Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации"

С изменениями и дополнениями от:

18 июля, 31 октября 2012 г., 2 апреля, 7 мая 2013 г., 11 июня 2015 г.

ГАРАНТ:

Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации

Цель

1 Целью настоящего МСФО (IFRS) является установление требований к предприятиям по представлению в их финансовой отчетности информации, позволяющей пользователям оценить:

(a) насколько существенным является влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности предприятия; и

(b) характер и размер рисков, которым предприятие подвержено в течение периода и на конец отчетного периода в связи с финансовыми инструментами, и каким образом предприятие управляет этими рисками.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в пункт 2 настоящего Стандарта внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

2 Принципы, изложенные в настоящем МСФО (IFRS), дополняют принципы признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых обязательств, установленные в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" и МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".

Сфера применения

Информация об изменениях:

Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27 пункт 3 настоящего Стандарта изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

3 Настоящий МСФО (IFRS) должен применяться всеми организациями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением:

Информация об изменениях:

Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27 подпункт (a) пункта 3 настоящего Стандарта изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(a) долей участия в дочерних организациях, ассоциированных или совместных предприятиях, учитываемых в соответствии со стандартами МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" или МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия". Однако в некоторых случаях стандарты МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 27 или МСФО (IAS) 28 требуют от организации или разрешают ей отражать вложения в дочерние организации, ассоциированные или совместные предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 9. В таких случаях организация должна применять требования настоящего МСФО (IFRS), а в отношении тех долей, которые оцениваются по справедливой стоимости, - ещё и требования МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". Организации также должны применять настоящий МСФО (IFRS) ко всем производным инструментам, привязанным к вложениям в дочерние организации, ассоциированные или совместные предприятия, за исключением случаев, когда данный производный инструмент соответствует определению долевого инструмента, которое дается в МСФО (IAS) 32.

(b) прав и обязательств работодателей по планам вознаграждения работников, к которым применяется МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам".

(c) [удален]

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в подпункт (d) пункта 3 настоящего приложения внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(d) договоров страхования как они определяются в МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования". Однако настоящий МСФО (IFRS) применяется к производным инструментам, встроенным в договоры страхования, если МСФО (IFRS) 9 требует их отдельного отражения. Кроме того, эмитент должен применять настоящий МСФО (IFRS) к договорам финансовых гарантий, если он применяет требования МСФО (IFRS) 9 для их признания и оценки. В случае если эмитент отражает договоры финансовых гарантий в соответствии с пунктом 4(d) МСФО (IFRS) 4, он применяет требования МСФО (IFRS) 4 при признании и оценке таких договоров.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в подпункт (е) пункта 3 настоящего приложения внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(e) финансовых инструментов, договоров и обязательств, возникающих по операциям, платежи по которым привязаны к стоимости акций, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 "Платеж, основанный на акциях", однако настоящий МСФО (IFRS) применяется к договорам, попадающим в сферу применения МСФО (IFRS) 9.

(f) инструментов, которые должны классифицироваться как долевые инструменты в соответствии с пунктами 16А и 16В или пунктами 16С и 16D МСФО (IAS) 32.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в пункт 4 настоящего Стандарта внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

4 Настоящий стандарт применяется финансовым инструментам, которые признаны на балансе, а также к непризнанным финансовым инструментам. Признанные на балансе финансовые инструменты включают в себя финансовые активы и финансовые обязательства, входящие в сферу применения МСФО (IFRS) 9. Финансовые инструменты, непризнанные на балансе, включают в себя некоторые финансовые инструменты, которые, хотя и не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 9, но попадают в сферу применения настоящего МСФО (IFRS) (например, некоторые обязательства по займам).

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в пункт 5 настоящего Стандарта внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

5 Настоящий МСФО (IFRS) применяется к договорам покупки или продажи нефинансовых инструментов, входящих в сферу применения МСФО (IFRS) 9.

Виды финансовых инструментов и степень раскрытия информации

6 В случае когда настоящий МСФО (IFRS) требует раскрытия информации по видам финансовых инструментов, предприятие должно сгруппировать финансовые инструменты по категориям, соответствующим характеру раскрываемой информации и учитывающим характеристики этих финансовых инструментов. Предприятие должно предоставить достаточно информации, чтобы ее можно было соотнести с соответствующими статьями, представленными в отчете о финансовом положении.

Значимость финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности

7 Предприятие должно раскрыть информацию, которая позволит пользователям его финансовой отчетности оценить, насколько существенным является влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты его деятельности.

Отчет о финансовом положении

Категории финансовых активов и финансовых обязательств

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в пункт 8 настоящего Стандарта внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

8 Балансовая стоимость каждой из следующих категорий, как они определяются в МСФО (IFRS) 9, должна раскрываться либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности:

(a) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются (i) активы, классифицированные в эту категорию при их первоначальном признании, и (ii) активы, в обязательном порядке оцениваемые по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(b) удален;

Информация об изменениях:

См. текст подпункта (b) пункта 8

(c) удален;

Информация об изменениях:

См. текст подпункта (c) пункта 8

(d) удален;

Информация об изменениях:

См. текст подпункта (d) пункта 8

(e) финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются (i) обязательства, классифицированные в эту категорию при их первоначальном признании, и (ii) обязательства, удовлетворяющие определению предназначенных для торговли в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(f) финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;

(g) финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;

(h) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода.

Финансовые активы или финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в пункт 9 настоящего Стандарта внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

9 Если предприятие классифицировало как оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, финансовый актив (или группу финансовых активов), который в ином случае оценивался бы по амортизированной стоимости, то оно должно раскрыть следующую информацию:

(a) сумму максимального кредитного риска (см. пункт 36(a)) по финансовому активу (или по группе финансовых активов) на конец отчётного периода.

(b) сумму, на которую любые соответствующие кредитные производные инструменты или аналогичные инструменты, относящиеся к кредитному риску, уменьшают максимальную сумму кредитного риска.

(c) сумму изменения (за период и нарастающим итогом) справедливой стоимости финансового актива (или группы финансовых активов) обусловленного изменением уровня кредитного риска по финансовому активу, которая определяется:

(i) как сумма изменения справедливой стоимости актива, которое не относится к изменению рыночных условий, что ведет к возникновению рыночного риска; либо

(ii) с использованием альтернативного метода, который, по мнению предприятия, дает более достоверное представление суммы изменения справедливой стоимости актива в связи с изменением кредитного риска по нему.

Изменения рыночных условий, ведущие к возникновению рыночного риска, включают изменения наблюдаемых (базовых) процентных ставок, цены на товар, обменного курса валют или индекса цен или ставок.

(d) сумму изменения справедливой стоимости любых соответствующих производных инструментов или аналогичных инструментов, относящихся к кредитному риску, за период и нарастающим итогом с момента классификации финансового актива.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" пункт 10 настоящего Стандарта изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

10 Если предприятие в соответствии с пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 классифицировало финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и должно представить влияние изменений кредитного риска по данному обязательству в составе прочего совокупного дохода (см. пункт 5.7.7 МСФО (IFRS) 9), то оно должно раскрыть следующую информацию:

(а) сумму изменения, нарастающим итогом, справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменениями кредитного риска по данному обязательству (см. пункты В5.7.13-В5.7.20 МСФО (IFRS) 9 для получения руководства по определению влияния изменений кредитного риска по данному обязательству).

(b) разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую предприятие должно было бы заплатить кредитору по договору на дату погашения обязательства.

(c) любые передачи накопленной прибыли или убытка в составе капитала в течение периода, включая причины для такой передачи.

(d) если в течение периода прекращается признание обязательства, сумму (при наличии таковой), представленную в составе прочего совокупного дохода, которая была реализована при прекращении признания.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" настоящий Стандарта дополнен пунктом 10A, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

10А Если предприятие в соответствии с пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 классифицировало финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и должно представить все изменения справедливой стоимости данного обязательства (включая влияние изменений кредитного риска по данному обязательству) в составе прибыли или убытка (см. пункты 5.7.7 и 5.7.8 МСФО (IFRS) 9), то оно должно раскрыть следующую информацию:

(a) сумму изменения, за период и нарастающим итогом, справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменениями кредитного риска по данному обязательству (см. пункты В5.7.13 - В5.7.20 МСФО (IFRS) 9 для получения руководства по определению влияния изменений кредитного риска по данному обязательству); и

(b) разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую предприятие должно было бы заплатить кредитору по договору на дату погашения обязательства.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" пункт 11 настоящего Стандарта изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

11 Предприятие также должно раскрыть:

(a) детальное описание методов, использованных для выполнения требований пунктов 9(c), 10(a) и 10А(а) и пункта 5.7.7(a) МСФО (IFRS) 9, включая обоснование приемлемости использованного метода.

(b) если предприятие полагает, что раскрытие информации, в отчете о финансовом положении или в примечаниях к финансовой отчетности, представленное им в соответствии с пунктами 9(c), 10(a) или 10А(а), или пункта 5.7.7(a) МСФО (IFRS) 9, не обеспечивает достоверного представления изменения справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, обусловленного изменениями его кредитного риска, то предприятие раскрывает причины, по которым был сделан такой вывод, и соответствующие факторы, которые, по мнению предприятия, являются уместными в данной ситуации.

(c) детальное описание методологии или методологий, использованных для определения того, не приведет ли к возникновению или увеличению учетного несоответствия в прибыли или убытке представление влияния изменений кредитного риска по обязательству в составе прочего совокупного дохода (см. пункты 5.7.7 и 5.7.8 МСФО (IFRS) 9). Если предприятие обязано представлять влияние изменений кредитного риска по обязательству в составе прибыли или убытка (см. пункт 5.7.8 МСФО (IFRS) 9), то раскрытие информации должно включать детальное описание экономических отношений, предусмотренных в пункте В5.7.6 МСФО (IFRS) 9.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" настоящий Стандарта дополнен разделом "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода", вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода

11А Если предприятие классифицировало инвестиции в долевые инструменты, подлежащие оценке по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода, как это допускается в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9, то оно должно раскрыть:

(a) какие инвестиции в долевые инструменты были классифицированы как подлежащие оценке по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода.

(b) причины для использования такого варианта представления.

(c) справедливую стоимость каждой такой инвестиции на конец отчетного периода.

(d) дивиденды, признанные в течение периода, отражая отдельно дивиденды, связанные с инвестициями, признание которых было прекращено в течение отчетного периода, и дивиденды от инвестиций, удерживаемых на конец отчетного периода.

(е) любые передачи накопленной прибыли или убытка в составе капитала в течение периода, включая причины для такой передачи.

11В Если предприятие прекратило признание инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода, в течение отчетного периода, то оно должно раскрыть:

(a) причины выбытия инвестиций.

(b) справедливую стоимость инвестиций на дату прекращения признания.

(c) накопленную прибыть или убыток на момент выбытия.

Реклассификация

12 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 12

12А Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 12A

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" настоящий Стандарта дополнен пунктом 12B, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

12В Предприятие должно сделать соответствующее раскрытие, если в текущем или предыдущих отчетных периодах оно реклассифицировало какие-либо финансовые активы в соответствии с пунктом 4.4.1 МСФО (IFRS) 9. Для каждого такого случая предприятие должно раскрыть:

(a) дату реклассификации.

(b) подробное объяснение изменения бизнес-модели и качественное описание его влияния на финансовую отчетность предприятия.

(c) сумму, реклассифицированную в каждую категорию или из каждой категории.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" настоящий Стандарта дополнен пунктом 12C, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

12С Для каждого отчетного периода, следующего за реклассификацией, до прекращения признания, предприятие должно раскрыть информацию по реклассифицированным активам таким образом, чтобы они были оценены по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 4.4.1 МСФО (IFRS) 9:

(a) эффективную процентную ставку, определенную на дату реклассификации; и

(b) признанный процентный доход или расход.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" настоящий Стандарта дополнен пунктом 12D, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

12D Если предприятие реклассифицировало финансовые активы таким образом, чтобы они оценивались по амортизированной стоимости с даты последней годовой отчетности, то оно должно раскрыть:

(a) справедливую стоимость финансовых активов на конец отчетного периода; и

(b) прибыль или убыток от переоценки по справедливой стоимости, которые были бы признаны в составе прибыли или убытка в течение отчетного периода, если бы финансовые активы не были реклассифицированы.

Прекращение признания

13 Предприятие может осуществить передачу финансовых активов таким образом, что часть или все финансовые активы не будут удовлетворять критериям прекращения признания (см. пункты 15-37 МСФО (IAS) 39). Предприятие должно раскрыть по каждому виду таких финансовых активов:

(a) характер активов;

(b) характер рисков и выгод, связанных с владением активом, которым предприятие остается подверженным;

(c) балансовую стоимость таких активов и связанных с ними обязательств в случае, когда предприятие продолжает признавать все соответствующие активы; и

(d) общую первоначальную балансовую стоимость соответствующих активов, сумму активов, которую предприятие продолжает признавать, и балансовую стоимость связанных с ними обязательств в случае, когда предприятие продолжает признавать эти активы в части, в которой оно продолжает в них участвовать.

Информация об изменениях:

Раскрытием информации - взаимозачетом финансовых активов и финансовых обязательств (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 1), настоящий Стандарт дополнен разделом "Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств", вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств

13А. Требования к раскрытию информации, изложенные в пунктах 13В-13Е, дополняют другие требования к раскрытию информации, содержащиеся в настоящем МСФО (IFRS), и являются обязательными для всех признанных финансовых инструментов, взаимозачет которых осуществляется в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32. Данные требования к раскрытию информации также применяются в отношении признанных финансовых инструментов, подпадающих под действие обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о взаимозачете либо аналогичного соглашения, независимо от того, производится ли их взаимозачет в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32.

13В. Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить влияние или возможное влияние соглашений о взаимозачете на ее финансовое положение. Это включает влияние или возможное влияние прав на зачет, относящихся к признанным финансовым активам и признанным финансовым обязательствам организации, которые попадают в сферу применения пункта 13А.

13С. Для достижения цели, сформулированной в пункте 13В, на конец отчетного периода организация должна раскрывать следующую количественную информацию, отдельно по признанным финансовым активам и признанным финансовым обязательствам, относящимся к сфере применения пункта 13А:

(а) валовые суммы таких признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств;

(b) суммы, которые были взаимно зачтены в соответствии с критериями, указанными в пункте 42 МСФО (IAS) 32, при определении нетто-сумм, отражаемых в отчете о финансовом положении;

(c) нетто-суммы, отражаемые в отчете о финансовом положении;

(d) суммы, относящиеся к обеспеченному правовой защитой генеральному соглашению о взаимозачете либо аналогичному соглашению, которые в иных случаях не включались бы в пункт 13С(b), в том числе:

(i) суммы, относящиеся к признанным финансовым инструментам, в отношении которых не выполняются некоторые или все критерии взаимозачета пункта 42 МСФО (IAS) 32; и

(ii) суммы, относящиеся к финансовому обеспечению (включая денежное обеспечение); а также

(e) нетто-сумму после вычета сумм, указанных в пункте (d), из сумм, указанных в пункте (с) выше.

Информация, раскрытие которой требуется в данном пункте, должна представляться в табличной форме, отдельно для финансовых активов и финансовых обязательств, за исключением случаев, когда другая форма представления является более целесообразной.

13D. Общая сумма, раскрываемая по инструменту согласно пункту 13C(d), должна ограничиваться суммой в пункте 13С(с) для такого инструмента.

13E. Организация должна раскрывать описательную информацию о правах на зачет, относящихся к признанным ею финансовым активам и финансовым обязательствам, подпадающим под действие обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о взаимозачете либо аналогичного соглашения, информация о которых раскрывается согласно пункту 13C(d), включая характер таких прав.

13F. Если информация, раскрытие которой требуется в соответствии с пунктами 13B-13E, представлена в нескольких примечаниях к финансовой отчетности, организация должна использовать перекрестные ссылки на такие примечания.

Обеспечение

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в пункт 14 настоящего Стандарта внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчётности

См. текст пункта в предыдущей редакции

14 Предприятие должно раскрывать:

(a) балансовую стоимость финансовых активов, которые оно передало в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, включая суммы, которые были реклассифицированы в соответствии с пунктом 3.2.23 МСФО (IFRS) 9; и

(b) сроки и условия такого залога.

15 В случае, когда предприятие является держателем обеспечения (представленного финансовыми или нефинансовыми активами) и имеет разрешение собственника обеспечения реализовать или перезаложить это обеспечение в случае отсутствия дефолта, оно должно раскрыть:

(a) справедливую стоимость удерживаемого обеспечения;

(b) справедливую стоимость любого соответствующего обеспечения, реализованного или перезаложенного, а также наличие у предприятия обязательства по его возврату; и

(c) сроки и условия, связанные с использованием этого обеспечения предприятием.

Счет оценочного резерва по кредитным потерям

16 В случае, когда финансовые активы обесцениваются из-за кредитных потерь, и предприятие учитывает это обесценение на отдельном счете (например, счет оценочного резерва, используемый для учета индивидуального обесценения, или аналогичный сводный счет, используемый для учета обесценения активов), а не путем прямого списания балансовой стоимости актива, оно должно представить анализ изменений на этом счете за период по каждому виду финансовых активов.

Комбинированные финансовые инструменты с множественными встроенными производными инструментами

17 Если предприятие выпустило инструмент, содержащий одновременно компоненты обязательства и капитала (см. пункт 28 МСФО (IAS) 32), и в этот инструмент встроены множественные производные инструменты с взаимозависимыми стоимостями (например, отзывной конвертируемый долговой инструмент), предприятие должно раскрыть существующие свойства этого инструмента.

Неисполнение и нарушение обязательств

18 В отношении задолженности по привлеченным займам на конец отчетного периода предприятие должно раскрыть:

(a) информацию о любом факте дефолта в течение периода в отношении основной суммы, процентов, фонда погашения или условий погашения такой задолженности;

(b) балансовую стоимость просроченной задолженности по привлеченным займам на конец отчетного периода; и

(c) был ли возмещен ли ущерб, возникший в связи с неисполнением обязательств, или были ли пересмотрены условия задолженности по привлеченным займам до даты утверждения финансовой отчетности.

19 Если в течение периода имели место нарушения условий кредитного соглашения, отличные от описанных в пункте 18, предприятие должно раскрыть в отношении таких нарушений информацию, которая требуется к раскрытию в соответствии с пунктом 18, если эти нарушения позволяют кредитору требовать ускоренного возврата средств (за исключением случаев, когда ущерб, возникший в связи с нарушениями условий, был возмещен или условия займа были пересмотрены на конец отчетного периода или более раннюю дату).

Отчет о совокупном доходе

Статьи доходов, расходов, прибылей или убытков

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в пункт 20 настоящего Стандарта внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчётности

См. текст пункта в предыдущей редакции

20 Предприятие должно раскрывать информацию о следующих статьях доходов, расходов, прибылей или убытков в отчёте о совокупном доходе или в примечаниях:

(а) чистые прибыли или чистые убытки от:

(i) финансовых активов или финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются чистые прибыли или чистые убытки по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным в эту категорию при первоначальном признании, и по финансовым активам или финансовым обязательствам, которые в обязательном порядке оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (например, финансовые обязательства, отвечающие определению предназначенных для торговли, предложенному в МСФО (IFRS) 9). В отношении финансовых обязательств, классифицируемых как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, предприятие должно отдельно раскрывать сумму прибыли или убытка, признанную в составе прочего совокупного дохода, и сумму, признанную в составе прибыли или убытка;

(ii) удален;

Информация об изменениях:

См. текст подпункта (a)(ii) пункта 20

(iii) удален;

Информация об изменениях:

См. текст подпункта (a)(iii) пункта 20

(iv) удален;

Информация об изменениях:

См. текст подпункта (a)(iv) пункта 20

(v) финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости;

(vi) финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;

(vii) финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода;

(b) общая сумма процентных доходов и общая сумма процентных расходов (рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента) по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым обязательствам, которые не оцениваются по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка;

(c) комиссионные доходы и расходы (за исключением сумм, включенных в определение эффективной ставки процента), связанные с:

(i) финансовыми активами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, или финансовыми обязательствами, которые не оцениваются по справедливой стоимости с отражением ее изменения в составе прибыли или убытка; и

(ii) доверительных и других фидуциарных операций, результатом которых является владение активами или их инвестирование от имени частных лиц, инвестиционных фондов, пенсионных планов и других организаций;

(d) процентный доход по обесцененным финансовым активам, начисленный в соответствии с пунктом AG93 МСФО (IAS) 39; и

(e) сумма любого убытка от обесценения по каждому виду финансовых активов.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" настоящий Стандарта дополнен пунктом 20A, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

20А Предприятие должно раскрыть анализ прибыли или убытка, признанного в отчете о совокупном доходе, который возник в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, отражая отдельно прибыли и отдельно убытки, возникшие в результате прекращения признания этих финансовых активов. Данное раскрытие должно включать причины прекращения признания указанных финансовых активов.

Раскрытие прочей информации

Учетная политика

21 В соответствии с пунктом 117 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (в редакции 2007 г.) предприятие раскрывает в кратком обзоре основных принципов учетной политики базу (или базы) оценки, использованную при подготовке финансовой отчетности, и прочие принципы учетной политики, уместные с точки зрения понимания финансовой отчетности.

Учет хеджирования

22 Предприятие должно раскрывать следующую информацию отдельно по каждому типу хеджирования, описанному в МСФО (IAS) 39 (то есть хеджирование справедливой стоимости, хеджирование движения денежных средств и хеджирование чистых инвестиций в иностранные подразделения):

(a) описание каждого типа хеджирования;

(b) описание финансовых инструментов, признанных в качестве инструментов хеджирования, и их справедливую стоимость на конец отчетного периода; и

(c) характер хеджируемых рисков.

23 При хеджировании движения денежных средств предприятие должно раскрывать следующую информацию:

(a) периоды, в которых ожидаются потоки денежных средств, и периоды, в которых ожидается их влияние на прибыли и убытки;

(b) описание любой прогнозируемой операции, в отношении которой ранее применялся учет хеджирования, но проведение которой более не ожидается;

(c) сумму, признанную в составе прочего совокупного дохода в течение периода;

(d) сумму, переведенную из состава капитала в состав прибылей или убытков за период с раскрытием сумм по каждой статье отчета о совокупном доходе; и

(е) сумму, исключенную из состава капитала в течение периода и отнесенную на первоначальную стоимость или другую балансовую стоимость нефинансового актива или нефинансового обязательства, приобретение или возникновение которых являлось хеджируемой высоко вероятной прогнозируемой операцией.

24 Предприятие должно отдельно раскрывать следующую информацию:

(a) для хеджирования справедливой стоимости - прибыли или убытки:

(i) по инструменту хеджирования; и

(ii) по хеджируемой статье, возникшие в связи с хеджируемым риском.

(b) неэффективность, отнесенная на прибыль или убыток, для хеджирования движения денежных средств; и

(c) неэффективность, отнесенная на прибыль или убыток, для хеджирования чистых инвестиций в иностранные подразделения.

Справедливая стоимость

25 За исключением случаев, определенных в пункте 29, для каждого вида финансовых активов и финансовых обязательств (см. пункт 6) предприятие должно раскрыть справедливую стоимость таким способом, который позволит сравнить ее с балансовой стоимостью.

26 При раскрытии справедливой стоимости предприятие должно сгруппировать финансовые активы и финансовые обязательства по видам, но должно проводить их зачет только в той части, в которой подлежат зачету в отчете о финансовом положении их балансовые стоимости.

27 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 27

27А Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 27А

27В Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 27В

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" в пункт 28 настоящего Стандарта внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

28 В некоторых случаях предприятие не признает прибыль или убыток при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства, т.к. справедливая стоимость не подтверждается котируемой ценой на активном рынке на идентичный актив или обязательство (т.е. исходные данные 1 Уровня) и не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка. В таких случаях предприятие должно раскрывать следующую информацию по видам финансового актива или финансового обязательства:

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в подпункт (а) пункта 28 настоящего приложения внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(a) учетную политику в отношении признания в составе прибыли или убытка разницы между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой операции с целью отражения изменения факторов (в том числе временного), которые учитывались бы участниками рынка при установлении цены актива или обязательства;

(b) совокупная разница, которая еще только должна быть признана в составе прибыли или убытка на начало и конец периода, и сверка изменений сальдо этой разницы;

(с) почему предприятие решило, что цена операции была не лучшим подтверждением справедливой стоимости, включая описание подтверждения, которое определяет справедливую стоимость.

29 Раскрытие справедливой стоимости не требуется:

(a) когда балансовая стоимость приблизительно равна справедливой стоимости, например, для таких финансовых инструментов, как краткосрочная дебиторская и кредиторская задолженность по торговым операциям;

(b) удален;

Информация об изменениях:

См. текст подпункта (b) пункта 29

(c) для договора, содержащего характеристику, дающую возможность участия по усмотрению (как описано в МСФО (IFRS) 4), если справедливая стоимость этой характеристики не может быть надежно оценена.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в пункт 30 настоящего Стандарта внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчётности

См. текст пункта в предыдущей редакции

30 В ситуациях, описанных в пункте 29(c), предприятие должно раскрыть информацию, которая позволила бы пользователям финансовой отчетности сформировать свое собственное суждение о величине возможных разниц между учётной стоимостью этих договоров и их справедливой стоимостью, включая:

(a) констатацию того, что информация о справедливой стоимости этих инструментов не была раскрыта, потому что их справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

(b) описание этих финансовых инструментов, их балансовую стоимость и объяснение того, почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

(c) информацию о рынке этих инструментов;

(d) информацию о том, намеревается ли предприятие реализовать эти финансовые инструменты и каким образом; и

(e) если прекращается признание финансовых инструментов, справедливая стоимость которых не могла быть ранее надежно оценена, раскрывается факт прекращения признания, балансовая стоимость соответствующих финансовых инструментов на момент прекращения их признания и сумма отраженных прибылей или убытков.

Характер и размер рисков, связанных с финансовыми инструментами

31 Предприятие должно раскрыть информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить характер и размер связанных с финансовыми инструментами рисков, которым предприятие подвержено на конец отчетного периода.

32 Раскрытие информации, требуемое в пунктах 33-42, определяет риски, которые возникают в связи с финансовыми инструментами, а также то, как осуществляется управление рисками. Эти риски обычно включают кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск, но не ограничиваются ими.

32А Раскрытие качественной информации в контексте раскрытия количественной информации позволяет пользователям соединить соответствующие раскрытия и, таким образом, сформировать общее представление о характере размере рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами. Взаимодействие между количественным и качественным раскрытием информации способствует такому раскрытию информации, которое позволит пользователям лучше оценить риски предприятия.

Раскрытие информации - качественные характеристики

33 По каждому виду рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a) подверженность предприятия рискам и как они возникают;

(b) цели, политика и процедуры предприятия в области управления рисками и методы, используемые предприятием для оценки риска; и

(c) любые изменения в (а) или (b) по сравнению с предыдущим периодом.

Раскрытие информации - количественные характеристики

34 По каждому виду рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a) сводные количественные данные о подверженности предприятия риску на конец отчетного периода. Раскрытие этой информации должно основываться на внутренней информации, представляемой ключевым членам руководства (в соответствии с МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"), например, совету директоров или генеральному директору предприятия.

(b) информацию, раскрытие которой требуется в соответствии с пунктами 36-42, в той части, в которой она не предусмотрена в соответствии с пунктом (а).

(c) информацию о концентрации рисков, если это не очевидно из информации, раскрываемой в соответствии с пунктами (а) и (b).

35 Если количественные данные, раскрытые по состоянию на конец отчетного периода, не дают правильного представления о подверженности предприятия риску в течение периода, то предприятие предоставляет дальнейшую информацию, дающую такое представление.

Кредитный риск

36 Предприятие должно раскрыть следующую информацию по видам финансовых инструментов:

(a) сумму, наилучшим образом отражающую максимальный размер кредитного риска, которому предприятие подвержено на конец отчетного периода, без учета какого-либо удерживаемого обеспечения или других используемых механизмов повышения качества кредита (например, соглашений о неттинге, которые не удовлетворяют критериям взаимозачета согласно МСФО (IAS) 32); раскрытие этой информации не требуется для финансовых инструментов, балансовая стоимость которых наилучшим образом отражает максимальный размер кредитного риска.

(b) описание удерживаемого обеспечения и других механизмов повышения качества кредита, а также их финансовый эффект (например, оценка меры, в которой залоговое обеспечение и прочие механизмы повышения качества кредита смягчают кредитный риск) в отношении суммы, которая наилучшим образом отражает максимальный размер кредитного риска (раскрытой в соответствии с пунктом (а) или выраженной балансовой стоимостью финансового инструмента).

(c) информацию о качестве финансовых активов, которые не являются просроченными или обесцененными, с точки зрения кредитного риска.

(d) [удален]

Просроченные или обесцененные финансовые активы

37 Предприятие должно раскрыть следующую информацию по видам финансовых инструментов:

(a) анализ срока жизни финансовых активов, являющихся просроченными, но не обесцененными по состоянию на конец отчетного периода; и

(b) анализ финансовых активов, которые по состоянию на конец отчетного периода в индивидуальном порядке определены как обесцененные, включая факторы, которые предприятие рассматривало при установлении факта обесценения этих активов.

(c) [удален]

Полученное обеспечение и другие используемые механизмы повышения качества кредита

38 Если в течение периода предприятие получает финансовые или нефинансовые активы, обращая взыскание на удерживаемое залоговое обеспечение или реализуя другие механизмы повышения качества кредита (например, используя гарантии), и такие активы удовлетворяют критериям признания, установленным другими МСФО, то предприятие должно раскрыть следующую информацию по таким активам, удерживаемым на отчетную дату:

(a) характер и балансовую стоимость активов; и

(b) политику предприятия в отношении реализации таких активов или использования их в своей деятельности, в случае если активы не могут быть свободно обращены в денежные средства.

Риск ликвидности

39 Предприятие должно раскрывать:

(a) анализ непроизводных финансовых обязательств (включая выпущенные договоры финансовой гарантии) по срокам погашения, который показывает договорные сроки погашения, оставшиеся на конец отчетного периода.

(b) анализ производных финансовых обязательств по срокам погашения. Анализ по срокам погашения должен включать оставшиеся договорные сроки погашения таких производных финансовых обязательств, для которых договорные сроки погашения являются существенным фактором, необходимым для понимания сроков потоков денежных средств (см. пункт B11В).

(c) описание того, как предприятие управляет риском ликвидности, присущим для финансовых обязательств, указанных в пунктах (а) и (b).

Рыночный риск

Анализ чувствительности

40 В случаях, когда предприятие не удовлетворяет требованиям пункта 41, оно должно раскрыть следующую информацию:

(a) анализ чувствительности предприятия к каждому виду рыночных рисков, которым оно подвержено на конец отчетного периода, с отражением эффекта, какой оказали бы на прибыль или убытки и капитал предприятия изменения соответствующей переменной, от которой зависит уровень риска, которые были обоснованно возможными на эту дату;

(b) методы и допущения, использованные при подготовке анализа чувствительности; и

(c) изменения использованных методов и допущений по сравнению с предыдущим периодом и причины таких изменений.

41 Если предприятие подготавливает анализ чувствительности, например, по методу стоимостной оценки рисков, который отражает взаимозависимость между переменными риска (например, процентными ставками и обменными курсами валют) и использует его в управлении финансовыми рисками, оно может использовать такой анализ чувствительности вместо анализа, указанного в пункте 40. Предприятие должно также раскрыть:

(a) объяснение метода, использованного при подготовке такого анализа чувствительности, а также основных параметров и допущений, лежащих в основе предоставленных данных; и

(b) объяснение цели использованного метода и ограничений, из-за которых информация может не полностью отражать справедливую стоимость соответствующих активов и обязательств.

Раскрытие прочей информации о рыночных рисках

42 Когда анализ чувствительности, раскрытый в соответствии с пунктами 40 или 41, не дает правильного представления о риске, присущем финансовому инструменту (например, потому что раскрытие информации о рисках на конец года не отражают подверженность предприятия рискам в течение года), предприятие должно раскрыть этот факт и причину, по которой, как оно считает, данный анализ чувствительности не дает правильного представления о рисках.

Передачи финансовых активов

42А Требования к раскрытию информации, изложенные в пунктах 42В-42Н, которые относятся к передаче финансовых активов, дополняют другие требования к раскрытию информации, содержащиеся в настоящем МСФО (IFRS). Предприятие должно представлять раскрытия, требуемые пунктами 42В-42Н, отдельным примечанием в своей финансовой отчетности. Предприятие должно предоставлять требуемые раскрытия по всем переданным финансовым активам, признание которых не было прекращено, а также в отношении любого продолжающегося участия в переданном активе, существующим на отчетную дату, независимо от того, когда была проведена соответствующая операция по передаче актива. Для целей применения требований к раскрытию информации, указанных в пунктах 42В-42Н, предприятие передает весь или часть финансового актива (переданный финансовый актив) только в том случае, если оно:

(a) передает договорные права на получение потоков денежных средств от этого финансового актива; или

(b) сохраняет договорные права на получение потоков денежных средств от этого финансового актива, но принимает на себя договорное обязательство уплатить эти потоки денежных средств одному или нескольким получателям по соглашению.

42В Предприятие должно раскрыть информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности:

(a) понять отношение между переданными финансовыми активами, признание которых не было прекращено полностью, и соответствующими обязательствами; а также

(b) оценить характер продолжающегося участия предприятия в финансовых активах, признание которых было прекращено, а также риски связанные с ним.

42С Для целей применения требований к раскрытию информации, указанных в пунктах 42Е-42Н, предприятие продолжает участвовать в переданном финансовом активе, если в рамках передачи предприятие сохраняет за собой любое из договорных прав или обязательств, присущих переданному финансовому активу, или получает любые новые договорные права или обязательства, относящиеся к переданному финансовому активу. Для целей применения требований к раскрытию информации, указанных в пунктах 42Е-42Н следующие инструменты не относятся к продолжающемуся участию:

(a) обычные заявления и гарантии в отношении мошеннической передачи и понятия обоснованности, честных намерений и добросовестного ведения операций, которые могут привести к признанию операции по передаче актива недействительной в результате судебного разбирательства;

(b) форвардные договоры, опционные и другие договоры на выкуп переданного финансового актива, договорная цена (или цена исполнения) которого является справедливой стоимостью переданного финансового актива; или

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в подпункт (c) пункта 42C настоящего приложения внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(c) соглашение, по условиям которого предприятие сохраняет за собой договорные права на получение потоков денежных средств от этого финансового актива, но принимает на себя договорное обязательство выплатить эти денежные средства одному или нескольким предприятиям, и выполняются условия пункта 3.2.5(а)-(с) МСФО (IFRS) 9.

Переданные финансовые активы, признание которых не прекращается в целом

42D Предприятие может осуществить передачу финансовых активов таким образом, что часть или все переданные финансовые активы не будут удовлетворять критериям прекращения признания. Чтобы отвечать требованиям, изложенным в пункте 42В(а), на каждую отчетную дату предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждому классу переданных финансовых активов, признание которых не было прекращено в целом:

(a) характер переданных активов.

(b) характер рисков и выгод, связанных с владением активом, которым предприятие остается подверженным.

(c) описание характера отношения между переданными активами и связанными обязательствами, включая ограничения на использование отчитывающимся предприятием переданных активов, возникающие в результате их передачи.

(d) когда контрагент (контрагенты) по связанным обязательствам может (могут) притендовать только на переданные активы, представить таблицу, в которой указывается справедливая стоимость переданных активов, справедливая стоимость связанных с ними обязательств и нетто-позиция (разница между справедливой стоимостью переданных активов и связанных с ними обязательств).

(e) балансовую стоимость таких активов и связанных с ними обязательств в случае, когда предприятие продолжает признавать все соответствующие активы.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в подпункт (f) пункта 42D настоящего приложения внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(f) общую первоначальную балансовую стоимость соответствующих активов до передачи, балансовую стоимость активов, которую предприятие продолжает признавать, и балансовую стоимость связанных с ними обязательств в случае, когда предприятие продолжает признавать эти активы в части, в которой оно продолжает в них участвовать (см. пункты 3.2.6(c)(ii) и 3.2.16 МСФО (IFRS) 9).

Переданные финансовые активы, признание которых прекращается в целом

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в пункт 42E настоящего приложения внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

42Е Чтобы отвечать требованиям, изложенным в пункте 42В(b), когда предприятие прекращает признание переданных финансовых активов в целом (см. пункт 3.2.6(a) и (c)(i) МСФО (IFRS) 9), но продолжает участвовать в них, предприятие должно раскрыть, как минимум, по каждому виду продолжающегося участия на каждую отчетную дату следующую информацию:

(a) балансовую стоимость активов и обязательств, признанную в отчете о финансовом положении предприятия и отражающую продолжающееся участие предприятия в финансовых активах, признание которых было прекращено, а также статьи отчетности, в которых признается балансовая стоимость данных активов и обязательств.

(b) справедливую стоимость активов и обязательств, отражающих продолжающееся участие предприятия в финансовых активах, признание которых было прекращено.

(c) сумму, которая лучше всего отражает максимальную степень подверженности предприятия убыткам от продолжающегося участия в финансовых активах, признание которых было прекращено, и информацию о том, как определяется максимальная степень подверженности предприятия убыткам.

(d) недисконтированное выбытие потоков денежных средств, которые потребовались бы, или могут потребоваться, для выкупа финансовых активов, признание которых было прекращено (например, цена-страйк в опционном соглашении), или другие суммы, подлежащие выплате получателю в отношении переданных активов. Если выбытие денежных средств является переменным, то сумма должна быть раскрыта, исходя из условий, существующих на каждую отчетную дату.

(e) анализ сроков недисконтированного выбытия потоков денежных средств, которые потребовались бы, или могут потребоваться, для выкупа финансовых активов, признание которых было прекращено, или другие суммы, подлежащие уплате получателю в отношении переданных активов, с указанием оставшихся договорных сроков продолжающегося участия предприятия в данных активах.

(f) информацию качественного характера, объясняющую и подтверждающую раскрытие информации количественного характера в соответствии с пунктами (а) - (е).

42F Предприятие может агрегировать информацию, которая должна быть раскрыта в соответствии с пунктом 42Е в отношении определенного актива, если у предприятия имеется более одного типа продолжающегося участия в данном финансовом активе, признание которого было прекращено, и представить ее под одним типом продолжающегося участия.

42G Кроме того, предприятие должно раскрыть следующую информацию по каждому типу продолжающегося участия:

(a) прибыль или убыток, признанный на дату передачи активов.

(b) доходы и расходы признанные как в отчетном периоде, так и в совокупности по продолжающемуся участию предприятия в финансовых активах, признание которых было прекращено (например, справедливая стоимость изменений производных инструментов).

(c) если общая сумма поступлений от операций по передаче активов (которые удовлетворяют критериям прекращения признания) в отчетном периоде распределяется неравномерно в течение отчетного периода (например, если значительная часть общего объема операций по передаче активов приходится на заключительные даты отчетного периода):

(i) когда имела место самая крупная операция по передаче активов в отчетном периоде (например, последние пять дней до окончания отчетного периода),

(ii) сумма (например, соответствующая прибыль или убыток), признанная в отношении операции по передаче активов в указанной части отчетного периода, и

(iii) общая сумма поступлений от операций по передаче активов в указанной части отчетного периода.

Предприятие должно предоставить эту информацию в отношении каждого периода, по которому представляется отчет о совокупном доходе.

Дополнительная информация

42Н Предприятие должно раскрыть любую дополнительную информацию, которую оно посчитает необходимой для выполнения целей раскрытия информации, изложенных в пункте 42В.

Дата вступления в силу и переход к новому порядку учета

43 Предприятие должно применять настоящий МСФО (IFRS) в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2007 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применяет настоящий МСФО (IFRS) в отношении более раннего периода, то оно обязано раскрыть этот факт.

44 Если предприятие применяет настоящий МСФО (IFRS) в отношении годовых периодов, начинающихся до 1 января 2006 г., оно не должно представлять данные для сопоставления для раскрытий, требуемых в соответствии с пунктами 31-42 о характере и размере рисков, связанных с финансовыми инструментами.

44А МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) внес поправки в терминологию, используемую в Международных стандартах финансовой отчетности (IFRS). Более того, указанный стандарт внес поправки в пункты 20, 21, 23(c) и (d), 27(c) и В5 приложения В. Предприятие должно применять эти поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) в отношении более раннего периода, поправки также должны применяться в отношении такого более раннего периода.

44В МСФО (IFRS) 3 (в редакции 2008 г.) вызвал удаление пункта 3(c). Предприятие должно применять эту поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IFRS) 3 (в редакции 2008 г.) в отношении более раннего периода, то поправка также должна применяться в отношении такого более раннего периода. Однако, поправка не распространяется на условное возмещение, возникающее в результате объединения бизнеса, дата приобретения по которому предшествует дате применения МСФО (IFRS) 3 (в редакции 2008 г.). Вместо этого, предприятие должно отражать такое возмещение в учете в соответствии с пунктами 65А-65Е МСФО (IFRS) 3 (с учетом поправок 2010 г.).

44С Предприятие должно применять поправку, содержащуюся в пункте 3, в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит публикацию "Финансовые инструменты с правом обратной продажи и обязательства, возникающие при ликвидации" (Поправки в МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 1), выпущенную в феврале 2008 г., в отношении более раннего периода, поправка в пункте 3 должна применяться в отношении такого более раннего периода.

44D В пункт 3(a) были внесены поправки согласно "Улучшениям в МСФО (IFRS)", выпущенным в мае 2008 г Предприятие должно применять эту поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит поправку в отношении более раннего периода, оно должно раскрыть этот факт и применить в отношении такого более раннего периода поправки в пункте 1 МСФО (IAS) 28, пункте 1 МСФО (IAS) 31 и пункте 4 МСФО (IAS) 32, выпущенные в мае 2008 г. Предприятие может применять поправку на перспективной основе.

44Е. Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 44E

44F. Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 44F

44G. Публикация "Улучшенные раскрытия в отношении финансовых инструментов" (поправки в МСФО (IFRS) 7), выпущенная в марте 2009 года, внесла поправки в пункты 27, 39 и В11 и добавила пункты 27А, 27В, В10А и B11A-B11F. Предприятие должно применять эти поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г., или после этой даты. Предприятию нет необходимости раскрывать информацию, требуемую поправками в отношении:

(a) годового или промежуточного периода, включающего любой отчет о финансовом положении, представленного в рамках годового сравнительного периода, заканчивающегося в срок до 31 декабря 2009 года, или

(b) любого отчета о финансовом положении, как на начало самого раннего сравнительного периода, так и на дату до 31 декабря 2009 года.

Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит указанную поправку в отношении более раннего периода, то оно должно раскрыть этот факт.*

44Н

Информация об изменениях:

Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 7 пункт 44I изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня официального опубликования названных поправок

См. текст пункта в предыдущей редакции

44I. Когда организация впервые применяет МСФО (IFRS) 9, она должна раскрыть для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств на дату первоначального применения:

(a) первоначальную категорию оценки и балансовую стоимость, определенную в соответствии с МСФО (IAS) 39;

(b) новую категорию оценки и балансовую стоимость, определенную в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(c) сумму любых финансовых активов и финансовых обязательств в отчете о финансовом положении, которые ранее были классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, но которые уже классифицированы иначе, делая различие между финансовыми активами и финансовыми обязательствами, которые должны быть реклассифицированы организацией в соответствии с МСФО (IFRS) 9, и финансовыми активами и финансовыми обязательствами, по которым решение о реклассификации принимает сама организация.

Организация должна раскрыть эту информацию количественного характера в табличной форме, если иной формат не является более приемлемым.

ГАРАНТ:

Нумерация пунктов приводится в соответствии с изменениями

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" настоящий Стандарта дополнен пунктом 44I, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

44I Когда предприятие впервые применяет МСФО (IFRS) 9, оно должно раскрыть для каждого класса финансовых активов на дату первоначального применения:

(a) первоначальную категорию оценки и балансовую стоимость, определенную в соответствии с МСФО (IAS) 39;

(b) новую категорию оценки и балансовую стоимость, определенную в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(c) сумму любых финансовых активов в отчете о финансовом положении, которые ранее были классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, но которые уже классифицированы иначе, делая различие между финансовыми активами, которые должны быть реклассифицированы предприятием в соответствии с МСФО (IFRS) 9, и финансовыми активами, по которым решение о реклассификации принимает само предприятие.

Предприятие должно раскрыть эту информацию количественного характера в табличной форме, если иной формат не является более приемлемым.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" настоящий Стандарта дополнен пунктом 44J, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

44J Когда предприятие впервые применяет МСФО (IFRS) 9, оно должно раскрыть информацию качественного характера, позволяющую пользователям понять:

(a) как оно применяет требования МСФО (IFRS) 9 по классификации к тем финансовым активам, классификация которых изменилась в результате применения МСФО (IFRS) 9.

(b) причины для классификации или отмены классификации финансовых активов или финансовых обязательств в качестве оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.

44K В пункт 44В были внесены поправки публикацией "Улучшения в МСФО (IFRSs)", выпущенной в мае 2010 г. Предприятие должно применять данную поправку для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2010 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается.

44L

44М Посредством документа "Раскрытие информации - передача финансовых активов" (Поправки в МСФО (IFRS) 7), выпущенной в октябре 2010 г., удален пункт 13 и добавлены пункты 42А-42Н и В29-В39. Предприятие должно применять данные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2011 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие досрочно применяет данные поправки, то оно должно раскрыть этот факт. Предприятие не обязано раскрывать информацию, требуемую в соответствии с указанными поправками в отношении какого-либо представленного периода, начинающегося до даты первоначального применения поправок.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" настоящий Стандарта дополнен пунктом 44N, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

44N Посредством МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", выпущенного в октябре 2010 года, были внесены поправки в пункты 2-5, 8-10, 11, 14, 20, 28, 30 и 42С-42Е, Приложение А и пункты B1, B5, В10(а), В22 и В27, добавлены пункты 10А, 11А, 11B, 12B-12D, 20А, 44I и 44J, и удалены пункты 12, 12А, 29(b), 44Е, 44F, 44Н и В4, а также Приложение D. Предприятие должно применять эти поправки, когда оно применяет МСФО (IFRS) 9 в редакции, выпущенной в октябре 2010 года.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" и Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 11 "Совместная деятельность" настоящий Стандарт дополнен пунктом 44O, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

44О МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11 "Совместная деятельность", выпущенные в мае 2011 года, внесли поправки в пункт 3. Предприятие должно учитывать эту поправку при применении МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" настоящий Стандарт дополнен пунктом 44Р, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

44Р МСФО (IFRS) 13, выпущенный в мае 2011 года, внес поправки в пункты 3, 28, 29, В4 и В26, в приложение А и удалил пункты 27-27В. Предприятие должно применять данные поправки при применении МСФО (IFRS) 13.

Информация об изменениях:

Представлением статей прочего совокупного дохода (поправки к МСФО (IAS) 1 настоящий Стандарт дополнен пунктом 44Q, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

44Q Документ "Представление статей прочего совокупного дохода" (Поправки к МСФО (IAS) 1), выпущенный в июне 2011 года, внес поправки в пункт 27В. Предприятие должно применять эти поправки при применении МСФО (IAS) 1 в действующей редакции с учетом поправок, внесенных в июне 2011 г.

Информация об изменениях:

Документом МСФО "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2012 - 2014 гг." в пункт 44R внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчётности

См. текст пункта в предыдущей редакции

44R. Документ "Раскрытие информации - взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 7)", опубликованный в декабре 2011 г., добавил пункты 13A-13F и В40-В53. Организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Организация должна применять требования к раскрытию информации, предусмотренные данными поправками, ретроспективно.

Информация об изменениях:

Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 7 настоящий Стандарт дополнен пунктом 44S, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня официального опубликования названных поправок

44S. Если организация впервые применяет требования МСФО (IFRS) 9 к классификации и оценке, она должна раскрыть информацию, указанную в пунктах 44Т-44W настоящего МСФО (IFRS), если она решает по собственной инициативе либо обязана раскрывать данную информацию согласно МСФО (IFRS) 9 (см. пункт 8.2.12 МСФО (IFRS) 9 (2009 год) и пункт 7.2.14 МСФО (IFRS) 9 (2010 год)).

Информация об изменениях:

Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 7 настоящий Стандарт дополнен пунктом 44T, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня официального опубликования названных поправок

44T. Если этого требует пункт 44S, на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9 организация должна раскрыть информацию об изменениях в классификации финансовых активов и финансовых обязательств, показывая отдельно:

(a) изменения балансовой стоимости, определенные в соответствии с категориями оценки, к которым они относились согласно МСФО (IAS) 39 (т.е. не обусловленные изменением основы оценки при переходе на МСФО (IFRS) 9); и

(b) изменения балансовой стоимости, являющиеся следствием изменения способа оценки при переходе на МСФО (IFRS) 9.

Информация, раскрытие которой требуется в настоящем пункте, может не представляться в отчетных периодах после годового периода, в котором МСФО (IFRS) 9 применяется впервые.

Информация об изменениях:

Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 7 настоящий Стандарт дополнен пунктом 44U, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня официального опубликования названных поправок

44U. В том отчетном периоде, в котором МСФО (IFRS) 9 применяется впервые, организация должна раскрыть следующую информацию о финансовых активах и финансовых обязательствах, которые были реклассифицированы таким образом, что в результате перехода на МСФО (IFRS) 9 они оцениваются по амортизированной стоимости:

(a) справедливую стоимость данных финансовых активов и финансовых обязательств на конец отчетного периода;

(b) прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости, которые были бы признаны в составе прибыли или убытка либо в составе прочих компонентов совокупного финансового результата в течение отчетного периода, если бы данные финансовые активы или финансовые обязательства не были реклассифицированы;

(c) эффективную процентную ставку, определенную на дату реклассификации; и

(d) признанный процентный доход или расход.

Если организация рассматривает справедливую стоимость финансового актива или финансового обязательства в качестве его амортизированной стоимости на дату первоначального применения (см. пункт 8.2.10 МСФО (IFRS) 9 (2009 год) и пункт 7.2.10 МСФО (IFRS) 9 (2010 год)), то раскрытие информации, требуемой пп. (с) и (d) настоящего пункта, должно быть представлено за каждый отчетный период, следующий за реклассификацией, вплоть до прекращения признания данных финансовых активов или финансовых обязательств. В противном случае информация, раскрытие которой требуется настоящим пунктом, может не представляться после отчетного периода, в котором МСФО (IFRS) 9 применяется впервые.

Информация об изменениях:

Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 7 настоящий Стандарт дополнен пунктом 44V, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня официального опубликования названных поправок

44V. Если организация раскрывает информацию, требуемую пунктами 44S-44U на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9, то данная информация, а также информация, раскрываемая согласно требованиям пункта 28 МСФО (IAS) 8 в отчетном периоде, в котором МСФО (IFRS) 9 применяется впервые, должна позволять произвести сверку между:

(a) категориями оценки согласно МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9;

(b) статьями, представленными в отчете о финансовом положении.

Информация об изменениях:

Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 7 настоящий Стандарт дополнен пунктом 44W, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня официального опубликования названных поправок

44W. Если организация раскрывает информацию, требуемую пунктами 44S-44U на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9, то данная информация, а также информация, раскрываемая согласно пункту 25 настоящего МСФО (IFRS) на дату первоначального применения, должна позволять произвести сверку между:

(a) категориями оценки согласно МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9;

(b) классами финансовых инструментов на дату первоначального применения.

Информация об изменениях:

Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27 настоящий Стандарт дополнен пунктом 44X, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

44Х Документ "Инвестиционные организации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27)", выпущенный в октябре 2012 года, внес изменения в пункт 3. Организация должна применять данную поправку для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Досрочное применение документа "Инвестиционные организации" разрешается. Если организация применяет данные поправки досрочно, она должна применить одновременно все поправки, включенные в состав документа "Инвестиционные организации".

Информация об изменениях:

Документом МСФО "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2012 - 2014 гг." стандарт дополнен пунктом 44АА, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчётности

44АА Документ "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2012 - 2014 гг.", выпущенный в сентябре 2014 года, внес изменения в пункты 44R и В30 и добавил пункт В30А. Организация должна применять указанные поправки ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты, за исключением того факта, что организация не обязана применять поправки к пунктам В30 и В30А в отношении любого представленного в финансовой отчетности периода, который начинается до годового периода, в котором организация впервые применяет данные поправки. Допускается досрочное применение поправок к пунктам 44R, В30 и В30А. Если организация применяет данные поправки в отношении более раннего периода, ей следует раскрыть данный факт.

Прекращение действия МСФО (IAS) 30

45 Настоящий МСФО (IFRS) заменяет МСФО (IAS) 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений".

______________________________

* В пункт 44G были внесены изменения в результате принятия поправки в МСФО (IFRS) 1 "Ограниченное освобождение от представления сравнительных раскрытий в соответствии с МСФО 7 для предприятий, впервые применяющих МСФО", выпущенной в январе 2010 года. Правление внесло изменения в пункт 44G, чтобы внести ясность в заключение, сделанное им, а также его намерение перейти на "Улучшенные раскрытия в отношении финансовых инструментов" (Поправки в МСФО (IFRS) 7).