное обеспечение и страхование жизни; на накопительную пенсию). Например, в календарном году отец оплачивал обучение сына - 100 000 рублей и страховые взносы по ДМС, заключенному в пользу дочери - 80 000 рублей. К вычету он сможет взять только 120 000 рублей.

По договорам ДМС, заключенным работодателями в пользу сотрудников, вычет возможен только в том случае, если подлежащие уплате суммы страховых взносов удерживаются из заработной платы работников (см. письма Минфина России от 11.12.2018 N 03-04-05/89998, от 22.12.2016 N 03-04-05/77196, от 27.01.2014 N 03-04-07/2789). Страховые взносы, уплачиваемые работодателем за свой счет, к вычету не принимаются.

Резюме:

- лицо, претендующее на вычет, является резидентом РФ;

- в году, в котором осуществлялось оплата страховых взносов по ДМС, имелся доход, облагаемый по ставке 13%;

- лицо, претендующее на вычет, самостоятельно оплатило страховые взносы по договору ДМС, заключенному в отношении себя или в пользу своего супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет либо подопечных в возрасте до 18 лет;

- договор ДМС заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление страховой деятельности;

- договор ДМС предусматривает оплату исключительно медицинских услуг (других услуг в договоре быть не должно), оказываемых в организациях или у ИП, имеющих российскую лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Как получить вычет на обучение и лечение?

Соцвычеты на обучение и/или лечение можно получить двумя способами:

- через налоговый орган;

- через работодателя или иного налогового агента, от которого получен доход, облагаемый по ставке 13% (получение вычета таким способом стало возможно с 2016 года).

Для получения вычета через налоговый орган необходимо дождаться окончания года, в котором производилась оплата обучения или лечения. Затем в налоговую инспекцию, расположенную по месту жительства (по месту постоянной прописки), следует одновременно представить:

- Декларацию по форме 3-НДФЛ;

- документы, подтверждающие право на вычет;

- заявление о возврате налога. Форма такого заявления утверждена приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.

Рекомендуем:

Формы документов

Пример заполнения Налоговой декларации 3-НДФЛ

Пример заполнения Заявления о возврате НДФЛ

Представлять в налоговый орган заявление с просьбой предоставить вычет не обязательно (п. 2 ст. 219 НК РФ). Для вычета достаточно указания его в декларации.

Налоговый орган проверит полученные документы (максимальный срок проверки - 3 месяца со дня получения декларации - п. 2 ст. 88 НК РФ). Если проверка пройдет успешно, излишне уплаченная сумма НДФЛ будет перечислена на банковский счет (максимальный срок для возврата (перечисления денег) - 1 месяц со дня окончания проверки декларации (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Совсем необязательно лично передавать в налоговый орган декларацию, заявление и все остальные документы. Если по каким-то причинам сделать это затруднительно, например, человек прописан в одном городе, но фактически проживает в другом, можно подать декларацию через представителя (п. 4 ст. 80, ст. 26 НК РФ). Представителем может быть любое лицо (например, родственник, знакомый юрист, друг и т.д.), однако чтобы декларацию приняли, представителю необходимо дать нотариально заверенную доверенность (п.3 ст. 29 НК РФ).

Кроме того, декларацию и все прилагающиеся к ней документы и заявления можно отправить в инспекцию по почте. В этом случае необходимо оформить к письму опись вложений.

Помимо этого, декларация, документы и заявление могут быть представлены в налоговые органы в электронном виде, через Личный кабинет налогоплательщика. Это самый удобный, надежный и быстрый способ подачи декларации.

При получении вычета через работодателя деньги из бюджета не возвращаются. Вычеты будут учитываться работодателем сразу при расчете налога. То есть сразу при выплате заработной платы работодатель не будет удерживать налог (или будет удерживать его в меньшей сумме), и "на руки" человек будет получать несколько большую сумму денег, чем если бы правом на вычет он не пользовался.

Для того чтобы работодатель имел возможность рассчитать НДФЛ с учетом вычетов на лечение и (или) обучение, нужно принести ему следующие документы:

- заявление на предоставление вычета (составляется в произвольной форме);

- уведомление о подтверждении права на тот или иной вычет. Такое уведомление выдает налоговый орган, его форма утверждена приказом ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@. Для получения такого уведомления в налоговый орган, расположенный по месту постоянной прописки нужно представить:

- заявление о подтверждении права на получение вычета. Рекомендованная форма этого заявления приведена в приложении к письму ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/500@;

- документы, подтверждающие право на вычет.

Таким образом, для получения вычетов у работодателя, в ИФНС все равно придется обратиться за уведомлением. Однако это неудобство компенсируется более ранним получением "экономии" на НДФЛ, чем при подаче декларации в налоговый орган.

Рекомендуем:

Формы документов

Заявление работодателю о предоставлении социального налогового вычета на лечение

Заявление работодателю о предоставлении социального налогового вычета на обучение

Уведомление о подтверждении права на вычет будет выдано налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня получения данных документов.

Примечание

По правилам, предусмотренным НК РФ, НДФЛ, рассчитанный работодателем за месяцы, прошедшие с начала года до месяца, в котором было предоставлено уведомление о подтверждении права на вычет, не пересчитывается. Поэтому если обращение за вычетом поступает к работодателю в середине или даже в конце календарного года может так получиться, что всю сумму вычета, положенного сотруднику за этот год, работодатель учесть при подсчете НДФЛ не сможет. В такой ситуации остаток вычета можно будет получить при самостоятельном обращении в налоговую инспекцию с декларацией 3-НДФЛ и заявлением на возврат налога (см. письмо Минфина России от 02.11.2017 N 03-04-06/72377). Предоставлять в налоговую инспекцию повторно документы, подтверждающие право на вычет, в этом случае не нужно (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Декларацию по форме 3-НДФЛ рекомендуется представлять в инспекцию в двух экземплярах: один остается у налоговых органов, второй - со штампом о приеме - возвращается налогоплательщику. Наличие "на руках" второго экземпляра с указанной в нем датой приема и подписью ответственного лица налогового органа позволит избежать проблем, в случае если принятая налоговой инспекцией декларация затеряется.

Перечень документов для подтверждения права на вычеты

Вычет на лечение:

- оригиналы справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ;

- оригиналы экземпляров рецептурных бланков со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" - выдается лечащим врачом, предоставляется в случае приобретения медикаментов;

- копии договоров на лечение, в которых отражена информация о лицензии на осуществление медицинской деятельности, с приложениями и дополнительными соглашениями к ним (в случае их наличия);

- копии лицензий, если в указанных договорах отсутствует информация о лицензиях;

- копии договоров добровольного медицинского страхования;

- копии документов, подтверждающих степень родства и (или) заключение брака (если услуги оказывались не лично налогоплательщику, а его супругу или ребенку);

- копии документов, подтверждающих оплату медикаментов и (или) расходных материалов, используемых в ходе осуществления дорогостоящего лечения (товарные и кассовые чеки из аптеки, осуществившей отпуск лекарственных средств).

Внимание

На практике ФНС требует, чтобы чеки ККТ, подтверждающие покупку лекарственных средств, содержали наименования приобретенных медикаментов. Чеки, в которых указана только сумма покупки, без расшифровки конкретных наименований препаратов, не принимаются. Если до 1 июля 2017 года настройки аптечного кассового аппарата не позволяли оформить чек нужным образом, у провизора следовало попросить товарный чек, в котором отражена вся необходимая информация о купленных препаратах. С 1 июля 2017 года наименование товара является обязательным реквизитом кассового чека.

Вычет на обучение:

- копии договоров с образовательной организацией, в которых отражена информация о лицензии или ином документе, подтверждающем статус организации образования, с приложениями и дополнительными соглашениями к ним (в случае их наличия);

- копии лицензий, если в указанных договорах отсутствует информация о лицензиях (см. письма Минфина России от 22.08.2018 N 03-04-06/59689, от 29.01.2018 N 03-04-06/4871);

- документы, подтверждающие очную форму обучения, например соответствующие справки образовательной организации, предоставляются при получении вычетов на детей, подопечных, братьев или сестер, в случае если в договоре на обучение не прописана очная форма обучения;

- документы, подтверждающие степень родства и возраст обучаемого, например свидетельство о рождении ребенка (детей), - предоставляется в случае оплаты обучения детей, подопечных, брата (сестры);

- документы, подтверждающие оплату обучения (платежные документы, подтверждающие факт перечисления налогоплательщиком денежных средств организации, оказавшей образовательные услуги: квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств, кассовые чеки и другие).

Помимо этого, при реализации своего права на соцвычеты по обучению и лечению налогоплательщик может также представить в налоговый орган справки о доходах, выданные ему организацией (или ИП), от которых он получил доходы, облагаемые по ставке 13%, в соответствующем календарном году. Представление данных справок является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Все предоставляемые в налоговый орган бумажные копии документов следует заверить: написать "Копия верна" и поставить рядом свою подпись и ее расшифровку. Налоговый орган может также запросить для ознакомления оригиналы этих документов.

Как заполнить и подать декларацию 3-НДФЛ за 2018 год для получения вычета на лечение и (или) обучение

Порядок заполнения декларации по форме 3-НДФЛ ФНС России утверждает тем же приказом, что и саму форму декларации. Для заполнения Декларации за 2018 год нужно воспользоваться формой 3-НДФЛ и Порядком ее заполнения (далее - Порядок), которые утверждены приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@.

Рекомендуем:

Формы документов

Примеры заполнения Налоговой декларации 3-НДФЛ за 2018 год:

- вычет на обучение;

- вычет на лечение

Если Декларация заполняется только с целью получения вычета на лечение и (или) вычета на обучение, необходимо заполнить разделы:

- Титульный лист;

- Раздел 1 "Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета";

- Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке (001) ___%";

- Приложение 1 "Доходы от источников в Российской Федерации";

- Приложение 5 "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов, а также инвестиционных налоговых вычетов, установленных статьей 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации"

Примечание

Кроме того, может возникнуть необходимость заполнения:

- Приложения 2 "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___ %";

- Приложения 4 "Расчет суммы доходов, не подлежащей налогообложению".

Эти приложения заполняются только в том случае, если в году, за который представляется декларация, имелись соответствующие виды доходов. Так:

а) на страницах Приложения 2 указываются суммы доходов от всех источников выплаты за пределами Российской Федерации (п. 7.2 Порядка);

б) в Приложении 4 указываются суммы доходов, не подлежащие налогообложению (п. 9.1 Порядка). Виды таких доходов перечислены в п.п. 28, 33 ст. 217 НК РФ. Например, сюда относятся доходы в виде подарков, полученные от организаций и ИП, сумма которых не превышает 4000 рублей.

Заполнение Титульного листа обычно трудностей не вызывает. Однако нужно обратить внимание на отдельные моменты (п.п. 3.1 - 3.2 Порядка заполнения декларации):

- в поле "номер корректировки" по общему правилу проставляется значение "0--". Иное значение в данном поле может быть отражено только в случае подачи уточненной декларации - показывается, какая по счету декларация сдается ("1--", "2--");

- в поле "налоговый период (код)" нужно поставить код 34;

- в поле "отчетный год" - год, за который представляется декларации;

- в поле "предоставляется в налоговый орган (код)" нужно указать код инспекции, в которую декларация представляется. Узнать этот код можно на официальном сайте ФНС, в разделе "Определение реквизитов ИФНС, органа государственной регистрации ЮЛ и/или ИП, обслуживающих данный адрес" по ссылке https://service.nalog.ru/addrno.do;

- в поле "код страны" указывается значение - 643 (код РФ по Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001);

- в поле "код категории налогоплательщика" следует указать значение - 760 (Приложение 1 к Порядку заполнения декларации);

- ФИО указываются без каких-либо сокращений, в именительном падеже, заглавными буквами (см. письмо УФНС России по Рязанской области от 07.11.2018 N 28-20/17123@);

- если в декларации уже заполнено поле ИНН, поля: "дата рождения и место рождения", "сведения о документе, удостоверяющем личность налогоплательщика" можно не заполнять;

- в поле "код статуса налогоплательщика" цифру 1 ставят резиденты РФ (т.е. физлица, которые в течение 12 следующих подряд месяцев находились на территории нашей страны не менее 183 дней, см. ст. 207 НК РФ, подробнее о резидентах см. Энциклопедию решений. Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)), цифру 2 - нерезиденты РФ;

- поле "номер контактного телефона" заполняется с указанием кода страны, кода города или иного телефонного кода, причем коды нужно указывать через пробел. Например: 8 910 0000000;

- в случае, если налогоплательщик (человек, претендующий на вычет) подает декларацию самостоятельно, поле "(фамилия, имя, отчество физического лица) в разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю" не заполняется.

В Приложении 1 к декларации производится расчет суммы дохода, полученной налогоплательщиком за год, и соответствующих сумм налога. Эти данные необходимы для того, чтобы понять какую конкретно сумму дохода можно уменьшить на соответствующий вычет.

Внимание

В Приложении 1 следует показать все суммы облагаемых налогом доходов (и суммы НДФЛ, из них удержанные), которые были получены в году, за который представляется декларация (заработная плата, доходы от сдачи недвижимости в наем, доходы от продажи жилья или иного движимого или недвижимого имущества и т.п.).

Узнать точный размер своих доходов, полученных от работодателя (или другого налогового агента), и удержанных с них налогов можно с помощью справки о доходах. Эти справки работодатель (иной налоговый агент) обязан выдать по просьбе физлица.

Кроме того, ознакомиться со своими справками о доходах человек может в Личном кабинете налогоплательщика (ЛКН) на сайте ФНС России. Если Декларация подается через этот сервис, данные из справок можно перенести в Декларацию автоматически. Для этого в ЛКН предусмотрены специальные настройки.

В Приложении 1 отражаются все виды доходов, которые были получены в году, за который представляется Декларация. Эти доходы показываются отдельно по каждому источнику выплаты. Источник выплаты - это юридическое или физическое лицо, от которого получен доход. Например, если речь идет о зарплате, источником выплаты является работодатель, если говорить о доходе от продажи машины, источник выплаты - покупатель. В каждом Приложении 1 можно показать информацию о трех источниках выплаты доходов. Если таких источников больше трех и одной страницы Приложения 1 не хватает, необходимо заполнить еще одно Приложение 1 (нумеруется по порядку: если первая страница Приложение 1 имела номер 004, то вторая страница Приложения 1 будет иметь номер - 005). Таких страниц можно заполнить сколько угодно, в зависимости от конкретного количества имеющихся источников дохода.

При заполнении Приложения 1 (п.п. 6.1 - 6.5 Порядка заполнения декларации):

- поле "Фамилия И. О." заполняется заглавными буквами;

- в поле "налоговая ставка" указывается значение - 13 (п. 1 ст. 224 НК РФ);

- в поле "код вида дохода" указывается в зависимости от вида дохода один из следующих кодов (см. Приложение 3 к Порядку):

Код	Наименование
01	Доход от продажи недвижимого имущества и долей в нем, определенный исходя из цены объекта, указанной в договоре об отчуждении имущества
02	Доход от продажи недвижимого имущества и долей в нем, определенный исходя из кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7
03	Доход от продажи иного имущества
04	Доход от операций с ценными бумагами
05	Доход от сдачи имущества в аренду (наем)
06	Доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения
07	Доход, полученный на основании трудового (гражданско-правового) договора, налог с которого удержан налоговым агентом
08	Доход, полученный на основании трудового (гражданско-правового) договора, налог с которого не удержан налоговым агентом, в том числе, частично
09	Доход от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов
10	Иные доходы

- поле "ИНН" - ИНН источника выплаты дохода. ИНН работодателя (др. налогового агента) можно посмотреть в справке о доходах. Если доходы получены от лица, налоговым агентом не являющимся (например, доход от продажи объекта недвижимости или автомобиля), то в ситуации, когда продавец является юридическим лицом, реквизит для заполнения поля "ИНН" можно посмотреть в имеющемся с ним договоре (например, договоре купли-продажи). ИНН покупателя - физического лица можно уточнить на сайте ФНС с помощью сервиса "Узнай ИНН" или не указывать его вообще;

- поле "КПП" заполняется только в случае, если доход получен от юридического лица, узнать его можно из тех же документов, что и ИНН;

- код ОКТМО можно узнать, воспользовавшись Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013. Кроме того, данный информация о данном коде присутствует в справках о доходах;

- в поле "наименование источника выплаты дохода" указывается название организации, от которой получен доход, или ФИО физического лица (если доход получен от него). Если по каким-то причинам информацию о наименовании источника дохода найти не удается, в данном поле можно указать вид совершенной операции;

- по строке 070 отражается полная сумма дохода полученного от данного источника выплаты. В справке о доходах эта сумма показана в Разделе 2 по строке "Общая сумма дохода". Если речь идет о доходе от продажи недвижимости или иного имущества, по данной строке указывается цена продажи (или, в случае, предусмотренном законом, кадастровая стоимость, проданного жилья). Доход от сдачи квартиры в наем - вся сумма денежных средств, полученных от квартирантов за год;

- строка 080 заполняется только в том случае, если доход получен от налогового агента. Для заполнения данной строки берется показатель из строки "Сумма налога удержанная" раздела 2 справки о доходах. При получении доходов от иных источников (сдача жилья в наем, продажа имущества и др.) данная строка не заполняется.

В Приложении 5 производится расчет стандартных, социальных и инвестиционных вычетов, на которые претендует налогоплательщик (п.п. 10.1 - 10.7 Порядка).

Для получения вычета на лечение в Приложении 5 к декларации нужно заполнить:

- строку 110 - отражается сумма затрат на дорогостоящие виды лечения;

- строку 120 - если налогоплательщик претендует только на вычеты на лечение, в данную строку переносится показатель из строки 110;

- строку 140 - сумма, уплаченная за лечение (за исключением дорогостоящего) и приобретение медикаментов;

- строку 150 - суммы уплаченные по договорам ДМС за себя или близких родственников;

- строку 180 - если налогоплательщик претендует только на вычеты на лечение, по данной строке суммируются показатели строк 120 и 140. Показатель данной строки не должен превышать 120 000 рублей;

- строку 181 - показывается сумма вычетов, которые в году, за который представляется Декларация, были получены через работодателя (если таковые имелись);

- строку 190 - определяется по формуле: строка 120 + строка 180 - строка 181;

- строку 200 - если налогоплательщик претендует только на вычеты на лечение, в данную строку переносится показатель из строки 190.

Для получения вычета на обучение в Приложении 5 к декларации нужно заполнить:

- строку 100 - отражается сумма затрат на обучение детей;

- строку 120 - если налогоплательщик претендует только на вычеты на обучение, в данную строку переносится показатель из строки 100;

- строку 130 - сумма, уплаченная за свое обучение и (или) обучение брата или сестры, не более 120 000 рублей.

- строку 180 - если налогоплательщик претендует только на вычеты на обучение, по данной строке дублируется показатель строки 130. Показатель данной строки не должен превышать 120 000 рублей;

- строку 190 - определяется по формуле: строка 120 + строка 180 - строка 181;

- строку 200 - если налогоплательщик претендует только на вычеты на обучение, в данную строку переносится показатель из строки 190.

Данные из Приложений 1, 5 к декларации (а при наличии и из Приложений 2 и 4 к декларации) переносятся в Раздел 2 декларации (п.п. 5.1 - 5.11 Порядка):

- поле "Фамилия И. О." заполняется заглавными буквами;

- в поле 001 указывается цифра 3;

- по строке 010 отражается сумма показателей, указанных в строках 070 Приложения 1 и строках 070 Приложения 2 (при его наличии);

- в строку 020 переносятся показатели из строки 120 Приложения 4 и строк 071, 072 Приложения 2 (при наличии этих Приложений). Если Приложения 2, 4 в Декларацию не включены, данная строка не заполняется;

- строка 030 = строка 010 - строка 020;

- если налогоплательщик претендует только на вычеты на лечение и (или) на вычеты на обучение, строка 040 = строка 181 Приложения 5 + строка 200 Приложения 5;

- строки 050 и 051 не заполняются;

- строка 060 = строка 030 - строка 040;

- строка 070 = строка 060 х 13%;

- по строке 080 - сумма всех строк 080 из Приложения 1;

- по строке 090 - общую сумму налога, удержанную у источника выплаты дохода в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, в отношении доходов в виде материальной выгоды. Строка 090 заполняется только при расчете суммы НДФЛ, облагаемого по ставке 35 процентов. В случае если расчет производится в отношении доходов, облагаемых по другим налоговым ставкам, в данной строке проставляется ноль. Если подобных доходов у налогоплательщика нет, данная строка не заполняется;

- строки 100, 110, 120 - не заполняются;

- по строке 130 - сумму показателей строк 130 из Приложения 2 (при наличии данного приложения в Декларации);

- строка 140 - не заполняется;

- строка 150 = строка 070 - (строка 080 + строка 090 + строка 130);

- строка 160 = строка (строка 080 + строка 090 + строка 130) - строка 070. Если результат получился отрицательным или равным нулю, то в строке 160 ставится ноль.

Внимание

Показатель строки 160 не может превышать совокупность значений показателей строк 080, 090 и 110.

Данные из Раздела 2 переносятся в Раздел 1 декларации (пункты 4.1 - 4.5 Порядка):

- поле "Фамилия И. О." заполняется заглавными буквами;

- по строке 010 отражается цифра:

- 1 - если по результатам расчетов определились суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет (значение строки 150 Раздела 2 отлично от нуля),

- 2 - суммы налога, подлежащие возврату из бюджета (значение строки 160 Раздела 2 отлично от нуля),

- 3 - если отсутствуют суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета (по строке 150 и строке 160 Раздела 2 стоят нули);

- по строке 020 указывается КБК - 18210102030011000110;

- код ОКТМО (строка 030) можно узнать, воспользовавшись Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013;

- в строку 040 переносится показатель из строки 150 Раздела 2 декларации;

- в строку 050 переносится показатель из строки 160 Раздела 2 декларации.

Внимание

При заполнении Декларации сумму НДФЛ следует исчислять в полных рублях. При этом используется следующее правило: сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Как заполнить и подать декларацию 3-НДФЛ за 2017 год для получения вычета на лечение и (или) обучение

Порядок заполнения Декларации по форме 3-НДФЛ ФНС России утверждает тем же приказом, что и саму форму Декларации. Для заполнения Декларации за 2017 год нужно воспользоваться формой 3-НДФЛ и Порядком ее заполнения (далее - Порядок), которые утверждены приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.

Внимание

С 19 февраля 2018 года применяется обновленная форма декларации 3-НДФЛ. До указанной даты декларацию можно подать на бумажном носителе, как по старой форме, так и по новой (см. письмо ФНС России от 21.12.2017 N ГД-4-11/26061). При этом программа, предназначенная для заполнения декларации 3-НДФЛ и размещенная на официальном сайте ФНС, уже предусматривает внесенные изменения.

Дополнительно ФНС сообщила, что налогоплательщики вправе представить декларацию 3-НДФЛ по старой форме в течение 2018 года (см. письмо от 01.02.2018 N ГД-3-11/625@).

Рекомендуем:

Формы документов

Примеры заполнения Налоговой декларации 3-НДФЛ:

- вычет на обучение;

- вычет на лечение

Если Декларация заполняется только с целью получения вычета на лечение и (или) вычета на обучение, необходимо заполнить следующие разделы:

- Титульный лист;

- Раздел 1 "Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета";

- Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке (001) %";

- Лист А "Доходы от источников в Российской Федерации";

- Лист Е1 "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов".

Примечание

Кроме того, может возникнуть необходимость заполнения листов:

- Лист Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации";

- Лист В "Расчет суммы доходов, не подлежащей налогообложению".

Эти листы заполняются только в том случае, если в году, за который представляется Декларация, имелись соответствующие виды доходов. Так:

а) на страницах Листа Б указываются суммы доходов от всех источников выплаты за пределами Российской Федерации (п. 7.1 Порядка);

б) в Листе Г указываются суммы доходов, не подлежащие налогообложению (п. 9.1 Порядка). Виды таких доходов перечислены в абз. 7 п. 8, п.п. 28, 33 ст. 217 НК РФ. Например, сюда относятся:

- доходы в виде материальной помощи, полученной от работодателя при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

- доходы в виде подарков, полученные от организаций и ИП, сумма которых не превышает 4000 рублей и др.

Заполнение Титульного листа обычно трудностей не вызывает. Здесь нужно обратить внимание на пункты 3.1-3.2 Порядка заполнения декларации:

- в поле "код налогового органа" нужно указать код инспекции, в которую декларация представляется. Узнать этот код можно на официальном сайте ФНС, в разделе "Определение реквизитов ИФНС, органа государственной регистрации ЮЛ и/или ИП, обслуживающих данный адрес" по ссылке https://service.nalog.ru/addrno.do;

- в поле "код страны" указывается значение 643 (код РФ по Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001);

- в поле "код налогоплательщика" следует указать значение 760 (Приложение 1 к Порядку заполнения декларации);

- ФИО указываются в именительном падеже, заглавными буквами;

- если в декларации уже заполнено поле ИНН, поле "сведения о документе, удостоверяющем личность налогоплательщика" можно не заполнять;

- если налогоплательщик (человек, претендующий на вычет) подает декларацию самостоятельно, поле "(фамилия, имя, отчество физического лица) в разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю" не заполняется.

На Листе А декларации производится расчет суммы дохода, полученной налогоплательщиком за год, и соответствующих сумм налога. Эти данные необходимы для того, чтобы понять какую конкретно сумму дохода можно уменьшить на соответствующий вычет.

Внимание

На листе А следует показать все суммы облагаемых налогом доходов (и суммы НДФЛ, из них удержанные), которые были получены в году, за который представляется декларация (заработная плата, доходы от сдачи недвижимости в наем, доходы от продажи жилья или иного движимого или недвижимого имущества и т.п.).

Узнать точный размер своих доходов, полученных от работодателя (или другого налогового агента), и удержанных с них налогов можно с помощью справки 2-НДФЛ. Эти справки работодатель (иной налоговый агент) обязан выдать по просьбе физлица.

Кроме того, ознакомиться со своими справками 2-НДФЛ человек может в Личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС России. Если Декларация подается через этот сервис, данные из справок 2-НДФЛ можно перенести в Декларацию автоматически. Для этого в ЛКН предусмотрены специальные настройки.

На Листе А отражаются все виды доходов, которые были получены в году, за который представляется Декларация. Эти доходы показываются отдельно по каждому источнику выплаты. Источник выплаты - это юридическое или физическое лицо, от которого получен доход. Например, если речь идет о зарплате, источником выплаты является работодатель, если говорить о доходе от продажи машины, источник выплаты - покупатель. На каждом Листе А можно показать информацию о трех источниках выплаты доходов. Если таких источников больше трех и одной страницы Листа А не хватает, необходимо заполнить еще один Лист А (нумеруется по порядку: если первый Лист А имел номер 004, то второй Лист А будет иметь номер - 005). Таких листов можно заполнить сколько угодно, в зависимости от конкретного количества имеющихся источников дохода.

При заполнении Листа А (п.п. 6.1 - 6.5 Порядка):

- в поле "налоговая ставка" указывается значение "13" (п. 1 ст. 224 НК РФ);

- в поле "код вида дохода" указывается в зависимости от вида дохода один из следующих кодов (см. Приложение 4 к Порядку):

01	Доход от продажи недвижимого имущества и долей в нем, определенный исходя из цены объекта, указанной в договоре об отчуждении имущества
02	Доход от продажи иного имущества
03	Доход от операций с ценными бумагами
04	Доход от сдачи имущества в аренду (наем)
05	Доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения
06	Доход, полученный на основании трудового (гражданско-правового) договора, налог с которого удержан налоговым агентом
07	Доход, полученный на основании трудового (гражданско-правового) договора, налог с которого не удержан налоговым агентом, в том числе, частично
08	Доход от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов
09	Доход от продажи недвижимого имущества и долей в нем, определенный исходя из кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7
10	иные доходы

- поле "ИНН" - ИНН источника выплаты дохода. ИНН работодателя (др. налогового агента) можно посмотреть в справке 2-НДФЛ. Если доходы получены от лица, налоговым агентом не являющимся (например, доход от продажи объекта недвижимости или автомобиля), то в ситуации, когда продавец является юридическим лицом, реквизит для заполнения поля "ИНН" можно посмотреть в имеющемся с ним договоре (например, договоре купли-продажи). ИНН покупателя - физического лица можно уточнить на сайте ФНС с помощью сервиса "Узнай ИНН" или не указывать его вообще;

- в поле "наименование источника выплаты дохода" указывается название организации, от которой получен доход, или ФИО физического лица (если доход получен от него);

- по строке 070 отражается полная сумма дохода полученного от данного источника выплаты. В справке 2-НДФЛ эта сумма показана в Разделе 5 по строке "Общая сумма дохода". Если речь идет о доходе от продажи недвижимости или иного имущества, по данной строке указывается цена продажи (или, в случае, предусмотренном законом, кадастровая стоимость, проданного жилья). Доход от сдачи квартиры в наем - вся сумма денежных средств, полученных от квартирантов за год;

- по строке 080 в случае, если доход получен от налогового агента (например, работодателя), показывается цифра, взятая из строки "Налоговая база" раздела 5 справки 2-НДФЛ. Если речь идет о иных доходах (продажа имущества и т.д.) в строке 080 дублируется показатель строки 070;

- по строке 090 указывается сумма рассчитанного НДФЛ. В справке 2-НДФЛ - показана в разделе 5 по строке "Сумма налога исчисленная", с иных доходов налогоплательщик данную цифру считает самостоятельно (показатель строки 080 х 13%);

- строка 100 заполняется только в том случае, если доход получен от налогового агента. Для заполнения данной строки берется показатель из строки "Сумма налога удержанная" раздела 5 справки 2-НДФЛ. При получении доходов от иных источников (сдача жилья в наем, продажа имущества и др.) данная строка не заполняется.

В Листе Е1 - производится расчет стандартных и социальных вычетов, на которые претендует налогоплательщик (пункты 12.1 - 12.7 Порядка).

Для получения вычета на лечение в Листе Е1 нужно заполнить:

- строку 100 - отражается сумма затрат на дорогостоящие виды лечения;

- строку 110 - если налогоплательщик претендует только на вычеты на лечение, в данную строку переносится показатель из строки 100;

- строку 130 - сумма, уплаченная за лечение (за исключением дорогостоящего) и приобретение медикаментов;

- строку 140 - суммы уплаченные по договорам ДМС за себя или близких родственников;

- строку 170 - если налогоплательщик претендует только на вычеты на лечение, по данной строке суммируются показатели строк 130 и 140. Показатель данной строки не должен превышать 120 000 рублей;

- строку 171 - показывается сумма вычетов, которые в году, за который представляется Декларация, были получены через работодателя (если таковые имелись);

- строку 180 - определяется по формуле: строка 110 + строка 170 - строка 171;

- строку 190 - если налогоплательщик претендует только на вычеты на лечение, в данную строку переносится показатель из строки 180.

Для получения вычета на обучение в Листе Е1 нужно заполнить:

- строку 090 - отражается сумма затрат на обучение детей;

- строку 110 - если налогоплательщик претендует только на вычеты на обучение, в данную строку переносится показатель из строки 090;

- строку 120 - сумма, уплаченная за свое обучение и (или) обучение брата или сестры, не более 120 000 рублей.

- строку 170 - если налогоплательщик претендует только на вычеты на обучение, по данной строке дублируется показатель строки 120. Показатель данной строки не должен превышать 120 000 рублей;

- строку 180 - определяется по формуле: строка 110 + строка 170 - строка 171;

- строку 190 - если налогоплательщик претендует только на вычеты на обучение, в данную строку переносится показатель из строки 180.

Данные из Листа А (при наличии Листа Б, Листа Г) и Листа Е1 переносятся в Раздел 2 декларации (п.п. 5.1 - 5.11 Порядка):

- по строке 010 отражается сумма показателей, указанных в строке 070 Листа А и строке 070 Листа Б (при его наличии) ;

- в строку 020 переносятся показатели из строки 200 Листа Г и строки 071, 072 Листа Б (при наличии этих листов). Если Лист Б и Лист Г в Декларации не включены, данная строка не заполняется;

- строка 030 = строка 010 - строка 020;

- если налогоплательщик претендует только на вычеты на лечение и (или) на вычеты на обучение, строка 040 = строка 171 Листа Е1 + строка 190 Листа Е1;

- строки 050 и 051 не заполняются;

- строка 060 = строка 030 - строка 040;

- строка 070 = строка 060 х 13%;

- по строке 080 - сумма всех строк 100 из Листа А;

- по строке 090 - общую сумму налога, удержанную у источника выплаты дохода в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, в отношении доходов в виде материальной выгоды. Если таких доходов нет, данная строка не заполняется;

- строки 091, 100, 110 - не заполняются;

- по строке 120 - сумму показателей строк 130 из Листа Б (при наличии данного листа в Декларации)

- строка 121 = строка 070 - строка 080 - строка 090 - строка 091 - строка 100 - строка 110 - строка 120. Если результат получился отрицательным или равным нулю, то в строке 121 ставится ноль;

- строка 122 не заполняется;

- в строку 130 переносится показатель из строки 121;

- строка 140 = (строка 080 + строка 090 + строка 091 + строка 100 + строка 110) - строка 070 . Если результат получился отрицательным или равным нулю, то в строке 140 ставится ноль.

Внимание

Показатель строки 140 не может превышать совокупность значений показателей строк 080, 090 и 100.

Данные из Раздела 2 переносятся в Раздел 1 декларации (пункты 4.1 - 4.5 Порядка):

- по строке 010 отражается цифра:

- 1 - если по результатам расчетов определились суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет (заполнена строка 130 в Разделе 2),

- 2 - суммы налога, подлежащие возврату из бюджета (заполнена строка 140 в Разделе 2),

- 3 - если отсутствуют суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета (по строке 130 и строке 140 Раздела 2 стоят нули);

- по строке 020 указывается КБК - 18210102030011000110;

- в строку 040 переносится показатель из строки 130 Раздела 2 декларации;

- в строку 050 переносится показатель из строки 140 Раздела 2 декларации.

Внимание

Вопросы, возникающие у налогоплательщиков при получении вычетов на лечение и обучение:

Можно ли получить вычет на себя или ребенка, если ранее такой вычет уже применялся. Например, в 2011 году получен вычет по первому высшему образованию, а в 2018 году произведена оплата обучения по второму высшему образованию?

Вычет на свое обучение и (или) обучение детей (подопечных) можно получать неограниченное число раз. То же самое касается и вычета на лечение.

Получение имущественного вычета не препятствует получению вычетов на обучение и (или) лечение?

Не препятствует. В одном календарном году могут быть одновременно заявлены различные виды вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и т.д.

Можно ли за один календарный год получить несколько видов социальных вычетов: на обучение, на лечение, на покупку лекарств и на ДМС?

Да, но общая сумма вычета не должна превышать 120 000 рублей. Исключение - вычет на обучение детей (предоставляется в сумме, не превышающей 50 000 рублей на одного ребенка) и дорогостоящее лечение (сумма такого вычета не ограничена).

Оплата за обучение в 2018 году произведена в начале следующего 2019 года. Когда возникает право на вычет?

Право на вычет зависит именно от года, в котором произведена оплата (перечислены или внесены в кассу деньги). Соответственно, в данном случае обучающийся сможет воспользоваться вычетом только в 2019 году. См. письмо Минфина России от 11.11.2016 N 03-04-05/66297.

Оплата за лечение произведена с помощью купона, приобретенного на специализированном сайте, например, на интернет - сайте "Биглион". В такой ситуации медицинская организация предоставит справку об оказании медицинских услуг?

Да, в такой ситуации медицинская организация обязана выдать справку об оказании медицинских услуг (более подробно на эту тему см. ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ).

Возможно ли получение вычетов на лечение и обучение в случае, если ребенок не является резидентом РФ и не имеет российского гражданства?

Для получения вычетов важно, чтобы лицо, на них претендующее, имело статус резидента РФ, гражданство роли не играет. Соответственно, для получения вычета на лечение или обучение ребенка важно, чтобы резидентом РФ был родитель, ребенок такого статуса может и не иметь.

Декларация 3-НДФЛ или заявление о подтверждении права на вычет предоставляются по месту прописки или по месту фактического проживания?

Только по месту постоянной (не временной) регистрации. Декларацию можно представить как лично, так и отправить по почте. Кроме того, Декларация может быть передана в инспекцию в электронном виде через Личный кабинет налогоплательщика.

Если в календарном году оплачено свое обучение и обучение детей, нужно подавать одну декларацию по форме 3-НДФЛ или несколько?

За каждый год физическое лицо - налогоплательщик может представить только одну Декларацию 3-НДФЛ. В приведенной ситуации величина вычета на свое обучение отражается в строке 130 Приложения 5 к декларации, а сумму вычета за обучение всех детей следует показать по строке 100 Приложения 5 к декларации.

При оплате своего лечения и медицинских услуг, оказанных детям, также подается одна Декларация?

Да. Расходы отражаются совокупно по строке 140 Приложения 5 к декларации.

Расходы на обычное и дорогостоящее лечение можно отразить в одной Декларации?

Да, но по разным строкам: по строке 140 Приложения 5 к декларации - расходы на обычное лечение себя и детей, по строке 110 Приложения 5 к декларации - расходы на дорогостоящее лечение.

Если помимо вычета на обучение имеется право на иные вычеты, например на лечение, на покупку жилья, все равно заполняется одна Декларация?

В Декларации, представляемой за тот или иной год, подлежат отражению данные о всех доходах и вычетах, полученных в этом году. Так, например, вычеты на лечение и обучение отражаются по разным строкам Приложения 5 к декларации, для получения вычета на покупку жилья нужно заполнить Приложения 7 к декларации

Как отразить в Декларации оплату нескольких видов своего обучения (например, в автошколе и на курсах повышения квалификации)?

В такой ситуации суммы, уплаченные за свое обучение, следует просуммировать и отразить единой цифрой по строке 130 Приложения 5 к декларации. В аналогичном порядке, т.е. суммарно, отражаются в Декларации суммы, уплаченные за обучение всех детей в разных образовательных организациях - по строке 100 Приложения 5 к декларации.

Как отразить в Декларации оплату нескольких видов лечения?

Аналогичным образом - суммарно по строке 140 Приложения 5 к декларации. Отдельно отражаются расходы по дорогостоящему лечению - строка 110 Приложения 5 к декларации.

В календарном году, в котором осуществлялась оплата обучения или лечения, человек не работал (не имел доходов, облагаемых по ставке 13%). Возможно ли получить вычет позже? Например, в 2018 году женщина находилась в декретном отпуске, заплатила 15 000 рублей за лечение и 10 000 рублей за обучение. В 2020 году она планирует выйти на работу, можно ли учесть данные суммы, при подаче Декларации за 2020 год?

Действующим законодательством не предусмотрена возможность перенесения вычетов на обучение и лечение на последующие календарные годы (см. дополнительно письмо Минфина России от 20.03.2018 N 03-04-05/17128). Поэтому в данном случае женщина правом на вычет воспользоваться не сможет.

А если доход в предыдущих годах был, но правом на вычет человек не воспользовался, можно получить вычет на обучении или лечение, оплата за которые производилась в этих предыдущих годах? Например, оплата за курсы иностранного языка осуществлена в 2017 году, но Декларация в инспекцию не представлялась.

Получить вычет можно за последние три года, в которых происходила оплата обучения или лечения. Например, в 2019 году можно получить вычет за 2016, 2017, 2018 года. Важно! Получить вычет за предыдущий период можно только через налоговую инспекцию, работодатель такой вычет предоставить уже не сможет.

Если обучение происходило в течение нескольких лет нужно заполнить одну Декларацию?

Декларация по форме 3-НДФЛ заполняется отдельно за каждый год, в котором происходила оплата обучения. Например, человек оплачивал обучение в ВУЗе в 2016, 2017 и 2018 годах. Для получения вычетов на обучение нужно подать в налоговый орган 3 Декларации по форме 3-НДФЛ (за каждый год). Причем необходимо использовать ту форму Декларации, которая действовала в том году, за который она представляется (форма 3-НДФЛ меняется практически каждый год).

Примечание

См. хронологическую справку о периодах действия форм деклараций.

Декларация в налоговый орган представлялась, но вычет по обучению и (или) лечению в ней отражен не был, как быть?

В такой ситуации за год, в котором осуществлялась оплата обучения, следует подать уточненную декларацию 3-НДФЛ. Уточненную Декларацию можно подать только в том случае, если с момента представления первоначальной декларации прошло не более трех лет, например, в 2019 году могут быть поданы уточненные Декларации за 2016, 2017, 2018 годы. Декларация представляется по форме, которая действовала в период подачи первоначальной Декларации.

Как подается уточненная декларация? Нужно представить только Лист с недостающими данными?

Нет, Декларацию следует заполнить полностью, так, как если бы она подавалась впервые.

В какие сроки нужно подать Декларацию на возврат налога?

НК РФ установлена крайняя дата для подачи Декларации - 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Однако эта дата касается только тех лиц, которые Декларацию представлять обязаны в силу закона (ИП, физические лица, в случае возникновения обязанности по уплате налога в бюджет, например с продажи квартиры и др.). Представление Декларации исключительно с целью получения вычета - это право, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому на лиц, которые представляют Декларации исключительно для возмещения НДФЛ из бюджета, данный срок не распространяется. Сдать Декларацию в налоговую инспекцию такие налогоплательщики могут в любое удобное для них время в течение 3 лет с момента уплаты НДФЛ, который они хотят вернуть.

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер

______________________________

*(1) См. п. 8 ст. 78 НК РФ, п. 2 ст. 160.1 БК РФ, Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 18.12.2013 N 125н)

*(2) См. Методические рекомендации по нормативно-правовому регулированию предоставления услуги по присмотру и уходу за детьми в группах продлённого дня в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по основным общеобразовательным программам - образовательным программам начального общего, основного общего и среднего общего образования, направлены письмом Министерства образования и науки РФ от 24.09.2014 N 08-1346.

*(3) Федеральный конституционный закон от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" и Договором между Российской Федерацией и Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в ее составе новых субъектов от 18.03.2014 Республика Крым

*(4) До 2019 года вычет на покупку лекарственных средств предоставлялся только в отношении медикаментов, поименованных в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Этот Перечень являлся закрытым и не подлежал расширенному толкованию. Поэтому если тот или иной лекарственный препарат в перечне отсутствовал, расходы на его покупку к вычету не брались. Однако было возможно применение вычета в отношении затрат на приобретение лекарств, которые сами в перечень не включены, но в своем составе содержат лекарственное средство, поименованное в перечне (см. письма Минфина России от 10.11.2017 N 03-04-05/74024, от 19.06.2015 N 03-04-07/35549).

Все медикаменты, перечисленные в Перечне, сгруппированы по разделам, в соответствии с их фармакологическими свойствами: всего 19 разделов с различными группами лекарств. В перечне приведены не коммерческие, а международные непатентованные наименования лекарственных препаратов. У одного и того же лекарственного средства может быть несколько торговых названий. Например: международное непатентованное наименование лекарственного средства - ацетилсалициловая кислота, а наиболее часто встречающиеся запатентованные фирмами торговые наименования - аспирин, аспирин-с, аспирин - упса и т.п. На возможность получения вычета это не влияет. Вычет может быть предоставлен в отношении любого из зарегистрированных торговых наименований лекарственных средств, которые включены в перечень (см. письмо МНС России от 12.07.2002 N БК-6-04/989@). Международное наименование любого лекарственного препарата обязательно содержится в инструкции по его применению.

*(5) См. Порядок выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержден приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.