Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации (Ст. 259.3 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации
(Ст. 259.3 НК)

1. Возможность применения повышающего коэффициента не зависит от наличия соответствующих положений в учетной политике организации

Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2011 по делу N А40-107482/10-114-591

Инспекция ссылается на то, что положение, закрепленное в учетной политике налогоплательщика, не содержит однозначного критерия для применения специального амортизационного коэффициента, предусмотренного налоговым законодательством.

Вместе с тем НК РФ не содержит положений о том, что применение коэффициента "2" по основным средствам, используемым в условиях агрессивной технологической среды, возможно только при условии закрепления данного коэффициента в учетной политике предприятия.

В отношении начисления амортизации в НК РФ содержится лишь требование об обязательном закреплении в учетной политике данных о методе начисления амортизации, который может быть линейным или нелинейным.

Постановление ФАС Уральского округа от 23.10.2008 N Ф09-7703/08-С3 по делу N А76-3007/08

В отношении повышающего коэффициента к основной норме амортизации по основным средствам, используемым в условиях повышенной сменности и (или) агрессивной технологической среды, законодателем не установлена обязанность налогоплательщика отражать в учетной политике возможность его применения.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2007 N А33-1226/07-Ф02-5824/07 по делу N А33-1226/07

Как правильно указал суд в оспариваемом налоговой инспекцией решении, установленное законом право на применение ускоренной амортизации не зависит от утверждения его приказом об учетной политике налогоплательщика.

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.08.2013 по делу N А65-24102/2012

Применение повышенного коэффициента не поставлено в зависимость от закрепления решением руководителя применения коэффициента в учетной политике для целей налогообложения.

Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2010 N КА-А40/6896-10 по делу N А40-117436/09-129-899

Налоговый кодекс РФ не содержит требований о применении коэффициента 2 по основным средствам, используемым в условиях агрессивной технологической среды, только при условии закрепления данного коэффициента в учетной политике предприятия.

Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-801/08-СЗ по делу N А07-12380/07

Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, о том, что применение специального повышающего коэффициента не предусматривается учетной политикой общества, не могут быть приняты во внимание, поскольку указанное обстоятельство не препятствует использованию повышенного коэффициента амортизации.

2. Случаи невозможности применения повышающего коэффициента прямо установлены НК РФ

Постановление ФАС Уральского округа от 23.10.2008 N Ф09-7703/08-С3 по делу N А76-3007/08

Судебные инстанции исходили из того, что в отношении повышающего коэффициента к основной норме амортизации возможность его применения не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, только в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Суды указали, что иных ограничений для применения специального коэффициента к основной норме амортизации налоговое законодательство не содержит.

Постановление ФАС Уральского округа от 27.02.2008 N Ф09-656/08-С3 по делу N А76-10623/07

Кодекс запрещает применять ускоренную амортизацию только к основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Суды, установив, что основные средства отдельной амортизационной группы не относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, обоснованно удовлетворили требования налогоплательщика в данной части.

3. Временный простой основного средства не влияет на возможность применения специального коэффициента

Определение ВАС РФ от 16.02.2012 N ВАС-14341/11 по делу N А73-12291/2010

Не оспаривая по существу выводы судов о наличии агрессивной среды и повышенной сменности при производстве, осуществляемом обществом, инспекция в своей жалобе указывает на то, что судами не учтено обстоятельство о возможном применении коэффициента ускоренной амортизации только в отношении основных средств, которые находились в постоянном рабочем режиме, тогда как налоговой проверкой установлено, что основные средства (драги) эксплуатировались только в промывочный сезон, а участки, на которых расположены основные средства (автомашины, бульдозеры, экскаваторы, тракторы), не осуществляли горные работы в зимний период времени.

Между тем утверждение инспекции не подтверждается пунктом 7 статьи 259 Кодекса, в котором прямо не установлены упомянутые ограничения (возможность применения налогоплательщиком повышающего коэффициента в зависимости от нахождения основных средств в рабочем режиме в течение всего календарного рабочего времени).

Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2012 по делу N А40-85408/11-91-378

Суды пришли к обоснованному выводу о правомерном применении заявителем в соответствии с действующим законодательством специального коэффициента в отношении [простаивающих] объектов в связи с нахождением их в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой. Объекты, к которым при исчислении амортизации применен коэффициент 2, находятся в зоне действия технологического процесса, сопряженного с опасностью уничтожения вследствие воздействия агрессивной технологической среды, и поэтому решение налогового органа по обсуждаемому эпизоду правомерно признано судом незаконным.

4. Налоговое законодательство не содержит перечня документов, обязательного для подтверждения обоснованности применения коэффициента

Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2010 N КА-А40/12458-10 по делу N А40-161291/09-115-1153

Поскольку налоговым законодательством не предусмотрен перечень документов, которые должны быть в обязательном порядке представлены в налоговый орган в целях подтверждения правомерности применения коэффициента ускоренной амортизации, требования о предоставлении дополнительных документов налоговым органом не выставлялись, суды правильно пришли к выводу о документальном подтверждении заявителем права на применение коэффициента 2.

Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 N КА-А40/11099-10 по делу N А40-161930/09-115-1169

В связи с отсутствием законодательно установленного перечня документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на применение коэффициента, факт эксплуатации основных средств в условиях агрессивной технологической среды может доказываться любыми доказательствами, подтверждающими данные обстоятельства.

На основании изложенного суды пришли к обоснованному выводу о том, что налогоплательщик документально подтвердил право на применение повышенного коэффициента ускоренной амортизации.

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7669-10 по делу N А40-169137/09-33-1411

НК РФ не предусматривает представление налогоплательщиком определенных документов, подтверждающих расходы в виде сумм начисленной амортизации с учетом повышенного коэффициента, такими доказательствами в силу положений ст. 252 НК РФ будут являться любые документы и сведения, свидетельствующие об использовании основных средств в условиях повышенной сменности.

5. Ускоренная амортизация не применяется в отношении основных средств непрерывного производства

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 N 7221/12 по делу N А40-94475/11-115-295

В целях устранения неопределенности в вопросе правомерности применения налогоплательщиком повышающего коэффициента следует исходить из того, что ускоренная амортизация основных средств в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности применяется во всех случаях, кроме машин и оборудования, поименованных в разделе "Машины и оборудование" Классификатора ОК 013-94 как основные средства непрерывных производств.

6. Повышенной сменностью признается эксплуатация основного средства более чем в две смены

Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2007 N Ф09-866/07-С3 по делу N А76-7953/06

Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" сроки полезного использования по основным средствам установлены исходя из режима работы в две смены. Таким образом, условие, предусмотренное Кодексом, об обязательности работы основных средств в условиях повышенной сменности не выполнено.

Постановление ФАС Московского округа от 25.04.2011 N КА-А40/3104-11 по делу N А40-103470/10-140-539

Многосменный режим работы оборудования - это работа оборудования в режиме более двух смен.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 по делу N А05-3300/2007

Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" сроки полезного использования по основным средствам установлены исходя из режима работы в две смены. Режим повышенной сменности означает использование основных средств более двух смен в течение суток, например трехсменный или круглосуточный режим работы.

7. Техническая возможность работы оборудования в круглосуточном режиме не исключает возможности применения специального коэффициента

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2012 по делу N А40-77244/11-129-330

Техническая возможность работы оборудования в круглосуточном режиме не является обстоятельством, исключающим возможность применения специального коэффициента, поскольку такого исключения из правил Кодекс не содержит, в связи с чем довод инспекции о возможности работы оборудования в круглосуточном режиме как факторе, исключающем применение специального коэффициента, не основан на законе. Возможность круглосуточной эксплуатации оборудования связи не свидетельствует о том, что оказание услуг связи является непрерывным производством.

Постановление ФАС Московского округа от 12.12.2011 по делу N А40-124759/10-127-711

В п. 1 ст. 259.3 НК РФ не содержится исключений при использовании амортизируемых основных средств, используемых в условиях повышенной сменности, в отношении основных средств, которые изначально предназначены для использования в круглосуточном режиме работы.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 по делу N А75-786/2011

Совокупностью представленных документов подтверждается эксплуатация оборудования в режиме более двух смен нормальной продолжительности или в круглосуточном режиме, что является основанием для применения налогоплательщиком коэффициента ускоренной амортизации независимо от технических характеристик данных основных средств.

8. По основным средствам, изначально рассчитанным на работу в условиях агрессивной среды, возможно применение повышенного коэффициента амортизации

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2011 по делу N А40-11990/11-115-39

Основанием для применения повышающего коэффициента являются два различных фактора: воздействие агрессивной среды, под которой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияющих на основные средства, и воздействие агрессивной технологической среды, т.е. нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой.

Степень изначальной (по техническим параметрам) адаптированности основного средства к воздействию агрессивной технологической среды значения не имеет.

Постановление ФАС Уральского округа от 29.01.2008 N Ф09-9474/07-С3 по делу N А76-4441/07

По мнению налогового органа, применение повышенного коэффициента амортизации возможно в том случае, если работа в подобной среде не является обычной для такого объекта в соответствии с его функциональным и техническим назначением.

Удовлетворяя заявленные требования общества в данной части, суды исходили из того, что спорные объекты основных средств эксплуатировались в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, и соответственно сделали вывод о правомерности применения обществом повышенного коэффициента амортизации в отношении данных объектов.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2013 по делу N А33-548/2013

Судами обоснованно отклонен довод налоговой инспекции о возможности применения повышающего коэффициента только в случаях, когда основное средство в соответствии с документацией производителя не предназначено для использования в условиях агрессивной среды, и когда основное средство предназначено для использования в условиях агрессивной среды, однако эксплуатируется в режиме, не предусмотренном технической документацией.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2013 по делу N А42-7625/2011

Судами обоснованно отклонена ссылка Инспекции на неправомерность применения повышающего коэффициента к оборудованию и механизмам, которые созданы для работы в контакте с опасной средой и предназначены для эксплуатации в подобных условиях.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.08.2012 по делу N А19-20915/2011

Кодекс не содержит исключений в отношении видов либо технических характеристик амортизируемых основных средств при применении специального коэффициента. Поэтому изначальная адаптированность основного средства к воздействию агрессивной технологической среды, предусмотренная техническими параметрами, при доказанности факта использования этих основных средств в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, не имеет правового значения.

Постановление ФАС Московского округа от 25.04.2011 N КА-А40/3104-11 по делу N А40-103470/10-140-539

Довод жалобы, что применение специального коэффициента 2 амортизации возможно лишь в случае, если собственник оборудования использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя, или для работы в контакте с опасной средой использует оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях, также признан необоснованным.

9. Применение повышающего коэффициента амортизации возможно по основным средствам, используемым в районах Крайнего Севера

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.2013 по делу N А81-1436/2012

Суды первой и апелляционной инстанций исследовали доводы и доказательства сторон и пришли к правильным выводам, что в отношении амортизируемых основных средств, используемых в экстремальных природно-климатических условиях Крайнего Севера, а также в условиях воздействия агрессивной технологической среды (нахождение основных средств в контакте с взрыво- и пожароопасной, токсичной средой), Общество обоснованно применяло к основной норме амортизации повышающий коэффициент 2.

Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2012 по делу N А40-29453/11-115-95

Основными факторами, влияющими на ускоренное старение материалов, оборудования, машин и механизмов, зданий и сооружений в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, являются широкое распространение многолетнемерзлых пород, повышенная влажность, заболоченность и заозеренность территории, экстремальные абсолютные значения температуры воздуха и существенные ее перепады как в течение года, так и в пределах климатических сезонов, а также резкие суточные ее колебания, гололед и гололедица, значительная ветровая и снеговая нагрузка. Эти факторы оказывают негативное воздействие на основные средства, используемые для работы в условиях агрессивной природной среды, в течение всех климатических сезонов.

Выводов судов о повышенном износе основных средств в результате их эксплуатации в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям доводами кассационной инстанции не опровергнуты.

Постановление ФАС Московского округа от 07.10.2009 N КА-А40/10196-09 по делу N А40-543/09-35-3

Суды указали, что наличие повышенного износа основных средств, используемых для работы в экстремальных природно-климатических условиях Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, предусмотрено Сборником сметных норм на геологоразведочные работы ССН-92 (т. 2 л.д. 139-140), утвержденным приказом Минприроды РФ от 21.03.2000 N 81, Инструкцией по проведению комплексного технического освидетельствования изотермических резервуаров РД 03-410-01, утвержденной постановлением Госгортехнадзора России от 20.07.2001 N 32.

Вывод Инспекции о недоказанности заявителем увеличения износа основных средств, используемых им в условиях Крайнего Севера, в сравнении с износом основных средств в обычных условиях противоречит содержанию указанных нормативно-правовых актов.