Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе (Ст. 273 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
(Ст. 273 НК)

1. Определение предельного размера выручки для применения кассового метода

1.1. В расчет предельного размера для расчета выручки вновь созданной организацией должен приниматься не календарный год, а кварталы, следующие подряд

Определение ВАС РФ от 07.10.2011 N ВАС-13109/11 по делу N А51-18044/2010

Суды, руководствуясь положениями пункта 1 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации и установив превышение средней суммы выручки от реализации за первые 4 квартала деятельности общества предельно установленному размеру - 1 000 000 рублей, пришли к выводу о неправомерном применении обществом кассового метода определения даты получения дохода и законности принятого инспекцией решения.

1.2. Взаимозависимость влияет на сделки между лицами, но не является единственным основанием для определения предельного размера выручки при применении кассового метода

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2008 по делу N А29-6995/2007

Суд апелляционной инстанции правомерно принял довод налогового органа о взаимозависимости Общества и ООО. Однако суд законно указал, что Инспекция не проверила правильность применения цен по сделкам между указанными лицами, не установила фактов отклонения цены аренды технических средств более чем на 20 процентов от рыночной цены в сторону понижения или в сторону повышения. Следовательно, на основании пункта 1 статьи 40 Кодекса предполагается, что цена между сторонами сделки соответствует уровню рыночных цен.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что ООО правомерно не включило в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль 1 800 000 рублей.

1.3. Платежи собственников жилья на ремонт многоквартирных домов, полученные НКО, представляют собой доход, поэтому должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.12.2011 по делу N А39-4102/2010

Платежи собственников жилья на ремонт многоквартирных домов, полученные Обществом, являющимся коммерческой организацией, представляют собой его доход, поэтому должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

1.4. Платежи вневедомственной охране являются выручкой от реализации и учитываются при определении возможности применения кассового метода

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2012 по делу N А45-15381/2011

Платежи вневедомственной охране в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.

Судами установлено, что инспекцией налоговая база по налогу на прибыль определялась методом начисления, о чем свидетельствуют акт налоговой проверки и оспариваемое решение от 10.06.2011; невозможность применения инспекцией в данном случае кассового метода обусловлена положениями пункта 1 статьи 273 НК РФ.

2. Выбор метода признания дохода и расхода индивидуальными предпринимателями

2.1. Выбор метода признания дохода и расхода является правом индивидуального предпринимателя

Решение ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет в статьях 271-273 Кодекса два метода - начисления и кассовый. При этом согласно пункту 1 статьи 273 Кодекса выбор кассового метода - это право организации при условии ее соответствия требованиям, указанным в этой норме.

Предоставление же индивидуальным предпринимателям права выбора применения кассового метода необходимо также постольку, поскольку в силу пункта 4 статьи 227 Кодекса индивидуальные предприниматели при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют право на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов. Данный же убыток может возникнуть в том числе ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены).

Соответственно, закрепление в пункте 13 Порядка учета доходов и расходов положения об обязательности применения индивидуальными предпринимателями исключительно кассового метода учета доходов и расходов не соответствует пункту 1 статьи 273 Кодекса.

3. Особенности определения доходов и расходов при кассовом методе

3.1. При кассовом методе авансы учитываются в составе доходов

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 8)

Предварительная оплата в качестве не учитываемого при определении налоговой базы дохода поименована в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса только применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления.

3.2. Суммы, уплаченные в виде аванса, налогоплательщик, применяющий кассовый метод, не может учесть в составе расходов, поскольку встречное обязательство не прекращено

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2005 N А56-21166/04

Суд правомерно признал недействительным решение ИМНС о доначислении налогоплательщику единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указав, что у инспекции отсутствовали основания для включения в налоговую базу сумм авансовых платежей, поступивших на расчетный счет и в кассу налогоплательщика.

Таким образом, из буквального толкования положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что даже возвращенный аванс, ранее полученный от покупателя, налогоплательщик не может включить в состав расходов, хотя учесть его в составе выручки он был обязан.

3.3. При установлении факта займа в отношении полученных денежных средств такие средства не включаются в доход

Постановление ФАС Центрального округа от 13.05.2013 по делу N А64-2932/2012

На основании соглашения о новации от 01.12.2010 обязательства сторон, возникшие из договоров поставки, были прекращены путем их замены заемным обязательством, в результате чего целевое назначение полученных заявителем в качестве аванса от ООО денежных средств с 01.12.2010 было изменено: денежные средства получили характер заемных и согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не должны учитываться в составе доходов предпринимателя.

3.4. НК РФ не связывает возможность учета расходов при кассовом методе с получением доходов от учитываемой операции

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2004 по делу N А55-8839/03-5

В соответствии с п. 3 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, то есть Предприятие понесло фактические расходы, оплатив приобретенные у Закрытого акционерного общества векселя.

Налогообложение следующей операции, а именно реализация заявителем одного из векселей ООО, регулируется п. 2 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган неправомерно связывает несение расходов по приобретению векселей с получением доходов от последующей их реализации.

3.5. Доходы при кассовом методе определяются по факту их поступления заявителю либо при погашении задолженности иным способом, предусмотренным соответствующим договором

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.03.2010 по делу N А32-447/2008-13/10-56/182-2009-29/272

Руководствуясь пунктом 2 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации, обоснованно указали, что доход отдела культуры составляют суммы арендной платы по факту их поступления заявителю либо при погашении задолженности арендаторам перед заявителем иным способом, предусмотренным соответствующим договором.

3.6. При кассовом методе дата передачи векселя не является датой реализации товара и налоговая база образуется лишь с даты погашения векселей

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.10.2010 по делу N А32-44704/2009

По своей юридической природе вексель является абстрактным денежным обязательством. Вексель как долговое обязательство не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении. Следовательно, при кассовом методе дата передачи векселя не является датой реализации товара и налоговая база образуется лишь с даты погашения векселей.

3.7. Затраты по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере оплаты и их списания в производство

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.11.2012 по делу N А12-18525/2011

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Руководствуясь вышеуказанной нормой налоговый орган обоснованно исключил расходы по приобретению товаров, так как в проверяемом периоде 2009 год они не были оплачены.

3.8. Затраты на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2006 по делу N А44-722/2006-9

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Поскольку лесные подати исчисляются и уплачиваются при выделении участка лесопользователю единовременно, доход от реализации заготовленной древесины был получен, факт уплаты предпринимателем лесных податей, а также экономическая обоснованность указанных расходов налоговой инспекцией не оспаривается, то суд первой инстанции сделал правильный вывод об обоснованности отнесения предпринимателем указанных расходов на затраты в 2003 году полностью.

3.9. При превышении предела выручки метод начисления применяется с начала налогового периода превышения, при этом пересчету подлежат все показатели доходов и расходов

Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2010 N Ф09-6640/09-С3 по делу N А47-2462/2009

Судами и налоговым органом выявлено превышение налогоплательщиком предельно допустимого размера выручки от реализации для применения кассового метода (за предыдущие четыре квартала 2005 года сумма выручки составила 33 070 323 руб.), что является основанием для применения при определении доходов и расходов метода начисления.

На основании представленных налогоплательщиком для проверки документов инспекцией произведен перерасчет доходов общества по методу начисления.

Между тем судами также установлено, что инспекцией не произведен перерасчет расходов, уменьшающих полученные налогоплательщиком доходы, по методу начисления, а приняты расходы, указанные налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год, то есть налоговым органом не учтены положения ст. 271-273 Налогового кодекса Российской Федерации.

3.10. Момент учета расходов не зависит от даты получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы понесены

Решение Верховного Суда РФ от 19 июня 2017 г. N АКПИ17-283

Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. Данная норма Кодекса не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены. Пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве общего правила устанавливает положение, определяющее период учета понесенных налогоплательщиком расходов моментом их оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом.

Дополнительное условие согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации установлено только для расходов по приобретению сырья и материалов - условие о списании сырья и материалов в производство, наступление которого необходимо для признания данного вида расходов для целей налогообложения.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26 января 2016 г. N Ф02-6931/15 по делу N А74-3037/2015

Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно пункту 3 статьи 273 Кодекса вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. При этом данная норма Кодекса не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14 октября 2014 г. N Ф08-6593/14 по делу N А53-15268/2013

Предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно пункту 3 статьи 273 Кодекса вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. При этом данная норма Кодекса не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы понесены. Пункт 3 статьи 273 Кодекса в качестве общего правила устанавливает положение, определяющее период учета понесенных предпринимателем расходов моментом их оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом. При этом помимо данного общего требования об оплате пунктом 3 статьи 273 Кодекса только лишь для расходов по приобретению сырья и материалов установлено дополнительное условие (условие о списании сырья и материалов в производство), наступление которого необходимо для признания данного вида расходов для целей налогообложения.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 июня 2014 г. N Ф07-3224/14 по делу N А13-11723/2012

Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. При этом данная норма Кодекса не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены. Пункт 3 статьи 273 НК РФ в качестве общего правила устанавливает положение, определяющее период учета понесенных налогоплательщиком расходов моментом их оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом. При этом помимо названного общего требования об оплате пунктом 3 статьи 273 Кодекса только лишь для расходов по приобретению сырья и материалов установлено дополнительное условие (условие о списании сырья и материалов в производство), наступление которого необходимо для признания данного вида расходов для целей налогообложения.

3.11. Налоговое законодательство не допускает одновременного применения метода начисления и кассового метода

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12 ноября 2015 г. N Ф09-8251/15 по делу N А50-9821/2015

Налогоплательщики имеют право применять метод начисления либо кассовый метод по своему выбору, при этом возможность одновременного применения двух методов учета НК РФ не предусмотрена.