Верховный суд о соблюдении кассовой дисциплины индивидуальным предпринимателем (В.А. Кузнецова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2012 г.)

Верховный суд о соблюдении кассовой дисциплины индивидуальным предпринимателем

Мы уже писали о том, что с 01.01.2012 в силу Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденного ЦБ РФ 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение о кассовых операциях), индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать все требования, установленные этим документом*(1). Поводом для продолжения разговора послужило Решение от 13.06.2012 N АКПИ12-491, в котором Верховный суд отказался признать недействующими нормы данного документа, касающиеся индивидуальных предпринимателей. Рассмотрим аргументы каждой из сторон.

Заявление о признании норм недействующими

Заявитель обратился в Верховный суд с заявлением о признании следующих норм Положения о кассовых операциях недействующими:

- абзаца 1 п. 1.1 в части распространения документа на индивидуальных предпринимателей;

- абзаца 10 п. 2.5, устанавливающего, что заверительная надпись о количестве листов Кассовой книги (ф. 0310004) скрепляется оттиском печати (при наличии) индивидуального предпринимателя;

- абзаца 6 п. 4.6, предусматривающего, что реестр депонированных сумм содержит фамилию, имя, отчество (при наличии) предпринимателя;

- абзацев 1, 3 п. 1.2, абз. 1 п. 1.3, п. 1.4, абз. 1 п. 1.5, абз. 1, 2 п. 1.6, п. 1.8, 1.10, 1.11, абз. 1, 3 п. 2.1, п. 3.1, абз. 1 п. 3.3, п. 4.1, абз. 4 п. 4.2, абз. 1 п. 4.4, абз. 1 п. 5.1, абз. 1 п. 6.1 в части указаний на предпринимателя в нормах, связанных с определением лимита остатка денежных средств и места их хранения, обязывающих хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита и определяющих процедуру их внесения в банк, регулирующих организацию работы по ведению кассовых операций, устанавливающих требования к оформлению кассовых документов (приходных и расходных ордеров, кассовой книги), порядок приема и выдачи наличных денег;

- пункты I, II приложения, регламентирующие определение лимита остатка наличных денежных средств.

По мнению заявителя, данные нормы не соответствуют ч. 2 ст. 19, ч. 3 ст. 55 Конституции РФ, ст. 1, п. 2 ст. 861 ГК РФ, п. 2 ст. 4, 7, 34 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", ст. 4, 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" на том основании, что:

- приняты ЦБ РФ с превышением своих полномочий;

- устанавливают обязанности по внесению наличных денег в банк с целью их хранения только для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, ограничивая тем самым их права и свободы по сравнению с другими гражданами по признакам осуществления деятельности и социальной принадлежности;

- нарушают права индивидуальных предпринимателей на свободное распоряжение и хранение принадлежащего им имущества (денежных средств);

- возлагают на них не предусмотренные законом обязанности по хранению денежных средств в специально установленных местах и в коммерческих банках и по оформлению передачи денег самим себе с использованием бланков, не предназначенных для этих целей.

Позиция чиновников и Верховного суда

Минюст, Минфин, ФНС, ЦБ РФ, привлеченные к рассмотрению дела, с представленными доводами не согласились. Верховный суд также не нашел оснований для признания оспариваемых нормативных положений недействующими. Аргументы были следующими.

Основной функцией ЦБ РФ в силу ч. 2 ст. 75 Конституции РФ, которую он осуществляет независимо от других органов государственной власти, является защита и обеспечение устойчивости рубля. На особый конституционно-правовой статус Банка России обратил внимание и КС РФ в Определении от 14.12.2000 N 268-О.

Кроме того, отмечается, что в соответствии со ст. 4, 7, 34 Федерального закона N 86-ФЗ Банк России наделен монопольным правом организации наличного денежного обращения на территории РФ, определения порядка ведения кассовых операций по вопросам, отнесенным к его компетенции, издает нормативные акты в форме указаний, положений и инструкций, подлежащих официальному опубликованию в "Вестнике Банка России". Так, согласно преамбуле к Положению о кассовых операциях оно издано Банком России по вопросу, отнесенному к его исключительной компетенции, с соблюдением формы, порядка издания и опубликования нормативного правового акта. Этот документ распространяется как на юридических лиц, так и на индивидуальных предпринимателей (абз. 1 п. 1.1 Положения о кассовых операциях). При этом, как указывает Верховный суд, нормативного правового акта, имеющего большую юридическую силу, которым бы предприниматели освобождались от соблюдения порядка ведения кассовых операций полностью или в части и которому могли бы противоречить оспариваемые нормы, не имеется.

Не согласились судьи и с тем утверждением, что оспариваемые нормы нарушают принцип равенства физических лиц по признакам осуществления деятельности и социальной принадлежности, ограничению их гражданских прав при проведении расчетов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также при определении места хранения ими своих денежных средств. При этом арбитры сослались на правовую позицию КС РФ, в силу которой соблюдение конституционного принципа равенства не препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к установлению прав и обязанностей для различных категорий субъектов права (Постановление от 20.12.2010 N 21-П, Постановление от 01.03.2012 N 5-П, Определение от 03.04.2009 N 480-О-О).

Также, как отмечают судьи, Гражданский кодекс, выделивший граждан-предпринимателей в отдельную категорию, предусматривает применение к ней правил Гражданского кодекса, регулирующих деятельность юридических лиц (ст. 23 ГК РФ). Статья 861 ГК РФ тоже дифференцирует формы расчетов с участием граждан в зависимости от того, связаны ли они с осуществлением ими предпринимательской деятельности. И Налоговый кодекс, кроме общих требований для всех налогоплательщиков, для индивидуальных предпринимателей устанавливает обязанность сообщать в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ), предусматривает особенности исчисления и уплаты указанной категорией физических лиц сумм НДФЛ (ст. 227 НК РФ).

Соответственно, Положение о кассовых операциях распространяется на граждан, принадлежащих к одной категории, не регулирует права и обязанности тех из них, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности, и не устанавливает для них никаких обязательных правил и ограничений. В качестве еще одного аргумента судьи привели ст. 4 Федерального закона N 129-ФЗ, согласно которой граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. В свою очередь, Налоговый кодекс, предписывая налогоплательщикам нести обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, сохраняет для предпринимателей, применяющих УСНО, действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, обязывает плательщиков ЕНВД соблюдать порядок ведения кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ (пп. 9 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 346.11, п. 5 ст. 346.26 НК РФ).

На основании указанных положений Верховный суд считает, что индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать установленный Банком России порядок ведения кассовых операций при осуществлении ими предпринимательской деятельности. При этом установленные для них требования к хранению денежных средств в пределах остатка наличных денег в месте приема и выдачи денег (а сверх лимита - в банках) не могут рассматриваться как вмешательство в частные дела граждан, поскольку применяются не в отношении всех денежных средств, принадлежащих гражданам, а лишь к тем наличным деньгам, которые получены в результате их предпринимательской деятельности, и подлежат зачислению на счета, используемые в этой деятельности. При этом лимит остатка денежных средств, а также место приема и выдачи денег индивидуальные предприниматели определяют самостоятельно, без согласования с банком.

Не был принят довод заявителя и о том, что ЦБ РФ, обязывая сдавать в банк наличные деньги, полученные в виде дохода от предпринимательской деятельности, вынуждает граждан осуществлять в безналичном порядке и расчеты, не связанные с ведением такой деятельности. По мнению судей, Положение о кассовых операциях не ограничивает право предпринимателей распоряжаться денежными средствами, хранящимися на его расчетном счете, по своему усмотрению, переводить их на свой текущий счет, снимать со счета и использовать на любые цели, в том числе не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Не согласились судьи и с тем, что оспариваемые правовые нормы устанавливают обязанность индивидуальных предпринимателей выдавать самим себе приходные и расходные кассовые документы, причем с использованием унифицированных форм, предназначенных для ведения бухгалтерского учета. Суд считает, что оспариваемый документ не обязывает предпринимателей выдавать денежные средства самим себе, а предписывает им осуществлять учет наличных денег, полученных при ведении предпринимательской деятельности, и оформлять кассовые документы, отражающие их движение, что непосредственно связано с организацией наличного денежного обращения в сфере предпринимательской деятельности.

Итог рассмотрения дела: Верховный суд отказал заявителю в признании оспариваемых норм Положения о кассовых операциях недействующими.

* * *

Заметим, что итог рассмотрения дела в Верховном суде был вполне предсказуем. Аналогичное решение этот суд принял еще в 2008 году, когда действовал старый Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, в котором индивидуальные предприниматели были не поименованы (Решение от 15.09.2008 N ГКПИ08-1000 (оставлено без изменения кассационной коллегией Верховного суда Определением от 04.12.2008 N КАС08-620)).

Остается лишь надеяться, что здравый смысл все же возобладает и предприниматели смогут добиться хотя бы небольшой уступки. Согласно сообщениям в прессе, Минфин не против того, чтобы не вводить лимиты наличных денег для предпринимателей, и выступает за то, чтобы для разных категорий предпринимателей установить свои требования по ведению учета кассовых операций. Хотя в Письме от 08.08.2012 N 03-11-06/3/56 финансовый орган, напомнив про ст. 15.1 КоАП РФ, по вопросам, связанным с порядком применения и внесения изменений в Положение о кассовых операциях, рекомендовал обращаться в ЦБ РФ на том основании, что этот документ принят ЦБ РФ.

Напомним, что в силу п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. Предприниматели, совершившие правонарушения, в силу примечания к ст. 2.4 КоАП РФ несут административную ответственность как должностные лица, если настоящим кодексом не установлено иное.

Проверку полноты учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей налоговики проводят в соответствии с регламентом, утвержденным Приказом Минфина РФ от 17.10.2011 N 133н (вступил в силу 19.02.2012), а проверку соблюдения требований к ККТ - в соответствии с регламентом, утвержденным Приказом Минфина РФ от 17.10.2011 N 132н (вступил в силу с 05.02.2012).

В.А. Кузнецова,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее об этом читайте в статье "Новый порядок ведения кассовых операций", N 1, 2012, стр. 53.