Спорные ситуации, которые чаще всего возникают у компаний при заполнении и представлении справки по форме 2-НДФЛ ("Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2013 г.)

Спорные ситуации, которые чаще всего возникают у компаний при заполнении и представлении справки по форме 2-НДФЛ

Справка по форме 2-НДФЛ представляется в инспекцию в бумажном виде или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях (Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утв. приказом ФНС России от 16.09.11 N ММВ-7-3/576@, далее - Порядок N ММВ-7-3/576@).

Сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ налоговые агенты представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

На практике заполнение и представление справки по форме 2-НДФЛ вызывает сложности. Например, не всегда очевидно, является ли компания налоговым агентом при выплате дохода, в какую инспекцию организации нужно подать сведения при наличии у нее подразделений, а также вправе ли налоговики заблокировать расчетный счет в случае, если организация вовсе не представила справки по форме 2-НДФЛ. В таблице даны ответы на спорные вопросы.

Суть вопроса

В чем заключается спорность

Официальные разъяснения и позиция судов

Ответственность налогового агента

Можно ли привлечь налогового агента к ответственности, предусмотренной в пункте 2 статьи 126 НК РФ, за непредставление справки по форме 2-НДФЛ либо за сообщение недостоверных сведений

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в срок документов и (или) иных сведений с налогового агента взыскивается штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ. При этом согласно пункту 2 статьи 126 НК РФ за непредставление по запросу налоговиков сведений о налогоплательщике либо подачу документов с заведомо недостоверными сведениями налоговому агенту грозит штраф в размере 10 000 руб. Разница в размерах штрафа существенная, поэтому налоговики чаще пытаются наложить штраф по пункту 2 статьи 126 НК РФ

Судебная практика складывается в пользу налоговых агентов. Так, в постановлении от 28.01.10 N А19-8589/09 ФАС Восточно-Сибирского округа разъяснил, что ответственность для компании в соответствии с пунктом 2 статьи 126 НК РФ наступает в случае, когда организация отказывается представлять истребуемые налоговиками документы или подает их с заведомо недостоверными сведениями. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Поволжского от 26.04.07 N А72-8739/06-14/319, Уральского от 13.06.07 N Ф09-4360/07-С2 и Северо-Западного от 25.09.08 N А13-3145/2007 округов. Обычная обязанность по представлению справок по форме 2-НДФЛ под истребование документов не подходит, а заведомую недостоверность сведений налоговикам, как правило, сложно доказать. Так что, кроме положений пункта 1 статьи 126 НК РФ, контролерам обычно трудно что-то предъявить налоговому агенту

Блокировка расчетного счета налогового агента

Правомерно ли приостановление операций по расчетному счету компании по причине непредставления в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ

Положения пункта 3 статьи 76 НК РФ позволяют налоговикам приостановить операции по счетам в случае непредставления налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока ее подачи. Однако практика показывает, что налоговики распространяют эти положения и в случае непредставления справок по форме 2-НДФЛ

В письме от 12.07.07 N 03-02-07/1-324 Минфин России отметил, что приостановка операций по счетам возможна только в случае непредставления деклараций. Положения пункта 3 статьи 76 НК РФ не предусматривают приостановление операций в случае непредставления налогоплательщиком расчетов по авансовым платежам или иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Суды разделяют мнение финансового ведомства, отмечая также, что статья 76 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень оснований для приостановления операций по счетам в банках. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 25.07.08 N А40-1160/08-75-5 сообщил, что основанием для ареста счета не может быть непредставление документов, если это прямо не предусмотрено в НК РФ. Кроме того, проверяющие не вправе приостановить операции по счетам в банке из-за неправильных данных в справке по форме 2-НДФЛ (постановления ФАС Московского округа от 14.02.08 N КА-А40/235-08 и от 10.01.08 N КА-А40/12282-07 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.04.08 N 5583/08))

Обязанность представления справки по форме 2-НДФЛ при осуществлении различных выплат

Должна ли компания подавать справку по форме 2-НДФЛ при выплате дохода предпринимателю	Согласно пункту 2 статьи 226 и подпункту 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог по доходам от коммерческой деятельности. Прямой нормы о том, что при выплате дохода индивидуальному предпринимателю компания не является налоговым агентом, в НК РФ не содержится	Минфин России в письмах от 21.03.11 N 03-04-06/3-52 и от 01.02.11 N 03-04-06/3-14 подтверждает, что компания при выплате дохода индивидуальному предпринимателю не является налоговым агентом. Справку по форме 2-НДФЛ предприниматель представляет в инспекцию самостоятельно. При этом финансовое ведомство добавляет, что из платежных документов должно быть видно, что выплата дохода производится именно в пользу предпринимателя. Для этого целесообразно в договор внести номер и дату свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, наименование органа, выдавшего документ, ИНН предпринимателя. А в платежном поручении компания может сделать ссылку на соответствующий договор. Кроме того, компания не обязана вести учет выплаченных доходов в отношении тех физических лиц, которые исчисляют и уплачивают налог самостоятельно
Нужно ли подавать справку по форме 2-НДФЛ при выплате дохода физическому лицу за пользование помещением	По общему правилу организация, от которой или в результате отношений с которой физические лица получают доходы, признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Однако в случае договорных отношений с физлицом, не являющимся предпринимателем, на практике существует спор о том, обязан ли арендатор исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ	Единое мнение по данному вопросу отсутствует. Так, УФНС России по г. Москве в письме от 18.03.11 N 20-14/4/025670@ настаивает на том, что физические лица, получившие доход по договору найма, самостоятельно уплачивают налог и подают сведения. Суды разделяют эту позицию, добавляя, что компания-арендатор не является налоговым агентом по отношению к такому физическому лицу (например, постановления ФАС Поволжского округа от 09.11.11 N А12-15768/2010 и от 17.11.11 N А57-12030/2010). Минфин России имеет противоположную точку зрения (письма от 20.07.12 N 03-04-05/3-889, от 02.03.12 N 03-04-08/3-43, от 01.06.11 N 03-04-06/3-127, от 01.06.11 N 03-04-06/3-128, от 05.08.11 N 03-04-06/3-179 и от 17.01.11 N 03-04-06/6-1). Так, в письме 16.08.10 N 03-04-05/3-462 финансовое ведомство указало, что при отсутствии признаков предпринимательской деятельности физическое лицо вправе заключить договор о сдаче имущества в аренду без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом в случае заключения такого договора с организацией обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ возлагается на организацию-арендатора, признаваемую на основании статьи 226 НК РФ налоговым агентом. ФНС России поддерживает позицию Минфина России (письма от 25.10.11 N ЕД-4-3/17651@ и от 30.04.09 N 3-5-03/455@)
Подается ли справка по форме 2-НДФЛ при выплате физическому лицу выигрыша от лотереи свыше 4000 руб., не основанной на риске	По общему правилу подарки, призы и выигрыши, полученные физическим лицом, являются его доходом (п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют, уплачивают НДФЛ и представляют в налоговый орган по месту своего учета декларацию по этому налогу	По мнению Минфина России, выигрыш от лотереи или в рекламных целях признается игрой, не основанной на риске, а потому компания является налоговым агентом. При этом согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 руб., применяется ставка 35% (письмо от 19.01.12 N 03-04-05/9-33). В то же время в письме от 06.05.11 N 03-04-05/1-342 Минфин России рассмотрел вопрос налогообложения дохода в виде автомобиля, выигранного в стимулирующей лотерее. Финансовое ведомство отметило, что в отношении такого дохода физическое лицо должно исчислить и уплатить НДФЛ самостоятельно. В другом письме Минфин России разъяснил, что автомобиль, выигранный участником лотереи, представляющей собой рекламную акцию, признается доходом, полученным в натуральной форме, и его стоимость облагается НДФЛ по ставке 35% (письмо от 03.11.11 N 03-04-05/1-856). Удалось найти одно судебное решение, в котором суд занял сторону компании, которая при выплате дохода лицу по стимулирующей безбилетной тиражной лотерее не выполнила обязанности налогового агента (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.06 N А28-16053/2005-526/28). Суд пришел к выводу, что в такой ситуации компания не является налоговым агентом, а значит, обязанность подавать сведения отсутствует
Является ли компания налоговым агентом при выплате необлагаемого дохода. Нужно ли организации в данной ситуации подавать справки по форме 2-НДФЛ	Налоговые агенты обязаны представлять в инспекцию сведения о доходах физических лиц, суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом не ясно, о всех ли доходах идет речь в этой норме	В письме от 18.02.11 N 03-04-06/6-34 Минфин России отметил, что в случае, если выплачен доход в пределах ограничений, установленных статьей 217 НК РФ, организация не признается налоговым агентом, а значит, подавать сведения об этих доходах не должна. Такое же мнение выражено в письмах финансового ведомства от 07.02.11 N 03-04-06/6-18 и от 06.04.09 N 03-04-06-01/79. Налоговики разделяют такой подход. Например, ФНС России в письме от 08.11.10 N ШС-37-3/14851 указала, что в случае, если доходы не облагаются НДФЛ, организация не должна представлять сведения о доходах физических лиц в порядке, установленном статьей 230 НК РФ. При этом обязанность компании вести учет выплат, в том числе необлагаемых, остается (письма Минфина России от 18.02.11 N 03-04-06/6-34, от 07.02.11 N 03-04-06/6-18 и от 29.01.10 N 03-04-06/6-4). Суды также считают, что если организация, по сути, не выступает в качестве налогового агента, то она освобождается от обязанности представления сведений по форме 2-НДФЛ (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 02.12.09 N А33-8418/2008, Уральского от 30.06.09 N Ф09-3585/09-С3 и Западно-Сибирского от 24.12.08 N Ф04-5698/2008(11737-А81-41) округов)

Представление справки по форме 2-НДФЛ при невозможности удержать налог

Обязана ли компания отчитываться по форме 2-НДФЛ в отношении выплат, с которых невозможно удержать НДФЛ. Например, когда выплата физлицу осуществлялась в натуральной форме или в виде материальной выгоды

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать налог налоговый агент обязан не позднее 1 февраля следующего налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Для сообщения используется справка по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17.11.10 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и Рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников"). В заголовке справки в обязательном порядке в графе "Признак" указывается цифра 2. Вместе со справкой, направляемой в инспекцию, прилагается в произвольной форме заявление о невозможности удержать налог

По мнению Минфина России, в случае неудержания налога налоговый агент может быть привлечен к ответственности. Однако если компания в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ письменно сообщит об этом факте и сумме неудержанного налога как налогоплательщику, так и налоговикам по месту своего учета, то обязанность будет считаться исполненной (письма Минфина России от 29.08.11 N 03-04-05/3-611 и от 19.08.11 N АС-4-3/13626, ФНС России от 16.07.12 N ЕД-4-3/11637@ и от 28.10.11 N ЕД-4-3/17996). При этом положения пунктов 4 и 9 статьи 226 НК РФ запрещают налоговому агенту уплачивать налог за счет собственных средств

Способ представления справки по форме 2-НДФЛ

Можно ли подать справку по форме 2-НДФЛ на бумажном носителе, если в компании работает 10 человек

С 1 января 2012 года сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов (по форме 2-НДФЛ) налоговые агенты представляют в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях (п. 3 Порядка N ММВ-7-3/576@). При численности физлиц, получивших доходы, до 10 человек налоговые агенты вправе представлять такие сведения на бумажных носителях (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ)

Официальных разъяснений и судебных решений по этому вопросу найти не удалось. На практике есть мнение о том, что если бы 10 человек подпадали под эту льготу, то в пункте 2 статьи 230 НК РФ было бы сказано "до 10 человек включительно". Так как этого нет, то по правилам русского языка выражение "до 10 человек" означает только то, что на группу людей в количестве ровно 10 человек право на представление указанных сведений в бумажном виде не распространяется

Роль справки по форме 2-НДФЛ при проведении камеральной проверки

Может ли справка по форме 2-НДФЛ быть предметом проведения камеральной проверки

Необходимое условие для начала камеральной проверки - это представление в налоговую инспекцию декларации или расчета. Это следует из подпунктов 1 и 2 статьи 88 НК РФ. Однако практика показывает, что зачастую налоговики считают возможным расценивать справку по форме 2-НДФЛ в качестве предмета проверки

По мнению ФАС Уральского округа, справки по форме 2-НДФЛ не являются ни декларациями, ни налоговыми расчетами, следовательно, не могут являться предметом камеральной проверки (постановление от 13.09.10 N Ф09-6098/10-С2). ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19.04.11 N А56-25496/2010 указал, что справка по форме 2-НДФЛ не доказывает факт совершения налоговых правонарушений. Кроме того, суд добавил, что этот регистр не содержит таких данных, как, например, даты выплаты доходов работникам, сведения о фактически перечисленных в бюджет суммах налога. Поэтому налоговики не вправе расценивать справку по форме 2-НДФЛ в качестве предмета проведения выездной налоговой проверки. К аналогичному выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от 25.04.11 N КА-А40/1611-11-2

Представление справки по форме 2-НДФЛ при наличии обособленных подразделений

В какой налоговый орган представляется справка по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых подразделениями компании, - по месту учета таких подразделений или по месту учета головной организации	Положения пункта 7 статьи 226 НК РФ информируют лишь о том, куда перечисляется НДФЛ, удержанный с доходов работников обособленных подразделений	Существует несколько мнений. Так, налоговики высказали, что компания вправе по своему усмотрению решить, кто будет подавать справку по форме 2-НДФЛ за работников обособленных подразделений - головная организация или подразделение (письма УФНС России по г. Москве от 01.07.10 N 20-15/3/068888, от 21.01.10 N 20-15/3/4619 и от 10.04.09 N 20-15/3/034845@). За представление справки по форме 2-НДФЛ по месту нахождения подразделения высказался Минфин России в письме от 06.02.13 N 03-04-06/8-35. По мнению финансового ведомства, компания, являющаяся налоговым агентом и имеющая обособленные подразделения, сведения о доходах работников обособленных подразделений представляет по месту нахождения этих подразделений. Такого же мнения придерживаются и налоговики. Например, в письме от 30.05.12 N ЕД-4-3/8816@ говорится, что обязанность налоговых агентов представить справки по форме 2-НДФЛ корреспондирует с обязанностью уплачивать сумму НДФЛ с выплат физическим лицам. Поэтому сведения о доходах работников обособленного подразделения представляются в налоговую по месту нахождения такого подразделения. Такой же вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от 27.02.12 N 20-15/016463@. Некоторые суды также считают, что справки по форме 2-НДФЛ в отношении выплат сотрудников подразделений подаются по месту нахождения таких подразделений (постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.04.09 N Ф04-2593/2009(5604-А70-26) и Московского от 15.06.06 N КА-А40/5048-06 округов). Но есть и другое мнение. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 28.01.08 N А05-6798/2007 сослался на пункт 9 совместного постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 N 41/9. Суды пришли к выводу, что филиалы и представительства российских юридических лиц не являются участниками налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Следовательно, сведения о доходах работников обособленного подразделения нужно представлять по месту постановки на учет головной организации, так как обособленное подразделение не является участником налоговых правоотношений. Кроме того, пункт 2 статьи 230 НК РФ не предусматривает возможности подавать справку по форме 2-НДФЛ по месту учета обособленного подразделения. Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.06 N Ф08-2791/2006-1181А
В какую инспекцию подается справка по форме 2-НДФЛ по доходам работников головного офиса, временно работающих в подразделении		Если сотрудник в течение налогового периода работал в головной организации и в обособленном подразделении, то сведения представляются в налоговую по месту нахождения головной организации и по месту подразделения. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 29.03.10 N 03-04-06/55. Но по мнению ФНС России, сведения о доходах такого работника целесообразнее представлять в налоговый орган по месту учета головной организации (письмо от 13.03.08 N 04-1-05/0916@ "О порядке заполнения справки по форме 2-НДФЛ")
Нужно ли подавать справки по форме 2-НДФЛ за каждое подразделение с разными ОКАТО, но состоящими на учете в одной инспекции		Официальных разъяснений и судебных решений по этому вопросу найти не удалось. Однако на практике есть мнение, что компания обязана это делать. Дело в том, что в пункте 26 Порядка N ММВ-7-3/576@ указано, что по каждому обособленному подразделению формируется отдельный файл. В одном сформированном файле должны содержаться сведения с одинаковой комбинацией реквизитов: ИНН налогового агента, КПП (для организации), ОКАТО, отчетный год, признак представленных сведений

Представление справки по форме 2-НДФЛ при реорганизации компании

Нужно ли правопреемнику подавать справку по форме 2-НДФЛ при реорганизации или ликвидации юридического лица

Обязанность по уплате налогов реорганизованной компании исполняется ее правопреемником (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ). Однако НК РФ не устанавливает для такого лица обязанность представлять справки по форме 2-НДФЛ

По мнению налоговиков, при реорганизации (ликвидации) налогового агента сведения о доходах физических лиц представляются реорганизуемой компанией. Сведения должны быть представлены до момента прекращения ее деятельности (письма ФНС России от 28.03.11 N КЕ-4-3/4817 и от 26.10.11 N ЕД-4-3/17827@, УФНС России по г. Москве от 21.04.10 N 16-15/042728@). Минфин России уточняет, что в случае присоединения именно присоединяемая компания представляет в инспекцию по месту учета сведения о доходах физлиц и соответствующих сумм налогов с учетом пункта 3 статьи 55 НК РФ до дня завершения реорганизации (письмо от 19.07.11 N 03-04-06/8-173)

"Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2013 г.