Энциклопедия решений. Учет выплат при сокращении численности (штата) (ноябрь 2024)

Учет выплат при сокращении численности (штата)

Какие выплаты положены работникам при сокращении численности (штата)? Как они отражаются в бухгалтерском и налоговом учете? Облагаются ли они НДФЛ и страховыми взносами?

Юридические аспекты

Сокращение численности или штата работников организации является одним из оснований для расторжения трудового договора по инициативе работодателя (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ).

Работодатель обязан выплатить сокращенному работнику все суммы, причитающиеся ему от работодателя, в частности, заработную плату за время, фактически отработанное в месяце увольнения, компенсацию за все неиспользованные отпуска (если таковые имеются).

Порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск см. Учет компенсации за неиспользованный отпуск.

Согласно части первой ст. 178 ТК РФ работникам, увольняемым в связи с сокращением численности или штата, выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

Кроме того, за уволенным по сокращению работником также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

В силу части второй ст. 14 ТК РФ началом первого месяца является дата, следующая после дня расторжения трудового договора.

Порядок расчета среднего заработка для исчисления выходного пособия и среднего заработка за второй и третий месяц после сокращения определен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

Расчет среднего заработка работника, независимо от режима его работы, производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (часть третья ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения N 922).

Расчетным периодом являются последние 12 календарных месяцев перед датой увольнения. 

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. В расчете не участвуют выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (часть вторая ст. 139 ТК РФ, п. 2 и п. 3 Положения N 922).

О системе оплаты труда см. также Учет заработной платы.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, указанные в п. 5 Положения N 922.

Для расчета суммы выходного пособия при увольнении необходимо определить средний дневной заработок, а для работников с суммированным учетом рабочего времени - средний часовой заработок. Они определяются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения N 922, на количество фактически отработанных в этом периоде дней или часов соответственно (п. 9 и п. 13 Положения N 922).

Выходное пособие и средний заработок за период трудоустройства выплачивается только за те дни, которые были бы для работника рабочими в соответствии с установленным для него режимом рабочего времени (см. решение Верховного Суда РФ от 25.05.2006 N ГКПИ06-366, определение Верховного Суда РФ от 08.08.2006 N КАС06-284).

Следовательно, сумма выходного пособия в размере средней месячной зарплаты определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, а для работников с суммированным учетом рабочего времени - путем умножения среднего часового заработка на количество часов по графику, в периоде, подлежащем оплате.

Таким образом, выходное пособие работникам, уволенным по сокращению, в общем случае рассчитывается по формуле:

ВП= ЗП : КДотр х КД,

где:

ВП - выходное пособие (руб.),

ЗП - фактически начисленная заработная плата в расчетном периоде (руб.),

КДотр - количество дней, фактически отработанных в расчетном периоде,

КД - количество рабочих дней в первом после увольнения месяце.

Воспользуйтесь калькулятором

При суммированном учете рабочего времени формула расчета выходного пособия работникам, уволенным по сокращению, выглядит так:

ВП= ЗП : КЧотр х КЧ,

где:

ВП - выходное пособие (руб.),

ЗП - фактически начисленная заработная плата в расчетном периоде (руб.),

КЧотр - количество часов, фактически отработанных в расчетном периоде,

КЧ - количество рабочих часов по графику в первом после увольнения месяце.

Воспользуйтесь калькулятором

За второй (третий) месяцы после увольнения среднедневной (среднечасовой) заработок при расчете среднего заработка тот же, что и для выходного пособия. Его нужно умножить на количество рабочих дней или часов по графику работника во втором и третьем месяцах после увольнения.

Поскольку сохранение среднего заработка работникам, уволенным по сокращению штата, гарантируется на период трудоустройства, фактическая продолжительность оплачиваемого работодателем периода зависит от того, когда работник устроится на новую работу.

Согласно ст. 180 ТК РФ об увольнении по сокращению штата работник должен быть предупрежден не менее чем за два месяца до увольнения. Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения этого срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Указанная компенсация рассчитывается по тем же формулам, что и выходное пособие, только КД - количество рабочих дней, которые отработал бы работник, если бы доработал до истечения срока предупреждения об увольнении, КЧ - количество рабочих часов, которые отработал бы работник по графику, если бы доработал до истечения срока предупреждения об увольнении.

Расчетный период, а значит и средний дневной (часовой) заработок, для всех выплат, включая дополнительную компенсацию, одинаков.

Необходимо отметить, что трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий (часть четвертая ст. 178 ТК РФ), за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. Ограничение размеров выходных пособий, компенсаций и иных выплат в связи с прекращением трудовых договоров для отдельных категорий работников закреплено в ст. 349.3 ТК РФ.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 70

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 70: по дебету/по кредиту

Затраты по выплате дополнительной компенсации, выходного пособия, среднемесячной зарплаты, сохраняемой за второй и третий месяцы после увольнения, при сокращении численности (штата) организации признаются расходами по обычным видам деятельности в периоде начисления компенсации (п.п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). 

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении выплат, связанных с увольнением работников при сокращении численности (штата) организации производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	70	начислена сумма дополнительной компенсации, выходного пособия, среднемесячной зарплаты, сохраняемой за второй и третий месяц после увольнения

Указанные затраты учитываются в составе прочих расходов, если их начисляют работникам, не связанным с основной деятельностью организации, например, работникам, занятым обслуживанием объектов, находящихся на консервации, и т.п. (см. инструкцию к счету 91 Плана счетов бухгалтерского учета).

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Для оформления расходов на оплату труда можно разработать бланки документов на основе форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Так, увольнение работников по сокращению численности (штата) организации оформляется:

- приказом (распоряжением) о сокращении численности (штата) организации,

- запиской-расчетом при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61),

- бухгалтерской справкой-расчетом выходного пособия,

- согласием работника на увольнение до истечения срока предупреждения об увольнении (при наличии).

Для получения среднего заработка за второй месяц уволенному работнику необходимо представить:

- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность,

- трудовую книжку (п. 12 постановления Госкомтруда СССР от 02.03.1988 N 113/6-64 "Об утверждении Положения о порядке высвобождения, трудоустройства рабочих и служащих и предоставления им льгот и компенсаций", применяемого в соответствии со ст. 423 ТК РФ), в которой отсутствует запись о приеме на работу, либо копию трудовой книжки, заверенную новым работодателем (в случае устройства на работу в течение второго месяца).

Для получения среднего заработка за третий месяц работник, помимо паспорта и трудовой книжки (ее заверенной копии), должен представить работодателю решение органа службы занятости, принимаемое в том случае, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был ею трудоустроен.

Выходное пособие в размере среднемесячного заработка и дополнительная компенсация выплачиваются в день увольнения работника (часть четвертая ст. 84.1, часть первая ст. 140 ТК РФ).

Поскольку обязанность выплатить средний месячный заработок за второй и третий месяцы после увольнения возникает у работодателя только в случае, если уволенный работник за эти месяцы не устроится на работу, то полагаем, данные выплаты производятся после предъявления уволенным работником такого требования и представления им необходимых документов, то есть по истечении, соответственно, второго и (или) третьего месяца.

О документальном оформлении других выплат при увольнении см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы,

Учет выплаты отпускных,

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

В бухгалтерской отчетности расходы на выплату дополнительной компенсации, выходного пособия, среднемесячной зарплаты , сохраняемой за второй и третий месяцы после увольнения при сокращении численности (штата) организации, отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" или по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности указанные расходы отражают по строке 010 приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если выплаты отнесены к косвенным расходам, то их отражают по строке 040 приложения 2 к Листу 02 декларации.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример заполнения Записки-расчета при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Форма N Т-61)

Пример заполнения Приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма N Т-8а)

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратного - для районов Крайнего Севера).

Таким образом, выходное пособие, выплачиваемое сокращенным работникам, среднемесячный заработок, сохраняемый за второй и третий месяцы после увольнения, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, в целом не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка. Если на основании трудового (коллективного) договора выходное пособие выплачено в большей сумме, чем это предусмотрено ТК РФ, то сверхнормативная сумма облагается НДФЛ. При этом дополнительная компенсация, выплаченная работникам, расторгнувшим договор до истечения срока предупреждения на основании ст. 180 ТК РФ, в этот расчет не входит, поскольку не является выходным пособием и выплатой на период трудоустройства, то есть она не облагается НДФЛ независимо от других выплат при увольнении. В частности, это мнение основано на разъяснении Минтруда России (письмо от 11.02.2016 N 17-3/В-56) о том, что дополнительная компенсация, выплачиваемая в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства.

Однако, по мнению Минфина России (см. письма от 30.09.2016 N 03-04-05/57062, от 23.05.2016 N 03-04-06/29283, от 12.02.2016 N 03-04-06/7535, от 02.04.2015 N 03-04-06/18275), компенсационные выплаты, связанные с увольнением, к которым относится, в том числе, выходное пособие и суммы среднего месячного заработка, выплачиваемые в соответствии со ст. 178 ТК РФ, а также дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, выплачиваемая в соответствии со ст. 180 ТК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе с увольнением работников, за исключением:

а) компенсации за неиспользованный отпуск;

б) суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

в) компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;

Таким образом, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Компенсация за неиспользованный отпуск в этот расчет не включается и облагается взносами полностью.

Следовательно, выплаты при сокращении штатов в размерах, предусмотренных статьями 178, 180 ТК РФ, не облагаются страховыми взносами в пределах указанного лимита. Если на основании трудового (коллективного) договора выходное пособие выплачено в большей сумме, чем это предусмотрено ТК РФ, то сверхнормативная сумма облагается страховыми взносами.

В письме Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239 приведны разъяснения об обложении страховыми взносами дополнительной компенсации, выплачиваемой в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении.

Данная дополнительная компенсация, выплачиваемая в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный (для Крайнего Севера и т.п. - шестикратный) размер среднего месячного заработка, и не подлежит обложению страховыми взносами на основании абзаца 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ в размере, установленном ст. 180 ТК РФ.

Подробнее о страховых взносах см. Учет заработной платы

История вопроса

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Причитающиеся работнику выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, в том числе, в том числе при увольнении, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ):

- в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование.

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

При этом пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Таким образом, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 года, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 года подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке. (см. п. 1 приложения к письму ФСС России от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).

Следовательно, выплаты при сокращении штатов в размерах, предусмотренных статьями 178, 180 ТК РФ, не облагаются страховыми взносами в пределах лимита. См. также письма Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 1145-19, от 26.05.2010 N 1343-19. Если на основании трудового (коллективного) договора выходное пособие выплачено в большей сумме, чем это предусмотрено ТК РФ, то сверхнормативная сумма облагается страховыми взносами.

При этом из письма Минтруда России от 11.02.2016 N 17-3/В-56 следует, что в пределах трехкратного (шестикратного) среднего заработка не облагаются только выходные пособия, выплаченные на основании ст. 178 ТК РФ, а все остальные не облагаются в полном размере, в частности, компенсация по ст. 180 ТК РФ в связи с досрочным расторжением трудового договора в периоде предупреждения об увольнении.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Исчисление и уплата страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ. Статья 20.2 Закона N 125-ФЗ содержит закрытый перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Таким образом, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 года, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 года подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке. (см. п. 1 приложения к письму ФСС России от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).

Следовательно, выплаты при сокращении штатов в размерах, предусмотренных статьями. 178, 180 ТК РФ, не облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (см. также письмо ФСС РФ от 25.11.2011 N 14-03-11/07-539). Если на основании трудового (коллективного) договора выходное пособие выплачено в большей сумме, чем это предусмотрено ТК РФ, то сверхнормативная сумма облагается страховыми взносами от НС и ПЗ.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, дополнительная компенсация, выплачиваемая работникам, расторгнувшим договор до истечения двухмесячного срока на основании ст. 180 ТК РФ, выходное пособие в размере среднемесячного заработка, а также среднемесячный заработок, сохраняемый за второй и третий месяцы после увольнения, учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. 

Сумма выходного пособия может быть учтена в целях налогообложения прибыли в большем размере, чем установлено в ст. 178 ТК РФ, если выплата пособия в таком размере предусмотрена трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Расходы на оплату труда при методе начисления признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов (п. 4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, указанные выплаты учитываются в составе расходов полностью в периоде их начисления. 

Пример

Работнику установлена 5-дневная рабочая неделя. Его предупредили за два месяца о предстоящем увольнении по сокращению штата. Срок предупреждения истекал 30 июня. Сотрудник решил уволиться 18 мая.

В расчетном периоде с 1 мая предыдущего года по 30 апреля текущего года работнику была начислена заработная плата, учитываемая при расчете среднего заработка, в сумме 329 000 руб. В расчетном периоде фактически отработано 211 дней.

Бывший сотрудник устроился на новую работу 4 июля и 5 июля текущего года предоставил документы для получения среднего заработка за второй месяц.

Расчетным периодом для всех выплат является период с 1 мая предыдущего года по 30 апреля текущего года.

Средний дневной заработок для всех выплат составляет:

329 000 руб. : 211 р. дн.  = 1559,24 руб.

Сотрудник не доработал до истечения срока 30 рабочих дней (с 19 мая по 30 июня).

Сумма дополнительной компенсации в связи с досрочным увольнением составляет:

1559,24 руб. х 30 р. дн. = 46 777,20 руб.

В первом месяце после увольнения (с 19 мая по 18 июня) 21 рабочий день.

Выходное пособие в размере среднемесячного заработка составляет:

1559,24 руб. х 21 р. дн. = 16 784,67 руб.

Сумма дополнительной компенсации и выходное пособие выплачивается работнику в день увольнения (18 мая).

Во втором месяце после увольнения (с 19 июня по 4 июля) 10 рабочих дней.

Средний заработок за второй месяц составит:

1559,24 руб. х 10 р. дн. = 15 592,40 руб.

Средний заработок за второй месяц выплачивается в день обращения.

В бухгалтерском учете начисление и выплата дополнительной компенсации, выходного пособия и среднего заработка за второй месяц отражаются следующим образом:

В мае:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	70	63 561,87 (46 777,20 + 16 784,67)	начислена дополнительная компенсация и выходное пособие в размере среднемесячного заработка
70	50	63 561,87	дополнительная компенсация и выходное пособие выданы из кассы по расходному ордеру

В июле:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	70	15 592,40	начислен средний заработок, сохраняемый за уволенным работником во втором после увольнения месяце
70	50	15 592,40	причитающаяся сумма выдана из кассы по расходному ордеру

Возможные риски

Риск 1. Облагается ли НДФЛ сумма выходного пособия, выплаченная работникам, уволенным по сокращению штата, свыше среднемесячного заработка?

Риск 2. Учитывается ли в целях налогообложения прибыли сумма выходного пособия, выплаченная работникам, уволенным по сокращению штата, свыше среднемесячного заработка?

Риск 3. Облагается ли страховыми взносами выходное пособие, выплачиваемое работникам, увольняемым по сокращению штатов организации, в повышенных размерах, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором? (актуально до 1 января 2015 года)

1. Облагается ли НДФЛ сумма выходного пособия, выплаченная работникам, уволенным по сокращению штата, свыше среднемесячного заработка?

Отрицательная практика

По мнению специалистов финансового ведомства и налоговых органов, выплата выходного пособия в повышенных размерах, производимая сотрудникам, уволеннымв связи с сокращением штата, подлежит обложению НДФЛ в части, превышающей размеры, установленные ст. 178 ТК РФ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/168

(-) письмо Минфина России от 26 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/546

(-) письмо Минфина России от 12 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/222

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 30 марта 2011 г. N 20-14/3/030468@

(-) письмо УФНС по г. Москве от 29 августа 2005 г. N 28-11/61080

2. Учитывается ли в целях налогообложения прибыли сумма выходного пособия, выплаченная работникам, уволенным по сокращению штата, свыше среднемесячного заработка?

Положительная практика

Выходное пособие, выплачиваемое в повышенных размерах работникам, уволенным по сокращению штата, предусмотренное трудовым или коллективным договором, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций и на основании ст. 255 НК РФ учитывается в составе расходов на оплату труда.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 14 марта 2011 г. N 03-03-06/2/40

(+) письмо Минфина России от 15 декабря 2008 г. N 03-03-06/2/168

3. Облагается ли страховыми взносами выходное пособие, выплачиваемое работникам, увольняемым по сокращению штатов организации, в повышенных размерах, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором? (актуально до 1 января 2015 года)

Отрицательная практика

Выходное пособие, выплачиваемое работникам, уволенным по сокращению штата организации, в повышенных размерах, подлежит обложению страховыми взносами в части, превышающей размеры, установленные ст. 178 ТК РФ. Даже если такая выплата закреплена в коллективном или трудовом договоре. Такой вывод можно сделать из писем Минздравсоцразвития России.

Перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ), соответствует перечню компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами. Следовательно, на указанные выплаты начисляются также и страховые взносы от НС и ПЗ.

Письма Минфина России, ФНС (УФНС) и др.:

(-) письмо Минздравсоцразвития России от 26 мая 2010 г. N 1343-19

(-) письмо Минздравсоцразвития России от 7 мая 2010 г. N 1145-19

Учет выплат при сокращении численности (штата)

Какие выплаты положены работникам при сокращении численности (штата)? Как они отражаются в бухгалтерском и налоговом учете? Облагаются ли они НДФЛ и страховыми взносами?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список