Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию (Ст. 318 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
(Ст. 318 НК)

1. Критерии отнесения расходов к прямым и косвенным

1.1. Основным критерием отнесения расходов к прямым является их связь непосредственно с основной производственной деятельностью

Определение ВАС РФ от 05.11.2013 N ВАС-14985/13 по делу N А27-12297/2012

Основным критерием отнесения расходов к прямым является их связь непосредственно с основной производственной деятельностью (несение их в процессе осуществления основной производственной деятельности).

Определение ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10 по делу N А71-8082/2009

Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты как непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Постановление Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 N 8617/10 по делу N А40-40695/08-35-148

В готовом виде продукция общества представляет собой стеклянную бутылку, содержащую соответствующий напиток, с нанесенной на ней посредством приклеивания маркировкой (этикеткой), снабженную колпачком или пробкой определенных типов.

Таким образом, затраты на приобретение материалов, используемых для производства указанной продукции, относятся к прямым расходам, поименованным в подпункте 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 318 Кодекса прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.

Следовательно, у судов не имелось оснований для удовлетворения требования общества по эпизоду, связанному с доначислением налога на прибыль за 2004 - 2006 годы вследствие отнесения затрат на приобретение изделий: бутылок, этикеток, клея, крышек для укупорки, - к прямым расходам.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2015 г. N Ф04-23360/15 по делу N А45-7875/2014

Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определить учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Налоговый кодекс Российской Федерации не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 декабря 2014 г. N Ф06-18661/13 по делу N А12-11675/2014

Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты как непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

1.2. Налогоплательщик вправе отнести затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности их отнесения к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели

Определение ВАС РФ от 08.09.2010 N ВАС-11856/10 по делу N А71-12937/2009-А25

Налогоплательщик вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности их отнесения к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Определение ВАС РФ от 31.12.2009 N ВАС-16942/09 по делу N А27-12022/2008-6

Специфика производства по добыче угля позволяет отнести спорные материальные расходы, учитывая их вспомогательный характер, к категории косвенных, что и было закреплено в учетной политике общества.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2 июня 2016 г. N Ф06-9096/16 по делу N А72-9135/2015

Нормы ст. 318 НК РФ не могут быть истолкованы как позволяющие налогоплательщику самостоятельно и без какого-либо обоснования решать вопрос об отнесении производимых затрат к косвенным или прямым расходам. Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определить учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Следовательно, несмотря на то, что налогоплательщик самостоятельно формирует учетную политику, она не должна противоречить НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 29 января 2016 г. N Ф03-5998/15 по делу N А51-11452/2015

Механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2015 г. N Ф04-24146/15 по делу N А27-19327/2014

Налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести материальные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности включить их в прямые расходы, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28 августа 2015 г. N Ф09-5678/15 по делу N А76-21252/2014

Механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 марта 2015 г. N Ф08-618/15 по делу N А32-402/2014

Механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 4 февраля 2014 г. N Ф01-13190/13 по делу N А82-12003/2012

Исходя из особенностей технологического процесса Общества отнести суммы начисленной амортизации к конкретному производственному процессу и изготовлению определенной продукции невозможно. Данное обстоятельство не опровергнуто налоговым органом.

Учитывая изложенное, суды пришли к правильному выводу, что Общество правомерно относило суммы начисленной амортизации по основным средствам по окончании каждого месяца в полном объеме.

Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2014 N Ф05-17092/2013 по делу N А40-27458/13-99-84

Общество неправомерно, в нарушение п. 2 ст. 318 НК РФ и действовавшей в проверяемые периоды учетной политики, включило в состав косвенных расходов расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

1.3. К косвенным расходам могут быть отнесены затраты на приобретение материалов, участвующих в процессе производства

Определение ВАС РФ от 25.04.2008 N 486/08 по делу N А27-1429/2007-6

Суды пришли к выводу о правомерном отнесении налогоплательщиком к косвенным затратам расходов на приобретение материалов, участвующих в процессе производства, поскольку налогоплательщик в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения вправе самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с производством, закрепив их перечень в учетной политике.

1.4. Если упаковка продукции не является ее необходимым компонентом, то организация может учесть расходы на упаковку в составе косвенных

Определение ВАС РФ от 19.10.2011 N ВАС-13628/11 по делу N А56-46595/2010

Инспекция не доказала, что упаковка производимой обществом продукции является ее необходимым компонентом, в связи с чем квалифицировали данные расходы в качестве косвенных расходов.

1.5. Затраты на горно-подготовительные работы могут быть признаны косвенными расходами

Определение ВАС РФ от 11.03.2011 N ВАС-18038/10 по делу N А27-5584/2009

Согласно статье 318 Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Сумма расходов на горно-подготовительные работы может быть признана косвенными расходами и в полном объеме отражена в составе расходов текущего (налогового) периода, если это предусмотрено учетной политикой организации для целей налогообложения.

Определение ВАС РФ от 17.02.2011 N ВАС-6096/10 по делу N А27-6748/2009

Суды, руководствуясь подпунктом 4 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации, принятой обществом учетной политикой, определили понесенные затраты по горно-подготовительным работам как косвенные материальные расходы.

Определение ВАС РФ от 18.08.2010 N ВАС-10866/10 по делу N А27-13932/2009

Производственные расходы подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Иные расходы (в данном случае расходы на горно-подготовительные работы) относятся к косвенным или внереализационным расходам.

1.6. Затраты на работы и услуги сторонних организаций могут быть отнесены к косвенным расходам

Определение ВАС РФ от 10.03.2011 N ВАС-2005/11 по делу N А05-3810/2010

Суды, руководствуясь подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации, принятой обществом учетной политикой, определили понесенные обществом затраты на оплату услуг по сопровождению процесса добычи сырой нефти как косвенные материальные расходы, которые в силу положений статьи 318 Кодекса правомерно были отнесены в полном объеме к расходам текущего налогового периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19 ноября 2014 г. N Ф05-12905/14 по делу N А40-7227/2014

Спорные расходы правомерно учтены обществом в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 и пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве косвенных затрат по работам производственного характера, выполненным сторонними организациями, в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.01.2014 по делу N А65-6968/2013

Ни в статье 318 Налогового кодекса Российской Федерации, ни в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержится какое-либо указание или рекомендация принимать для целей налогообложения затраты на выполненные субподрядчиками работы именно как прямые расходы. Более того, как видно из статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации, затраты на выполненные субподрядчиками работы не входят в рекомендуемый список прямых расходов, приведенный в указанной статье.

Однако субподрядные организации выполняли работы и услуги производственного характера, а не поставляли сырье и материалы. Доказательств обратного в материалах дела нет.

1.7. Затраты на плату электроэнергии и ГСМ могут быть отнесены к косвенным расходам

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 29 января 2016 г. N Ф03-5998/15 по делу N А51-11452/2015

Суды, руководствуясь положениями статей 252, 254 НК РФ, принятой обществом учетной политикой, признали понесенные обществом затраты на оплату электроэнергии и ГСМ косвенными расходами, которые в силу статьи 318 НК РФ правомерно отнесены обществом в полном объеме к расходам текущего налогового периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

1.8. Расходы за услуги по аффинажу подлежат включению в состав косвенных расходов

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10 марта 2015 г. N Ф09-588/15 по делу N А76-12931/2014

Судами верно отмечено, что применительно к рассматриваемому спору расходы за услуги по аффинажу не соответствуют понятию прямых расходов, предусмотренных НК РФ, так как относятся к расходам, предусмотренным подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, прямо исключенным из состава прямых расходов.

Учитывая, что рассматриваемые расходы по услугам аффинажа предусмотрены и подразумеваются в данном споре подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, суды пришли к выводу, что возможность включения данных расходов в состав прямых расходов не предусмотрена ст. 318 НК РФ, поэтому они относятся к косвенным расходам и в силу п. 2 ст. 318 НК РФ сумма таких расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

1.9. Расходы на приобретение кондиционирующей смеси относятся к косвенным расходам

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22 января 2015 г. N Ф05-15866/14 по делу N А40-56235/2014

Суды, руководствуясь положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 254, статьей 318 НК РФ, пришли к правильному выводу о том, что смесь кондиционированная является не сырьем для производства минеральных удобрений, а особой формой упаковочного материала, в связи с чем обоснованно квалифицировали данные расходы в качестве косвенных расходов.

1.10. Закрепленный п. 1 ст. 318 НК РФ перечень прямых расходов не является исчерпывающим

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2015 г. N Ф04-24146/15 по делу N А27-19327/2014

Перечень прямых расходов, предусмотренный в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации, не является закрытым, а включает в себя виды прямых расходов, которые могут учитываться всеми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль организаций.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28 января 2015 г. N Ф06-18543/13 по делу N А55-4387/2014

Перечень прямых расходов, предусмотренный в пункте 1 статьи 318 НК РФ, не является закрытым, а включает в себя виды прямых расходов, которые могут учитываться всеми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль организаций.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30 сентября 2014 г. N Ф05-10544/14 по делу N А41-4902/2014

В пункте 1 статьи 318 НК РФ приведен примерный перечень прямых расходов. Этот перечень является открытым и приводит к выводу о том, что те или иные расходы относятся к прямым, поскольку связаны с производством и реализацией. Налогоплательщик определяет состав прямых расходов самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26 июня 2014 г. N Ф06-11436/13 по делу N А72-5730/2013

Установленный в пункте 1 статьи 318 НК РФ перечень прямых расходов является открытым, то есть налогоплательщик имеет право дополнять этот перечень в зависимости от особенностей своей деятельности.

1.11. Расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), относятся к прямым или косвенным при наличии прямого указание на это в учетной политике налогоплательщика

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 4 августа 2014 г. N Ф10-2321/14 по делу N А36-4628/2013

Суды обоснованно указали, что установленный в пункте 1 ст. 318 НК РФ перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым расходам, является примерным, а критерием отнесения расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), к прямым или косвенным является прямое указание на это в учетной политике налогоплательщика.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 июня 2015 г. N Ф02-2865/15 по делу N А78-8177/2014

В соответствии с пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В этом же пункте приведены частные случаи расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которые могут быть отнесены к прямым расходам.

Все иные суммы расходов (не отнесенные налогоплательщиком к прямым расходам), за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, относятся к косвенным.

Таким образом, одним из критериев отнесения расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), к прямым является прямое указание на то в учетной политике налогоплательщика.

1.12. Данная налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, не зависит исключительно от воли последнего и должна быть обоснована им

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2015 г. N Ф04-23360/15 по делу N А45-7875/2014

Статья 318 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть истолкована как позволяющая налогоплательщику самостоятельно и без какого-либо обоснования решать вопрос об отнесении производимых затрат к косвенным или прямым расходам. Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определить учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Налоговый кодекс Российской Федерации не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

2. Особенности учета прямых и косвенных расходов

2.1. Изменять учетную политику в отношении деления расходов на прямые и косвенные можно только с начала нового налогового периода

Определение ВАС РФ от 06.03.2013 N ВАС-1842/13 по делу N А27-21136/2011

Общество в 2008 году при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль использовало метод начисления и вело учет прямых и косвенных расходов в соответствии с установленной учетной политикой для целей налогообложения на 2008 год; новая методика распределения расходов добывающих подразделений общества между процессами горно-подготовительных работ эксплуатационного характера и добычей угля, утвержденная приказом общества от 28.04.2011 N 226, является изменением, внесенным в учетную политику общества, и касается расходов, осуществляемых с 2011 года (начала нового налогового периода).

2.2. При невозможности произвести деление затрат на прямые и косвенные включение затрат в косвенные расходы является правомерным

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2013 по делу N А13-13935/2011

Пар используется Обществом не только в процессе производства железобетонных изделий, но и для отопления зданий Общества, подогрева воды в бойлере для хозяйственных нужд, душевых помещений. Из пояснений представителя Общества следует, что приборов учета пара, использованного для указанных нужд, у заявителя не имеется.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание отсутствие возможности у Общества произвести расчет затрат, суды пришли к правомерному выводу о том, что включение Обществом в косвенные расходы спорных затрат является правомерным и налоговый орган неправомерно доначислил Обществу спорный налог на прибыль.

2.3. Включение в расходы всех прямых затрат на производство при наличии остатков незавершенного производства, готовой продукции в текущем налоговом периоде не допускается

Определение ВАС РФ от 14.02.2013 N ВАС-649/13 по делу N А45-21996/2011

Общество необоснованно включало в расходы прямые затраты на производство при наличии остатков готовой продукции на складе.

Определение ВАС РФ от 16.11.2011 N ВАС-14444/11 по делу N А68-1427/10

Поскольку на момент проведения налоговой проверки строительство многоквартирного жилого дома завершено не было, право собственности на объект строительства не регистрировалось, разрешение на ввод в эксплуатацию многоквартирного жилого дома не выдавалось, суды пришли к выводу о том, что расходы общества по оплате выполненных подрядчиком работ, являясь прямыми расходами, учитываются в составе незавершенного строительства и не являются расходами текущего периода, так как должны быть учтены в том налоговом периоде, в котором будет получено разрешение на ввод в эксплуатацию объекта строительства.

2.4. Прямые расходы по работам должны учитываться по мере реализации работ

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 января 2014 г. N ВАС-19162/13

Осуществляемая обществом деятельность по ремонту тягового подвижного состава и локомотивного оборудования в соответствии с договором от 02.07.2009 надлежит квалифицировать в качестве работ, относящихся к прямым расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере их реализации.

Подрядные работы не отвечают признакам услуг, определенных пунктом 5 статьи 38 Кодекса, поскольку результаты названных работ имеют материальное выражение.

2.5. Если товары, работы, услуги реализованы, то организация должна признать прямые расходы в периоде реализации

Определение ВАС РФ от 29.11.2011 N ВАС-15491/11 по делу N А40-7553/11-20-30

Поскольку приобретенный материал (кабель) был использован обществом при производстве субподрядных работ в 2006 году, предъявлен подрядчику в установленном порядке по актам выполненных работ за апрель, октябрь и декабрь 2006 года, а также принимая во внимание, что товарно-сопроводительные документы от поставщиков получены обществом также в 2006 году, суд кассационной инстанции сделал вывод, что у налогоплательщика не имелось оснований для учета в составе расходов 2007 года стоимости затрат на списание указанного материала.

Определение ВАС РФ от 26.08.2011 N ВАС-9868/11 по делу N А45-12953/2010

Прямые расходы, в том числе материальные расходы на приобретение сырья, подлежат учету в том налоговом периоде, в котором произошла реализация продукции, в стоимости которой они учтены, то есть в данном случае - в 2007 году.

2.6. Право учета расходов, связанных с производством и реализацией, возникает в силу закона

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 по делу N А27-19013/2012

Суд, отклоняя довод Инспекции о том, что правило абзаца 3 пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть дополнительно закреплено в учетной политике Общества, обоснованно указал, что право налогоплательщика относить сумму связанных с оказанием таких услуг расходов в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (без распределения на остатки незавершенного производства) возникает в силу закона (абз. 3 п. 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации), поэтому не зависит от факта закрепления такого положения в учетной политике налогоплательщика.

2.7. Налогоплательщик вправе самостоятельно распределять расходы на прямые и косвенные, закрепив это в учетной политике

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 29 января 2016 г. N Ф03-5998/15 по делу N А51-11452/2015

По мнению налогового органа, поддержанному представителями в суде кассационной инстанции, является ошибочным вывод судов обеих инстанций о правомерном включении в состав косвенных расходов затрат по электроэнергии и горюче-смазочным материалам (ГСМ) в связи с эксплуатацией экскаватора, перевозкой скального грунта (вскрышки) автосамосвалами до бункера дробильно-сортировочного комплекса, полагая, что данные затраты непосредственно связаны с выпуском продукции (щебня), поэтому подлежали включению в состав прямых расходов.

Суды, руководствуясь положениями статей 252, 254 НК РФ, принятой обществом учетной политикой, признали понесенные обществом затраты на оплату электроэнергии и ГСМ косвенными расходами, которые в силу статьи 318 НК РФ правомерно отнесены обществом в полном объеме к расходам текущего налогового периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

Из учетной политики, применяемой обществом, следует, что затраты на энергетические ресурсы и ГСМ не относились к прямым расходам.

Поскольку в силу действующего правового регулирования налогоплательщик вправе самостоятельно распределяет расходы на прямые и косвенные, закрепив это распределение в учетной политике, и в рассматриваемом деле учетная политика ОАО не противоречит положениям статей 254 и 318 НК РФ, судебные инстанции пришли к правильному выводу об отсутствии у налогового органа оснований для перерасчета налоговой обязанности общества и доначисления спорных сумм налога на прибыль, пеней и штрафа.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу

2.8. Ст. 318 НК РФ не может быть истолкована как позволяющая налогоплательщику самостоятельно и без какого-либо обоснования решать вопрос об отнесении производимых затрат к косвенным или прямым расходам

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2015 г. N Ф04-23360/15 по делу N А45-7875/2014

Статья 318 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть истолкована как позволяющая налогоплательщику самостоятельно и без какого-либо обоснования решать вопрос об отнесении производимых затрат к косвенным или прямым расходам. Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определить учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Налоговый кодекс Российской Федерации не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика.

3. Прочие вопросы

3.1. Доначисление налога неправомерно, если инспекция не произвела расчет расходов в соответствии с корректировкой прямых расходов и незавершенного производства

Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 8905/10 по делу N А40-93885/08-112-491

Инспекцией при рассмотрении дела в суде не были доказаны обстоятельства, послужившие основанием для вывода о занижении обществом налога на прибыль вследствие несоблюдения требований статей 318 и 319 Налогового кодекса.

3.2. В случае изменения соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом пересчет расходов в виде процентов за предыдущий отчетный период в соответствии с правилами ст. 318 НК РФ не производится

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.09.2013 N 3715/13 по делу N А50-4254/2012

Президиум считает несостоятельной ссылку судов на положения пункта 3 статьи 318 Кодекса, указывающие на возможность определения налоговой базы нарастающим итогом в случае, когда в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения.

Пункт 2 статьи 269 Кодекса содержит прямое указание о необходимости определения таких показателей, как величина задолженности, активы и обязательства организации, собственный капитал и доля в уставном капитале на последнее число каждого отчетного периода. Суммирование указанных показателей по итогам полугодия, девяти месяцев и года Кодексом не предусмотрено.

Определение ВАС РФ от 20.06.2013 N ВАС-3715/13 по делу N А50-4254/2012

В случае изменения соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала российской организации в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом пересчет расходов в виде процентов за предыдущий отчетный период не производится.

3.3. При наличии прямой связи расходов на транспортировку нефтяной жидкости с основными производственными этапами по добыче, подготовке и реализации нефти затраты на транспортировку нефти подлежат отнесению на прямые расходы для целей налогообложения прибыли

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2 июня 2016 г. N Ф06-9096/16 по делу N А72-9135/2015

С момента добычи нефтяной жидкости до ее прибытия в НПС "К" происходил технологический процесс, направленный на подготовку продукции к реализации, в связи с чем транспортировка нефтяной жидкости, как промежуточный этап между добычей и реализацией, непосредственно связана с реализацией нефти.

Судами сделан правомерный вывод о наличии прямой связи расходов на транспортировку нефтяной жидкости с основными производственными этапами по добыче, подготовке и реализации нефти.

Довод общества о том, что транспортировка нефти не является производственным процессом, так как во время транспортировки добытое сырье не подвергается никаким манипуляциям и, соответственно, не происходит изменений его качества, судом первой инстанции обоснованно отклонен.

В оспариваемом решении налогового органа транспортировка нефтяной жидкости к технологическому процессу, в результате которого происходит качественное изменение сырья, не отнесена, а сделан вывод о непосредственной связи транспортных расходов общества с технологическими процессами, необходимыми и предшествующими реализации нефти. Реализация нефти происходила на НПС "К", где оформлялся паспорт качества нефти, соответственно, именно на НПС "К" завершался полный комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь) и нефть по своему качеству становилась соответствующей ГОСТу.

При таких обстоятельствах судами сделан правильный вывод о том, что затраты на транспортировку нефти в данном случае подлежат отнесению на прямые расходы для целей налогообложения прибыли.