Энциклопедия решений. Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба (ноябрь 2024)

Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба

Организация, применяющая общую систему налогообложения, получила штрафные санкции от контрагента по договору. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение указанных сумм?

Юридические аспекты

Согласно положениям статей 309, 310 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями, односторонний отказ от исполнения обязательства не допускается.

Неустойка является одним из способов обеспечения надлежащего исполнения сторонами обязательств. Согласно ст. 330 ГК РФ штрафом (пеней, неустойкой) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Различают договорную и законную неустойку. Договорная неустойка устанавливается по соглашению сторон, которые вправе по собственному усмотрению определить в договоре ее размер, порядок исчисления и уплаты и т.п. Соглашение о штрафе (пенях, неустойке), за исключением штрафа по закону, должно быть совершено в письменной форме. В противном случае оно будет считаться недействительным (ст. 331 ГК РФ).

Возможность взыскания неустойки, которая одновременно представляет собой меру ответственности, связывается законом исключительно с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства (то есть с противоправными действиями). Надлежащее исполнение обязательства и правомерное поведение должника не могут повлечь наступления такой ответственности.

Положениями ст. 333 ГК РФ закреплено правило, согласно которому неустойка, подлежащая уплате стороной, нарушившей обязательство, должна быть соразмерна последствиям такого нарушения. В противном случае размер такой неустойки может быть уменьшен судом.

Распространенным вариантом санкций по договорам являются пени. Обычно размер пеней по договору устанавливается в процентах за день просрочки платежа (например, 0,1% за каждый календарный день просрочки). Приведем формулу для расчета такого рода пеней.

Пени по договору, если размер пеней установлен за каждый день просрочки:

П = С х Рп х Дн,

где:

П - сумма пеней по договору;

С - неуплаченная в установленные сроки сумма;

Рп - размер пеней по договору в день (%);

Дн - количество дней просрочки платежа.

Воспользуйтесь калькуляторами:

- для случая, когда предусмотрен единый размер пени за весь период просрочки;

- для случая, когда для разных периодов просрочки предусмотрен разный размер пени (прогрессивная неустойка)

- для случаев, когда ставка кратна ключевой ставке ЦБ РФ

Независимо от того, предусмотрена ли соглашением сторон обязанность по уплате договорной неустойки, кредитор, в соответствии со ст. 332 ГК РФ, вправе требовать уплаты неустойки, определенной законом (законной неустойки). Размер законной неустойки может быть изменен сторонами. Такое изменение допускается только в сторону увеличения и только в случаях, когда это не запрещено законом.

В силу ст. 15, ст. 393 ГК РФ возмещение убытков - мера гражданско-правовой ответственности и ее применение возможно лишь при наличии определенных условий. По требованию о взыскании убытков обстоятельствами, подлежащим доказыванию, являются: противоправность действий (бездействия) причинителя вреда, факт и размер понесенного ущерба, причинная связь между действиями причинителя вреда и возникшими убытками.

Согласно ст. 394 ГК РФ, если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой. Законом или договором могут быть предусмотрены случаи: когда допускается взыскание только неустойки, но не убытков; когда убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки; когда по выбору кредитора могут быть взысканы либо неустойка, либо убытки.

Согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Проценты, предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ, являются мерой ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства (п. 4 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 8 октября 1998 г. N 13/14).

Внимание

С 1 августа 2016 года размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

С 1 июня 2015 года до 1 августа 2016 года размер процентов определяется существующими в месте жительства кредитора или, если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения, опубликованными ЦБ РФ и имевшими место в соответствующие периоды средними ставками банковского процента по вкладам физических лиц (п. 1 ст. 395 ГК РФ). Эти изменения применяются к правоотношениям, возникшим после 1 июня 2015 года, а также к правам и обязанностям по ранее возникшим правоотношениям при условии, что соответствующие права и обязанности возникли после 1 июня 2015 года.

Приведем формулу расчета процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица по ст. 395 ГК РФ:

,

где

П - сумма процентов (руб.)

С - сумма "чужих" денежных средств (руб.)

Дн - количество календарных дней использования "чужих" денежных средств;

- ставка банковского процента (%);

КДН - количество календарных дней в году.

Воспользуйтесь калькулятором

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 51 76 91

Типовые проводки к счету 51: по дебету к счету 76: по дебету/по кредиту к счету 91: по кредиту

Согласно п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков в бухгалтерском учете являются прочими доходами. При этом они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99), и признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

Время фактической уплаты санкций должником значения не имеет.

В соответствии с п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика, соответственно, по статьям дебиторов или кредиторов.

Для учета расчетов по претензиям Планом счетов и инструкцией по его применению предусмотрено к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открытие отдельного субсчета "Расчеты по претензиям". На выделенном субсчете аналитический учет ведется по каждому контрагенту и отдельным претензиям.

Таким образом, возникновение дохода в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Дебет	Кредит	Описание
76, субсчет "Расчеты по претензиям"	91, субсчет "Прочие доходы"	сумма по предъявленной претензии признана в качестве прочего дохода
51	76, субсчет "Расчеты по претензиям"	возмещение сумм в соответствии с предъявленной претензией

Документооборот

Операция по отражению дохода в виде штрафных санкций за нарушение договорных условий и поступлений в возмещение причиненных организации убытков или ущерба в бухгалтерском и налоговом учете производится на основании бухгалтерской справки, содержащей все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Справка составляется либо на основании документов, свидетельствующих как об обращении получателя санкций к должнику (претензия, требование), так и о признании этими лицами задолженности, либо на основании решений о взыскании сумм пеней и штрафов в судебном порядке.

Так, в письме Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534 разъяснено, что в случае, когда кредитор учитывает данные суммы на дату их признания заёмщиком, документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из условий договора, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 "Прочие доходы", прочие расходы по строке 2350 "Прочие расходы".В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. 

Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность"). 

При этом пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

В налоговой отчетности при заполнении строки 100 Приложения 1 к листу 02 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 НК РФ, к которым относятся и санкции по договорам. 

Формы документов Пример Отчета о финансовых результатах Пример приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ суммы санкций за нарушение договорных условий и суммы возмещения убытков или ущерба включаются во внереализационные доходы при условии, что они признаны должником либо присуждены решением суда. 

В ст. 317 НК РФ конкретизирован порядок налогового учета таких доходов. При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Датой получения такого вида дохода при применении метода начисления признается дата вступления в законную силу решения суда или дата признания должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). См. также Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-07/54554, от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44829.

При этом суммы санкций, которые определяются согласно решению суда на момент фактического исполнения обязательства, признаются в составе внереализационных доходов кредитора в общеустановленном порядке (см. письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-03-06/1/23484).

Признание указанных сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (см., например, письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534).

При этом наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (см. письма Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 06.10.2008 N 03-03-06/2/133 и УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 16-15/004664.2). Правомерность такого подхода подтверждает и арбитражная практика (см. решение ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03, постановления ФАС Московского округа от 28.11.2005, 22.11.2005 N КА-А40/11772-05, ФАС Поволжского округа от 19.07.2006 N А55-1472/06-6, ФАС Уральского округа от 12.09.2005 N Ф09-3932/05-С7, ФАС Центрального округа от 15.04.2005 N А64-5748/04-11).

При вступлении решения суда в законную силу организация обязана включить в состав доходов присужденные в ее пользу суммы пеней и штрафов, даже если перспектива получить их с должника сомнительна. В последующем такие суммы могут быть признаны безнадежным долгом в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ.

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг).

На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Из анализа ст. 162 НК РФ следует, что суммы санкций за нарушение договорных условий и суммы возмещения убытков или ущерба, прямо в ней не упомянуты. 

При этом контролирующие органы неоднократно указывали, что штрафные санкции у продавца в соответствии со ст. 162 НК РФ облагаются НДС, как средства, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, от 14.02.2012 N 03-07-11/41 и др., письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@).

Примечание

При получении доходов, увеличивающих налоговую базу, организация-получатель выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж).

Однако судебная практика склоняется к другой точке зрения. Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, получаемые налогоплательщиком от покупателя (заказчика, арендатора), по смыслу приведенных норм не связаны с оплатой товаров (работ, услуг, имущественных прав). Поэтому они не подлежат обложению НДС, т.е. не включаются в налоговую базу по НДС в качестве средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие выводы представлены в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 (смотрите также определение ВС РФ от 06.11.2015 N 310-КГ15-14724). То обстоятельство, что неустойка включается в состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли, не приводит к тому, что она должна облагаться НДС (см. также постановления АС Московского округа от 23.12.2015 N Ф05-15816/15, Девятого ААС от 27.03.2013 N 09АП-6046/13).

В целом позиция Минфина не изменилась даже после выхода постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07. Минфин лишь отмечает, что в таких ситуциях следует руководствоваться Постановлением N 11144/07 (см. письма Минфина России от 08.06.2015 N 03-07-11/33051, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946, от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@), однако не разъясняет, по каким критериям следует определять фактическое назначение рассматриваемых выплат. При этом Минфин России сообщает, что квалификация штрафов в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации (письмо от 09.11.2015 N 03-07-11/64436). Поэтому в случае неуплаты продавцом НДС с полученных сумм штрафных санкций, вероятность спора с налоговыми органами сохраняется.

Если организация решит придерживаться позиции Минфина, то средства, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (пени, штрафы, неустойки, суммы в возмещение убытка или ущерба), включаются в налоговую базу по НДС только на дату их реального получения (на дату оплаты) (п. 1 ст. 167 НК РФ). 

Поскольку штрафные санкции, полученные покупателем от поставщика, не связаны с реализацией, на них требования ст. 162 НК РФ не распространяются (письма Минфина России от 02.12.2008 N 03-07-05/49, от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67

Пример

Организация является покупателем по договору поставки, предусматривающему предоплату. Организация перечислила предоплату 120 000 руб. (в том числе НДС 20%) в срок, однако поставщик отгрузил товар позже установленного договором срока на 20 дней. В соответствии с договором неустойка составляет 0,1% от стоимости непоставленных товаров за каждый день просрочки. Покупатель предъявил претензию, с которой поставщик согласился.

В бухгалтерском учете пострадавшей стороны на основании согласия контрагента с предъявленными требованиями делаются такие записи:

На дату признания претензии поставщиком:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	91	2400 (120 000 х 0,1% х 20 дн.)	отражен доход в сумме возмещения убытков, признанной контрагентом

На дату получения суммы санкций:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	76	2400	поступила сумма неустойки от поставщика

Возможные риски

Риск 1. Облагаются ли НДС суммы санкций за нарушение договорных условий, а также поступления, связанные с возмещением убытка (ущерба)?

Риск 2. Включаются ли во внереализационные доходы суммы штрафных санкций, которые предусмотрены договором, но уплаты которых пострадавшая сторона не требует?

Риск 3. Штрафные санкции, установленные в процентах, начисляются на сумму долга с НДС или без?

1. Облагаются ли НДС суммы санкций за нарушение договорных условий, а также поступления, связанные с возмещением убытка (ущерба)?

Отрицательная практика

По мнению контролирующих органов, суммы неустойки (штрафы, пени), полученные поставщиками, связаны с реализацией товаров, работ, услуг. Поэтому полученные денежные средства подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) Письмо Минфина России от 16 апреля 2014 г. N 03-07-08/17462 (-) Письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. N 03-08-05/14440 (-) Письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. N 03-07-11/311 (-) Письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. N 03-07-11/41 (-) Письмо Минфина России от 11 января 2011 г. N 03-07-11/01 (-) Письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. N 03-07-11/356 (-) Письмо Минфина России от 11 сентября 2009 г. N 03-07-11/222 (-) Письмо Минфина России от 28 апреля 2009 г. N 03-07-11/120 (-) Письмо Минфина России от 16 апреля 2009 г. N 03-07-11/107 (-) Письмо Минфина России от 11 марта 2009 г. N 03-07-11/56 (-) Письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-11/54 (-) Письмо Минфина России от 24 октября 2008 г. N 03-07-11/344

Акты судебных органов: (-) Постановление Девятого ААС от 25 декабря 2017 г. N 09АП-55686/17

Положительная практика

Арбитражная практика свидетельствует о том, что НДС может облагаться только та сумма денежных средств, которая увеличивает стоимость товаров (работ, услуг). Между тем суммы санкций связаны с нарушением условий договора, которые выплачиваются сверх цены товаров (работ, услуг), компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Кроме того, перечень сумм, которые дополнительно к выручке, определяемой в соответствии со статьями 154-158 НК РФ, включаются в базу, облагаемую НДС, является исчерпывающим и не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств.

Законодательство относит доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств к внереализационным доходам налогоплательщиков, а не к выручке от реализации товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 250 НК РФ, п. 8 ПБУ 9/99). Таким образом, суммы, полученные от покупателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договорных обязательств, не подлежат обложению НДС, однако в полном объеме в силу п. 3 ст. 250 НК РФ включаются в состав внереализационных доходов. Аналогичная точка зрения прослеживается и в некоторых разъяснениях Минфина России.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 7 октября 2015 г. N 03-07-07/57255 (+) письмо Минфина России от 30 октября 2014 г. N 03-03-06/1/54946 (+) письмо Минфина России от 18 августа 2014 г. N 03-07-11/41194 (+) письмо Минфина России от 19 августа 2013 г. N 03-07-11/33756 (+) письмо Минфина России от 12 апреля 2013 г. N 03-07-11/12363 (+) письмо Минфина России от 4 марта 2013 г. N 03-07-15/6333

Акты судебных органов: (+) Постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2014 г. N Ф05-17712/13 (+) Определение ВАС РФ от 22 ноября 2013 г. N ВАС-15963/13 (+) Постановление АС Поволжского округа от 12 декабря 2014 г. N Ф06-18029/13 А72-278/2014 (+) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 7 мая 2014 г. N Ф08-1363/14 (+) Постановление Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. N 11144/07 (+) Постановление ФАС Центрального округа от 23 апреля 2008 г. N А08-4124/07-22 (+) Постановление ФАС Уральского округа от 25 мая 2009 г. N Ф09-3324/09-С3 (+) Определение ВАС РФ от 11 сентября 2009 г. N 12036/09

2. Включаются ли во внереализационные доходы суммы штрафных санкций, которые предусмотрены договором, но уплаты которых пострадавшая сторона не требует?

Отрицательная практика

Ранее Минфин России указывал, что если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы признаются полученными налогоплательщиком при возникновении обстоятельств, с которыми условия договора связывают предъявление штрафных санкций или возмещение убытков, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту (ст. 317 НК РФ). Если такие обстоятельства не могут классифицироваться однозначно, то подобные доходы признаются по мере признания их должником либо по мере вступления в законную силу решения суда.

Кроме того, в случае когда в адрес должника направлены требования об уплате штрафных санкций и при этом не получены возражения должника о признании конкретных сумм санкций, указанные суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов кредитора (то есть молчание рассматривается как согласие должника на уплату штрафных санкций).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) Письмо ФНС России от 27 июня 2011 г. N ЕД-3-3/2164@ (-) Письмо Минфина России от 21 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/21

Положительная практика

В настоящее время официальная позиция заключается в том, что наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода. Есть судебные решения, подтверждающие данный подход.

В судебных решениях также сообщается, что из системного анализа норм НК РФ, регламентирующих порядок признания в доходах (расходах) штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (пп. 4 п. 4 ст. 271, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ), следует, что в отношении названных сумм НК РФ установлены правила, обеспечивающие взаимосвязь доходов одного хозяйствующего субъекта с расходами другого, вызванными признанием долга и/или возмещением ущерба.

Иными словами, в данном случае у организации возникает обязанность по учету внереализационного дохода только при вступлении в законную силу судебного акта о взыскании убытков или совершении должником действий, однозначно свидетельствующих о признании им суммы убытков.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. N 03-03-06/1/42838 (+) письмо Минфина России от 8 июня 2015 г. N 03-07-11/33051 (+) письмо Минфина России от 30 октября 2014 г. N 03-03-06/1/54946 (+) письмо Минфина России от 8 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/44829 (+) письмо ФНС России от 10 января 2014 г. N ГД-4-3/108@ (+) письмо Минфина России от 17 декабря 2013 г. N 03-03-10/55534 (+) письмо Минфина России от 26 августа 2013 г. N 03-03-06/2/34843 (+) письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. N 03-07-11/356 (+) письмо Минфина России от 6 октября 2008 г. N 03-03-06/2/133 (+) письмо УФНС России по г. Москве от 21 января 2010 г. N 16-15/004664.2

Акты судебных органов: (+) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10 декабря 2013 г. N Ф08-7725/13 (+) Решением ВАС РФ от 14 августа 2003 г. N 8551/03 (+) Постановление ФАС Московского округа от 28 ноября 2005 г. N КА-А40/11772-05 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 19 июля 2006 г. N А55-1472/06-6 (+) Постановление ФАС Уральского округа от 12 сентября 2005 г. N Ф09-3932/05-С7 (+) Постановление ФАС Центрального округа от 15 апреля 2005 г. N А64-5748/04-11

3. Штрафные санкции, установленные в процентах, начисляются на сумму долга с НДС или без?

Отрицательная практика

В п. 10 Информационного письма ВАС РФ от 10.12.1996 N 9 разъяснялось, что санкции и проценты за просрочку оплаты товаров (работ, услуг) подлежат начислению на цену товара (работ, услуг) без учета НДС. Такая позиция ВАС РФ обосновывалась тем, что гражданско-правовая ответственность за просрочку оплаты товара (работ, услуг) не может применяться при несвоевременном исполнении обязанности по перечислению суммы НДС, поскольку последний является элементом публичных правоотношений. В дальнейшем п. 10 был исключен из рассматриваемого обзора судебной практики.

Однако на практике арбитражные суды в большинстве случаев придерживаются этой же позиции, указывая в принимаемых решениях на то, что действующим законодательством начисление штрафных санкций на сумму НДС не предусмотрено.

При этом суды либо просто указывают, что действующее законодательство не предусматривает начисление санкций на сумму НДС, либо ссылаются на нормы НК РФ. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 26.11.2007 N КГ-А40/10928-07 указано, что сумма неустойки начисляется на сумму договора без учета НДС в соответствии со ст. 154 НК РФ. Однако очевидно, что из этих норм, как и из иных положений налогового законодательства, данный вывод не следует. Более того, ни налоговым, ни гражданским законодательством не запрещено начислять неустойку (проценты) на суммы, включающие НДС.

Акты судебных органов: (-) Постановление ФАС Московского округа от 27 мая 2009 г. N КГ-А40/4336-09 (-) Постановление ФАС Московского округа от 8 мая 2009 г. N КГ-А40/3575-09 (-) Постановление ФАС Московского округа от 4 мая 2009 г. N КГ-А40/3388-09 (-) Постановление ФАС Московского округа от 16 февраля 2009 г. N КГ-А40/11604-08 (-) Постановление ФАС Московского округа от 20 января 2009 г. N КГ-А40/11424-08 (-) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 февраля 2009 г. N Ф04-577/2009 (-) Постановление ФАС Поволжского округа от 16 января 2009 г. N А57-24068/07 (-) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 мая 2008 г. N А43-4743/2007-8-118 (-) Постановление ФАС Уральского округа от 10 марта 2009 г. N А56-21868/2008 (-) Определение ВАС РФ от 22 мая 2009 г. N 4717/09

Положительная практика

Эта позиция начала изменяться в связи с постановлением Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09, в котором сделан вывод о том, что проценты за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ начисляются на сумму задолженности с учетом НДС.

Это же правило стало применяться судами и в отношении договорной неустойки. Судами отмечается, что правовая позиция, изложенная в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09 в отношении процентов по ст. 395 ГК РФ, применима и к неустойке, поскольку неустойка и проценты за пользование чужими денежными средствами являются мерами гражданско-правовой ответственности за нарушение или ненадлежащее исполнение обязательства, предусмотренными главой 25 ГК РФ.

Отметим, что и ранее многие суды придерживались такой точки зрения.

Также в некоторых судебных решениях сообщается, что если в тексте договора стороны прямо не указали, что расчет неустойки производится на сумму долга без учета НДС, то при расчете суммы неустойки (штрафных санкций) следует учитывать соответствующую сумму НДС

Акты судебных органов: (+) постановление АС Московского округа от 8 февраля 2016 г. N Ф05-18810/15 (+) постановление АС Уральского округа от 14 января 2016 г. N Ф09-8904/15 (+) постановление АС Восточно-Сибирского округа от 28 июля 2015 г. N Ф02-3335/15 (+) постановление АС Московского округа от 31 марта 2015 г. N Ф05-2629/15 (+) постановление АС Дальневосточного округа от 9 февраля 2015 г. N Ф03-5978/14 (+) постановление АС Центрального округа от 16 декабря 2014 г. N Ф10-4485/14 (+) постановление АС Западно-Сибирского округа от 26 ноября 2014 г. N Ф04-4829/14 (+) постановление АС Северо-Западного округа от 16 октября 2014 г. N Ф07-6308/14 (+) постановление ФАС Московского округа от 31 января 2014 г. N Ф05-15198/13 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 13 марта 2014 г. N Ф06-3903/13 (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 сентября 2010 г. N Ф07-7285/2010 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 27 июля 2010 г. N А12-24970/2009 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 30 июня 2010 г. N А12-19427/2009 (+) Постановление Президиума ВАС РФ от 22 сентября 2009 г. N 5451/09 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 29 сентября 2010 г. N А06-227/2010 (+) Постановление ФАС Московского округа от 2 апреля 2009 г. N КГ-А0/2205-09 (+) Постановление ФАС Московского округа от 11 апреля 2008 г. N КГ-А40/2564-08 (+) Постановление ФАС Московского округа от 19 сентября 2007 г. N КГ-А41/8749-07 (+) Постановление ФАС Московского округа от 16 января 2008 г. N КГ-А40/12597-07 (+) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 ноября 2008 г. N А10-1223/08-7-Ф02-5619/2008 (+) Постановление ФАС Московского округа от 16 декабря 2009 г. N КГ-А40/12939-09 (+) Постановление Девятого ААС от 25 ноября 2009 г. N 09АП-22870/2009

Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба

Организация, применяющая общую систему налогообложения, получила штрафные санкции от контрагента по договору. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение указанных сумм?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список