Энциклопедия решений. Учет амортизационной премии (декабрь 2024)

Учет амортизационной премии

Организация приобрела основные средства. В каких случаях организация вправе применить к первоначальной стоимости основных средств амортизационную премию?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 02

Типовые проводки к счету 02: по кредиту

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

О порядке определения срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете см.:

Учет амортизации основных средств линейным способом

Бухгалтерский учет амортизации основных средств способами, отличными от линейного

Документооборот

Порядок применения амортизационной премии должен быть закреплен в учетной политике организации.

Налогообложение

Под амортизационной премией понимается возможность единовременного признания расходом в целях налогообложения прибыли части первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения ОС.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере (второй абзац п. 9 ст. 258 НК РФ):

- для 3-7-й амортизационных групп - не более 30% первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно), а также не более 30% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС;

- для остальных амортизационных групп (1-й, 2-й, 8-10-й) на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС, а также не более 10% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС.

Внимание

С 1 января 2018 года налогоплательщик, использовавший инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) по объекту основных средств, указанному в абзаце первом п. 4 ст. 286.1 НК РФ, не вправе в отношении этого объекта применять п. 9 ст. 258 НК РФ, то есть не может воспользоваться правом на амортизационную премию (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

Начисление амортизационной премии является правом налогоплательщика, поэтому порядок применения амортизационной премии организация должна отразить в учетной политике для целей налогообложения (см. письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94, от 24.03.2009 N 03-03-06/1/187, от 10.03.2009 N 03-03-05/34, УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041125).

Пункт 9 ст. 258 НК РФ не ограничивает налогоплательщика в различных вариантах использования амортизационной премии. Например, она может быть применена не ко всем ОС, а только к некоторым группам или даже к отдельным объектам. Величину амортизационной премии в пределах допустимых значений организация также устанавливает самостоятельно. Каждому ОС может соответствовать определенная величина данной премии.

Однако, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577, если организация не воспользовалась закрепленным в учетной политике правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, то впоследствии (после начала эксплуатации этого имущества) применить амортизационную премию организация уже не сможет.

Если налогоплательщик использует указанное право в виде амортизационной премии, то объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Внимание

Расчет амортизации ОС производится исходя из скорректированной на величину амортизационной премии первоначальной стоимости ОС.

Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

До 1 января 2013 года для всех налогоплательщиков действовало правило: в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию ОС, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором произошла реализация ОС (см. письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/364, от 28.10.2009 N 03-03-06/1/700, от 30.07.2009 N 03-03-06/1/501 (п. 2), от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94, от 16.03.2009 N 03-03-06/2/142 (п. 1), от 16.03.2009 N 03-03-05/37, ФНС России от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@, от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@, УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 N 16-15/053916). С 1 января 2013 года эта норма применяется только при реализации ОС взаимозависимым лицам (четвертый абзац п. 9 ст. 258 НК РФ).

Пример

Организация в январе приобрела и ввела в эксплуатацию ОС, первоначальная стоимость которого составляла 100 000 руб. Данное ОС относится ко второй амортизационной группе, срок полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете - 36 мес. В налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Организация согласно учетной политике начисляет амортизационную премию в размере 10%.

В налоговом учете сумма амортизационной премии в размере 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%) включается в состав расходов в феврале.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

(100 000 руб. - 10 000 руб.) : 36 мес. = 2500 руб.

В бухгалтерском учете ежемесячно с февраля начисляется амортизация:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	02	2777,77 (100 000 : 36 мес.)	начислена амортизация за месяц

Возможные риски

Риск 1. Можно ли применить амортизационную премию в отношении имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал?

Риск 2. Можно ли применить амортизационную премию в отношении основных средств, переведенных на консервацию?

Риск 3. Можно ли лизингополучателю применять амортизационную премию в отношении лизингового имущества?

1. Можно ли применить амортизационную премию в отношении имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал?

Отрицательная практика

Мнение Минфина России: организация, получая имущество в уставный капитал, затрат на приобретение ОС не несет (такое имущество приравнивается к безвозмездно полученному), поэтому она не вправе учесть в расходах 10 (30) процентов от первоначальной стоимости объекта.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) Письмо Минфина России от 8 июня 2012 г. N 03-03-06/1/295 (-) Письмо Минфина России от 19 июня 2009 г. N 03-03-06/2/122 (-) Письмо Минфина России от 16 мая 2006 г. N 03-03-04/1/452 (-) Письмо Минфина России от 17 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/349

Акты судебных органов: (-) постановление Двенадцатого ААС от 1 октября 2015 г. N 12АП-8770/15 (-) постановление Одиннадцатого ААС от 10 апреля 2014 г. N 11АП-3691/14 (-) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 февраля 2014 г. N Ф08-8639/13 (-) постановление ФАС Московского округа от 10 февраля 2014 г. N Ф05-18084/13 (-) постановление ФАС Московского округа от 16 октября 2013 г. N Ф05-12624/13 (-) постановление Одиннадцатого ААС суда от 29 января 2013 г. N 11АП-14667/12 (-) постановление ФАС Московского округа от 10 июля 2013 г. N Ф05-7493/13

Положительная практика

Однако такая позиция оспорима. Если имущество поступает в качестве вклада в уставный капитал, то такая операция не является безвозмездной передачей в понимании главы 25 НК РФ. Так, в п. 2 ст. 248 НК РФ сказано, что имущество считается полученным безвозмездно, если в ответ получатель не обязан что-либо передать дарителю. Если же организация получает имущество в качестве вклада в УК, она принимает на себя определенные обязательства. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих, что передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не является безвозмездной сделкой

Акты судебных органов: (+) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 февраля 2006 г. N А19-12767/05-52-Ф02-308/06-С1 (+) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 февраля 2006 г. N А19-26832/04-40-41-Ф02-/06-С1 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 15 сентября 2005 г. N А 12-33639/04-с51

2. Можно ли применить амортизационную премию в отношении основных средств, переведенных на консервацию?

Минфин России разъясняет, что если объект основных средств переводится на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе начислить амортизацию за один месяц и учесть расходы в виде амортизационной премии в общеустановленном порядке. Если же объект основных средств переводится на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев в месяце ввода его в эксплуатацию, то расходы в виде амортизационной премии налогоплательщик может учесть после того, как объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация. Судебные органы соглашаются с подобным подходом

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): Письмо Минфина России от 22 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/66272 Письмо Минфина России от 20 июня 2014 г. N 03-03-06/1/29685 Письмо Минфина России от 7 марта 2014 г. N 03-03-06/1/10085

Акты судебных органов: Постановление ФАС Уральского округа от 2 апреля 2013 г. N Ф09-1538/13

3. Можно ли лизингополучателю применять амортизационную премию в отношении лизингового имущества?

Отрицательная практика

При получении предмета лизинга во временное владение и пользование у лизингополучателя отсутствуют основания для применения амортизационной премии, поскольку на момент ввода объекта в эксплуатацию он не несет расходов на приобретение предмета лизинга, т.к. выкупная стоимость объекта не погашена. При этом амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем в отношении выкупной цены предмета лизинга

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) Письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. N 03-07-11/71838 (-) Письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. N 03-03-06/1/253 (-) Письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/ (-) Письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. N 03-03-06/1/187 (-) Письмо Минфина России от 10 марта 2009 г. N 03-03-05/34 (-) Письмо ФНС России от 8 апреля 2009 г. N ШС-22-3/267

Акты судебных органов: (-) Постановление АС Московского округа от 28 марта 2016 г. N Ф05-1440/16 (-) Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 21 декабря 2015 г. N Ф02-6247/15 (Определением Верховного Суда РФ от 18 апреля 2016 г. N 302-КГ16-2440 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ) (-) Постановление АС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2015 г. N Ф04-18551/15 (-) Постановление Седьмого ААС от 22 января 2015 г. N 07АП-10593/14 (оставлено без изменения постановлением АС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2015 г. N Ф04-18551/15 )

Положительная практика

В случае, когда передаваемое в лизинг амортизируемое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, та часть лизингового платежа, на которую приходится первоначальная стоимость приобретения этого имущества, по сути своей является капитальным вложением в основной капитал (основные средства) лизингополучателя. В связи с этим, налогоплательщик - лизингополучатель, учитывающий по условиям договора лизинга имущество, признаваемое амортизируемым, на своем балансе, имеет право уменьшить в целях налогообложения полученные им доходы на суммы расходов в виде сумм начисленной амортизации, исключаемых из состава лизинговых платежей.

Акты судебных органов: (+) Постановление Девятнадцатого ААС от 7 ноября 2014 г. N 19АП-2502/13 (в части налога на прибыль оставлено в силе постановлением АС Центрального округа от 19 марта 2015 г. N Ф10-343/15) (+) Постановление ФАС Московского округа от 11 апреля 2012 г. N Ф05-2274/12 (+) Постановление ФАС Центрального округа от 11 ноября 2011 г. N Ф10-3959/11

Учет амортизационной премии

Организация приобрела основные средства. В каких случаях организация вправе применить к первоначальной стоимости основных средств амортизационную премию?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски