Когда отказ ФСС в зачете расходов страхователя обоснован? (Е.А. Логинова, "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.)

Когда отказ ФСС в зачете расходов страхователя обоснован?

В статье О.П. Гришиной "Если ФСС отказал в возмещении расходов" проанализированы последствия отказа в зачете расходов для страхователя. Между тем причины этого отказа заслуживают отдельного внимания. Иногда претензии ревизоров ФСС вполне обоснованны (например, когда страхователь искусственно создает условия для возникновения страхового случая, зачастую в отношении пособий, выплачиваемых в связи с материнством). Но порой они надуманны, поскольку далеко не каждое нарушение, допущенное при оформлении больничного листка, может быть основанием для отказа ревизоров ФСС в возмещении расходов на выплату пособия (и это подтверждают судебные решения). Таким нарушениям посвящен данный материал.

Основанием для назначения и выплаты страхователем пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу является оригинал больничного листка, выданного ему медицинским учреждением в установленном Порядке выдачи листков нетрудоспособности*(1). Сама форма листка нетрудоспособности утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 4.2 Федерального закона N 255-ФЗ*(2) у страховщика (в лице территориального отделения ФСС) есть законное право отказать в зачете в счет уплаты страховых взносов расходов на выплаты пособий застрахованным лицам в том случае, если они произведены на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков о нетрудоспособности. Аналогичное правило содержится в пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона N 165-ФЗ*(3), а также в п. 18 Положения о ФСС*(4).

Между тем нарушения, допущенные при оформлении листков нетрудоспособности, могут быть разными. Окончательное решение о степени тяжести такого нарушения, повлекшего за собой отказ в возмещении расходов страхователю, уполномоченный орган принимает в каждом конкретном случае с учетом особенностей, присущих именно этому случаю. И все потому, что вышеупомянутое правило допускает весьма широкое толкование.

Не все основания для отказа существенны

Больничный листок состоит из нескольких разделов: часть из них заполняется сотрудником медицинского учреждения, часть - сотрудником страхователя, поэтому неточности и ошибки при его оформлении более чем вероятны. Причем отказ специалистов ФСС в зачете расходов, как правило, не зависит от того, кто именно допустил ошибку. Согласитесь, что это несправедливо: часть строк больничного листка заполняет медицинское учреждение, а наказывают за их неправильное заполнение страхователя. Можно возмущаться сколько угодно, но таковы правила, хотя и не исключено, что в скором времени определенные изменения в этой сфере все же произойдут (подробности позже).

Вернемся к ошибкам и неточностям, допускаемым при заполнении листков нетрудоспособности медицинскими работниками. Пожалуй, самыми распространенными среди них являются указание неверных сведений о застрахованном лице, например неверной даты рождения или Ф.И.О.

Сюда же можно отнести ошибки, связанные с неверным указанием дат в первичном больничном листке и его продолжении. По правилу дата оформления продолжения листка нетрудоспособности должна совпасть с датой закрытия первичного листка.

Еще одним поводом для отказа в возмещение расходов может стать указание в больничном листке неверного наименования страхователя. Хотя московское территориальное отделение ФСС (Письмо от 26.03.2013 N 10-09/10/7103) считает, что в случае неточного написания наименования организации в медицинском учреждении в территориальном органе ФСС данная организация идентифицируется по регистрационному номеру и такой листок нетрудоспособности может быть принят к оплате. Иными словами, этот недочет не все региональные отделения рассматривают в качестве основания для отказа в возмещении расходов.

Здесь уместно добавить, что в специализированных СМИ сравнительно недавно появилась информация о том, что у ФНС в планах внести изменения в Порядок выдачи листков нетрудоспособности, а пока (чтобы уменьшить количество ошибок при оформлении листков нетрудоспособности) уполномоченный орган якобы не возражает против заполнения строки "место работы" страхователем вместо медицинского работника. Полагаем, данный момент страхователям целесообразнее уточнить в территориальных ФСС по месту регистрации.

Помимо названных недочетов можно привести и другие, которые рассматривали арбитры, например:

- отсутствие записи в журнале выписки листков нетрудоспособности (Постановление ФАС ЗСО от 05.07.2012 N А27-2716/2012*(5));

- неточное указание названия лечебного учреждения в листках нетрудоспособности (Постановление ФАС ДВО от 18.04.2012 N Ф03-904/2012);

- выдача листков нетрудоспособности не в день выписки из стационара, а в день поступления, неуказание специальности медицинского работника (постановления ФАС МО от 10.04.2012 N А40-13739/10-145-68*(6) и ФАС ЦО от 12.04.2012 N А48-2631/2011).

Обобщим сказанное: в настоящее время в арбитражной практике сформирован свой подход к разрешению споров, возникших в ситуациях, когда недочеты и ошибки в оформлении больничных листков были допущены медицинским учреждением. Сам по себе факт неверного оформления листков нетрудоспособности медицинским учреждением при наличии иных условий для получения гражданами пособий по временной нетрудоспособности (то есть когда наступление страхового случае не вызывает сомнений), по мнению арбитров, не является основанием для непринятия к зачету расходов страхователя. Такой подход, в частности, прослеживается в постановлениях ФАС ВСО от 02.04.2013 N А74-2830/2012, ФАС ЦО от 05.12.2011 N А48-925/2011, ФАС ЗСО от 17.05.2013 N А27-12238/2012 *(7).

Справедливость данной позиции отмечает и коллегия судей ВАС. Например, в Определении от 27.06.2013 N ВАС-7506/13 сказано: если нарушения в оформлении листков нетрудоспособности, допущенные медицинским учреждением, носят устранимый и несущественный характер, то у фонда отсутствуют правовые основания для непринятия к зачету расходов страхователя. А в Определении ВАС РФ от 11.02.2013 N ВАС-626/13 подчеркнуто: действия лечебного учреждения по выдаче листков нетрудоспособности не находятся в прямой причинно-следственной связи с фактом расходования средств обязательного социального страхования.

Но самым беспрецедентным поводом для отказа в зачете расходов страхователя, по мнению автора, является нарушение медицинским учреждением порядка лицензирования. Спор, возникший по этому поводу, стал предметом рассмотрения в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.12.2012 N 10605/12.

Как следует из материалов дела, листок временной нетрудоспособности был выдан подразделением центральной районной больницы, не указанным в его лицензии, что, по мнению ревизоров, являлось правомерным основанием для отказа в возмещении расходов. Однако высшие арбитры сочли этот недочет несущественным и удовлетворили требование страхователя о признании недействительным решения фонда.

Президиум ВАС подчеркнул, что в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона N 255-ФЗ органы ФСС с 01.01.2010 наделены правом предъявлять иски к медицинским организациям о возмещении сумм расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности. Таким образом, законодатель предусмотрел, что негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями законодательства о лицензировании отдельных видов деятельности возлагаются непосредственно на эти учреждения, а не на страхователя, который, в отличие от страховщика, не наделен правом контроля за правильностью оформления и соблюдения медицинскими организациями порядка выдачи листков нетрудоспособности.

К сведению. Для принятия решения о возмещении (отказе) страхователю расходов на выплату пособий ФСС вправе затребовать строго определенный перечень документов (Постановление ФАС ДВО от 30.07.2013 N Ф03-2963/2013). Это листки нетрудоспособности с расчетом пособия (п. 3 приложения к Приказу Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н), а также копии трудовых договоров и трудовых книжек для установления страхового стажа (п. 3 ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 7, 8 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа*(8)).

Работа над ошибками и недочетами

Большинство из упомянутых выше ошибок и недочетов несложно выявить и исправить. Такая возможность для страхователя предусмотрена п. 56 Порядка выдачи листков нетрудоспособности. В нем сказано, что при наличии ошибок в той части листка нетрудоспособности, которая заполняется медицинским работником, документ считается испорченным и взамен него оформляется дубликат (см. также Письмо ФСС России от 23.12.2011 N 14-03-11/15-16055).

Таким образом, во избежание споров с ревизорами ФСС страхователю нужно лишь внимательно изучить представленный застрахованным лицом документ и по мере необходимости направить его за дубликатом.

Обращаем внимание на то, что дата выдачи дубликата неизбежно будет отличаться от даты наступления и окончания периода нетрудоспособности (страхового случая). Однако это полностью соответствует п. 58 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, поскольку в строке "дата выдачи" в данном случае указывается дата оформления дубликата.

Но это не все требования к оформлению дубликата больничного листка, на которые обращают внимание арбитры при рассмотрении споров об отказе ФСС в возмещении расходов. Приведем наглядный пример - Постановление ФАС ВВО от 10.10.2012 N А79-12804/2011. В нем судьи выявили следующие нарушения Порядка выдачи листков нетрудоспособности:

- не было отметки о том, что дубликат выдан взамен испорченного листка нетрудоспособности;

- первоначальный листок нетрудоспособности и его дубликат были подписаны разными врачами при отсутствии доказательств того, что один из них имел право подписи листка нетрудоспособности вместо другого врача.

При этом не всякая ошибка требует оформления дубликата больничного листка. Так, в Письме от 29.04.2013 N 14-15/10/5851 московское региональное отделение ФСС дало следующие разъяснения по этому поводу: листки нетрудоспособности при наличии в них технических ошибок, не влияющих на величину выплачиваемого пособия и не препятствующих их обработке в ручном режиме, могут быть приняты к оплате. Не исключено, что такого мнения придерживаются и другие региональные отделения фонда.

Что понимать под техническими ошибками (недочетами), разъясняется в Письме ФСС России от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956: это заполнение полей бланка прописными буквами, попадание букв на границы ячеек, попадание печатей на информационное поле.

В завершение отметим, что дубликат больничного листка медицинское учреждение выдаст, если застрахованное лицо представит документ (например, письмо или уведомление), из которого следует, что пособие ему страхователем выплачено не было.

Если пособие было выплачено, такому лицу выдадут лишь справку, содержащую сведения о выданном ранее листке нетрудоспособности, с указанием серии и номера, Ф.И.О. работника и периода его нетрудоспособности.

Важный нюанс: из Письма от 17.07.2013 N 15-03-11/12-7761 следует, что ФСС не считает названные справки финансовыми документами, подтверждающими факт целевого использования страхователем внебюджетных средств. Но суды рассматривают их в качестве косвенного доказательства факта понесенных расходов и учитывают при принятии решения (см., например, постановления ФАС УО от 28.06.2013 N Ф09-6578/13, ФАС ПО от 16.05.2013 N Ф06-3486/13).

Е.А. Логинова,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н.

*(2) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(3) Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

*(4) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101.

*(5) Определением ВАС РФ от 04.09.2012 N ВАС-11263/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

*(6) Определением ВАС РФ от 26.07.2012 N ВАС-9683/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

*(7) Определением ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-10078/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

*(8) Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91.