Энциклопедия решений. Учет производственных премий и других стимулирующих выплат (ноябрь 2024)

Учет производственных премий и других стимулирующих выплат

В организации предусмотрена выплата премий за достижение определенных производственных результатов. Как такие выплаты отражаются в учете и облагаются налогами, взносами?

Юридические аспекты

Вопросы премирования работников регулируются статьями 57, 129, 135, 191 ТК РФ.

Согласно части 1 ст. 191 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе путем выплаты премий. Добросовестным считается исполнение трудовых обязанностей в точном соответствии с предъявляемыми к работникам требованиями, предусмотренными в должностных инструкциях, тарифно-квалификационных справочниках и других документах, определяющих содержание выполняемой трудовой функции.

Премии являются составной частью заработной платы, устанавливаемой работнику трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 129, ст. 135 ТК РФ). Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (часть вторая ст. 135 ТК РФ).

Виды правовых актов, которыми устанавливается заработная плата работников организаций, и условия принятия этих актов приведены в ст. 135 ТК РФ. Согласно части 1 ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ).

Системы оплаты труда, включая системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (часть вторая ст. 135 ТК РФ).

О системе оплаты труда см. также Учет заработной платы.

Для работодателей - коммерческих организаций нормативными правовыми актами не предусмотрено ни конкретных видов стимулирующих выплат, подлежащих начислению работникам, ни правил такого начисления. Соответственно, коммерческая организация полностью самостоятельно разрабатывает систему премирования работников. При ее разработке организация по своему усмотрению устанавливает критерии, условия, размеры, периодичность, источник премирования и т.д.

Согласно ст. 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты). При этом указывать конкретный размер премий и других поощрительных выплат в трудовом договоре не обязательно. В нем достаточно сделать ссылку на локальный нормативный акт, в котором закреплен порядок премирования (например, на положение о премировании).

С другой стороны, премии могут быть предусмотрены системой премирования конкретной организации, при этом не соответствовать требованиям статей 57, 129, 132, 135, 191 ТК РФ, согласно которым премии являются составной частью заработной платы только если выплачиваются:

- за трудовые показатели в соответствии с установленной в организации системой премирования;

- за работу в рамках трудового договора (за работу, связанную с выполнением трудовых функций).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 44 68 69 70

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 44: по дебету к счету 68: по кредиту к счету 69: по кредиту к счету 70: по дебету/по кредиту

Затраты на заработную плату (в том числе на производственные премии) работнику признаются расходами организации по обычным видам деятельности в период начисления заработной платы (пункты 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении заработной платы производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	70	начислена заработная плата

При удержании НДФЛ производится запись:

Дебет	Кредит	Описание
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ с заработной платы

Начисление страховых взносов отражается проводками по счету учета затрат, на котором учтено начисление соответствующей оплаты труда, в корреспонденции с субсчетами (по видам взносов) счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	69 (по субсчетам взносов)	начислены страховые взносы на обязательное страхование

Начисленную заработную плату включают в состав прочих расходов, если ее начисляют за работу, не связанную с основной деятельностью организации, например, работникам, занятым обслуживанием объектов, находящихся на консервации, и т.п. (см. инструкцию к счету 91 Плана счетов бухгалтерского учета).

Документооборот

Порядок и условия выплаты премий могут быть установлены:

- в трудовом договоре. Этот способ предусматривает включение положения о размерах премий и порядке осуществления премирования в тексты трудовых договоров, заключаемых с каждым конкретным работником, принимаемым на работу в организацию;

- в коллективном договоре (в отдельном его разделе). Данный способ предполагает включение видов, размеров и других правил осуществления премирования непосредственно в текст коллективного договора, заключаемого в организации.

- в локальном нормативном акте. Виды, размеры и прочие ключевые моменты процедуры премирования в организации могут быть регламентированы локальным нормативным актом, например, положением о премировании. Само наименование акта в этом случае может быть различным: "Положение об оплате труда", отдельный раздел в котором непосредственно посвящен вопросам премирования, "Положение о стимулировании труда работников", "Положение о поощрении" и т.д.

Все три способа документального оформления порядка и условий выплаты премий имеют право на существование в равной степени. Однако при отражении правил премирования в коллективном договоре или локальном нормативном акте, в трудовом договоре должна быть сделана соответствующая ссылка на данные документы. Как указывают контролирующие органы, отсылка в трудовом договоре к действующему у работодателя локальному нормативному акту означает, что соответствующие выплаты предусмотрены договором (смотрите, например, письма Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288, УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2005 N 20-08/18981).

По мнению ФНС России, выраженному в письме от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165, для обоснования и документального подтверждения расходов на выплату премий, необходимы:

- документы, подтверждающие отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников. При этом отношения по оплате труда можно считать установленными, если условиями трудового договора или локальных нормативных актов размер причитающихся к получению работником выплат может быть однозначно определен из согласованных условий. Иными словами, совокупность документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные показатели оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда). В противном случае, если условия трудовых договоров или локальных нормативных актов не позволяют однозначно определить причитающуюся к выплате работнику сумму исходя из достигнутых им (или трудовым коллективом) показателей оценки труда, то права и обязанности работника и работодателя в этой части следует считать не установленными;

- документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученного с привлечением труда доходов и пр.);

- первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.

Более подробно о первичной документации по учету зарплаты см. Учет заработной платы.

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Правительством РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

См. также письмо Минтруда России от 14.05.2013 N 14-1/3030785-2617.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 (далее - постановление N 1). На их основе организация может разработать собственные документы.

В бухгалтерской отчетности расходы на оплату труда отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности расходы на оплату труда указываются по строке 010 приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если оплата труда отнесена к косвенным расходам, то ее отражают по строке 040 приложения 2 к Листу 02 декларации.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

В письме ФНС России от 19.09.2016 N БС-4-11/17537 разъяснено, что при заполнении справки 2-НДФЛ в отношении выплаченного дохода в виде премии за производственные результаты либо перерасчета заработной платы за прошлые периоды используется код дохода 2000.

Внимание

Приказом ФНС России от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633@ перечни кодов доходов и вычетов, утвержденные приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@, скорректированы.

Так, Перечень видов доходов дополнен кодами 2002 "Суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений)" и 2003 "Суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений".

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Заработная плата и другие выплаты в пользу работников (в том числе премии), являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка в отношении доходов в виде оплаты труда резидентов РФ установлена в размере 13% (ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, п. 4 ст. 210 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Таким образом, любые премии, даже если они не предусмотрены трудовым договором (или) коллективным договором или же локальным нормативным актом, а выплачиваются по приказу руководителя, включаются в базу для начисления страховых взносов.

Подробнее об исчислении и уплате страховых взносов см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Причитающиеся работнику выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в его пользу в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ):

- в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование.

Все выплаты работникам, в том числе разовые и (или) не установленные действующей в организации системой оплаты труда, подлежат обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. См. также письмо Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 N 10-4/308103-19.

Таким образом, любые премии, даже если они не предусмотрены трудовым договором (или) коллективным договором или же локальным нормативным актом, а выплачиваются по приказу руководителя, включаются в базу для начисления страховых взносов.

В ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ установлены ограничения размера базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, исчисленной нарастающим итогом с начала года. Предельная величина базы подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации. При этом с 2015 года предельная величина базы, по достижении которой не начисляются взносы, распространяется только на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС РФ). Для взносов в ПФР с превышающих лимит базы сумм, как и ранее, установлен пониженный тариф, а для взносов на ОМС лимит базы вообще не применяется.

О размерах предельной величины базы см. справку

Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Подробнее о начислении взносов на обязательное социальное страхование см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Заработная плата работников облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, далее - Закон N 125-ФЗ). Предельная величина базы для начисления таких страховых взносов не установлена, поэтому они начисляются независимо от общей величины оплаты труда работника в течение года.

Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ суммы страхового взноса рассчитываются исходя из ставки страхового взноса с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). В настоящее время действуют тарифы, утвержденные Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В п. 1 ст. 252 НК РФ установлены общие условия учета расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В п. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

На основании п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

По мнению Минфина России, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли расходы в виде премий, выплачиваемых на основании положения о премировании работников, при условии, что в трудовых (коллективных) договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение (письма Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/827,от 19.10.2007 N 03-03-06/1/726).

А в письме от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606 Минфин России разъяснил, что если согласно положению о премировании премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании (то есть не упомянуты в трудовых, коллективном договорах и в локальных нормативных актах), то выплату этих премий можно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и связаны с производственными результатами.

Итак, для учета в расходах при налогообложении выплаты в виде премий должны:

- иметь производственный характер, то есть удовлетворять общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. См. также письма Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457, от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208;

- премии, связанные с производственными результатами, должны осуществляться в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, закрепленными в нормативных правовых актах, коллективном и трудовых договорах.

Формы и системы оплаты труда в соответствии со ст. 135 ТК РФ могут быть установлены либо трудовым договором, либо коллективным договором, а также иными локальными нормативными актами, в случае если в трудовом договоре на них имеется ссылка. Как указывают контролирующие органы, отсылка в трудовом договоре к действующему у работодателя локальному нормативному акту означает, что соответствующие выплаты предусмотрены трудовым договором.

Отношения по оплате труда можно считать установленными, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается ему за фактически выполненный объем работы. Кроме того, размер оплаты считается установленным, если работник, не получив оплату, может потребовать от работодателя конкретную сумму денежных средств за выполненный объем работ. Иными словами, совокупность документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные показатели оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда). Такое мнение было сформулировано в письмах ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165 и Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606.

Пример

Торговая организация, применяющая общий режим налогообложения, имеет разрешение от банка на выплату заработной платы из наличной торговой выручки. В феврале 2012 года работникам начислена заработная плата в сумме 2 450 000 руб. (в том числе премия, предусмотренная действующей системой оплаты труда - 150 000 руб.) Для упрощения примера предполагается, что при исчислении НДФЛ работники организации не имеют права на стандартные налоговые вычеты, для каждого работника база для начисления взносов не превышает облагаемого максимума, все работники - резиденты РФ. Тариф взносов от несчастных случаев - 0,2%.

В бухгалтерском учете начисление и выплата заработной платы из кассы отражены следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
44	70	2 450 000	начислена зарплата
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	318 500 (2 450 000 х 13%)	с заработной платы удержан НДФЛ
44	69 (по субсчетам)	739 900 (2 450 000 х (30% + 0,2%))	начислены взносы на обязательное страхование
68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	51	318 500	сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы, перечислена в бюджет
69 (по субсчетам)	51	739 900	перечислены в бюджет взносы на обязательное страхование
70	50	2 131 500 (2 450 000 - 318 500)	выдана из кассы заработная плата по ведомости

Возможные риски

Признаются ли расходами выплаты (премии) сотрудникам к праздничным датам, юбилеям и т.п.?

Отрицательная практика

Финансовое ведомство в ряде писем указывает, что выплаты к праздничным датам не могут быть приравнены к выплатам стимулирующего характера, поэтому не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, даже если они предусмотрены условиями коллективного договора.

Аналогичная позиция встречается и в некоторых судебных решениях.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 15 марта 2013 г. N 03-03-10/7999

(-) письмо Минфина России от 16 ноября 2007 г. N 03-04-06-02/208

(-) письмо Минфина России от 9 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/786

(-) письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/287

(-) письмо Минфина России от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157

(-) письмо УФНС России по Иркутской области от 28 мая 2010 г. N 16-26/010459@

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2010 г. N 16-15/038588@

(-) письмо Минфина России от 22 февраля 2011 г. N 03-03-06/4/12

Акты судебных органов:

(-) постановление Третьего ААС от 19 декабря 2016 г. N 03АП-6962/16

(-) постановление АС Московского округа от 12 июля 2016 г. N Ф05-9407/16

(-) постановление АС Московского округа от 12 июля 2016 г. N Ф05-9407/16

(-) постановление АС Северо-Кавказского округа от 15 апреля 2015 г. N Ф08-894/15

(-) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 февраля 2014 г. N Ф04-9303/13

(-) постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2012 г. N Ф02-1476/12

Положительная практика

В других разъяснениях указано, что если нормы о премировании работников к празднику отражены в трудовом договоре (контракте), то расходы на выплату премий учитываются для целей налогообложения прибыли на основании ст. 255 НК РФ. Кроме того, Минфин России и налоговые органы допускают включение премий в состав расходов на оплату труда, если они прямо не указаны в трудовом договоре, но предусмотрены коллективным договором и иными локальными актами организации, ссылки на которые указаны в трудовом договоре.

В письме Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92 рассмотрена ситуация, когда выплата премии приурочена к юбилейной дате, но обоснована, как выплата за долгий и успешный труд заслуженным работникам, связана с производством, так как стимулирует работников на дальнейший успешный труд, размер премии зависит от сложности (интенсивности, напряженности) работы и продолжительности трудового стажа.

Судьи в большинстве случаев поддерживают налогоплательщиков, указывая: премии к праздничным датам могут признаваться расходом, если предусмотрены трудовым договором либо коллективным договором (или локальным актом).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/1/474

(+) письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/288

(+) письмо Минфина России от 16 мая 2006 г. N 03-03-04/1/461

(+) письмо Управления МНС по г. Москве от 22 декабря 2003 г. N 28-11/70485

(+) письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июня 2003 г. N 26-12/29774

(+) письмо Управления МНС по г. Москве от 23 января 2003 г. N 28-11/4881

(+) письмо Управления ФНС России по г. Москве от 5 апреля 2005 г. N 20-12/22796

(+) письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. N 03-03-06/1/158

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 4 апреля 2007 г. N 21-11/030637@

Акты судебных органов:

(+) Постановление Девятого ААС от 9 февраля 2016 г. N 09АП-59355/15

(+) Постановление АС Уральского округа от 17 декабря 2014 г. N Ф09-8372/14

(+) Постановление АС Московского округа от 5 декабря 2014 г. N Ф05-13874/14

(+) постановление ФАС Московского округа от 30 ноября 2011 г. N Ф05-12548/11

(+) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2006 г. N А43-32358/2005-31-1045

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 марта 2006 г. N Ф04-1835/2006(20502-А27-26)

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. N А56-9740/2005

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 июля 2005 г. N Ф04-4569/2005(13110-А70-33)

(+) постановление ФАС Поволжского округа от 24 апреля 2007 г. N А55-12432/06-10

Учет производственных премий и других стимулирующих выплат

В организации предусмотрена выплата премий за достижение определенных производственных результатов. Как такие выплаты отражаются в учете и облагаются налогами, взносами?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список