Энциклопедия решений. Учет выплаты суточных (ноябрь 2024)

Учет выплаты суточных

Организация, применяющая общую систему налогообложения, отправила своего работника в командировку. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете выплата суточных?

Юридические аспекты

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). В командировки направляются только работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем (п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, далее - Положение).

Цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации. С 8 января 2015 года служебное задание, отчет о командировке и командировочное удостоверение не являются обязательными для заполнения документами. Однако и запрета на их оформление не существует.

В п. 7 Положения сказано, что фактический срок пребывания работника в командировке определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из служебной командировки.

В случае проезда работника на основании письменного решения работодателя к месту командирования и (или) обратно к месту работы на служебном транспорте, на транспорте, находящемся в собственности работника или в собственности третьих лиц (по доверенности), фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из командировки работодателю с приложением документов, подтверждающих использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, маршрутный лист, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта).

При отсутствии проездных документов фактический срок пребывания работника в командировке подтверждается документами по найму жилого помещения в месте командирования. При проживании в гостинице указанный срок пребывания подтверждается квитанцией (талоном) либо иным документом, подтверждающим заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования, содержащим сведения, предусмотренные Правилами предоставления гостиничных услуг в РФ, утвержденными постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 N 1085.

Если у работника нет ни проездных документов, ни документов по найму жилого помещения либо иных документов, подтверждающих заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования, в целях подтверждения фактического срока пребывания в месте командирования работником представляются служебная записка и (или) иной документ о фактическом сроке пребывания его в командировке, содержащий подтверждение принимающей работника стороны (организации либо должностного лица) о сроке прибытия (убытия) работника к месту командирования (из места командировки).

Примечание

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение всех расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ). В перечень расходов, которые работодатель обязан возместить работнику, входят (ст. 168 ТК РФ): расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, суточные, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути (п. 11 Положения).

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта (п. 4 Положения).

При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

При направлении работника в командировку ему выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) (п. 10 Положения).

О выдаче денежных средств на командировки см. Учет выдачи денежных средств из кассы на командировочные расходы

Командированный сотрудник, вернувшись из командировки, в течение 3 рабочих дней обязан представить работодателю (п. 11, п. 26 Положения, п. 6.3 Указания N 3210-У) авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и об иных расходах, связанных с командировкой.

Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Максимальный срок служебной командировки не ограничен (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 11.06.2009 N 16-12/059796). Согласно п. 4 Положения срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

Типовые проводки

к счету 20: по дебету

к счету 71: по дебету/по кредиту

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации .

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Деньги на командировочные расходы, включая суточные, выдаются работникам под отчет (авансом). На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

Дебет	Кредит	Описание
71	50	выданы деньги под отчет на командировочные расходы

Расходы на командировки, в том числе суточные, признаются расходами по обычным видам деятельности на основании авансового отчета, утвержденного руководителем организации, что в общем случае отражается записью по дебету счетов учета затрат (расходов на продажу) и кредиту счета 71 (п. 5, п. 7, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99).

Сумма суточных, которая превышающая размеры, установленные в п. 3 ст. 217 НК РФ, является облагаемым доходом работника. Поэтому работодатель на дату ближайшей выплаты в пользу работника должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы превышения:

Дебет	Кредит	Описание
70	68	удержан НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных бланков "первички" организации могут в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Важно, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Это надо учитывать при разработке собственных бланков. При составлении форм можно также порекомендовать воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Командировочные расходы по территории РФ оформляются следующими документами:

- приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку (могут быть использованы формы N Т-9, Т-9а, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1);

- авансовым отчетом (может быть использована форма N АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55);

- проездными документами (билетами);

- документами о найме жилого помещения;

- другими документами, подтверждающими произведенные расходы.

Авансовый отчет сотрудника сдается им в бухгалтерию в течение трех рабочих дней с момента возвращения из поездки. К нему прикладываются документы, подтверждающие произведенные расходы:

Размер суточных подтверждают документы, на основании которых можно судить о производственном характере командировки и ее продолжительности.

В п. 7 Положения N 749 сказано, что фактический срок пребывания работника в командировке определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из служебной командировки. Учитывая, что перечень оправдательных документов не закрыт, подтверждением фактического срока пребывания работника в командировке могут являться любые первичные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, которые свидетельствуют о фактическом проезде к месту командирования и обратно, в том числе и на служебном транспорте (см. письмо Минфина России от 07.05.2015 N 03-03-06/1/26489).

Также необходимо, чтобы размер и порядок выплаты суточных были закреплены в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения).

При этом представлять документы, подтверждающие расходование суточных (чеки, квитанции и т.п.), не нужно (см. письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206, от 24.11.2009 N 03-03-06/1/770, ФНС России от 11.12.2009 N 3-2-10/30).

В бухгалтерской отчетности командировочные расходы отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" или по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах (утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности командировочные расходы отражаются по строке 040 (в составе косвенных) приложения 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку Т-9

Пример командировочного удостоверения Т-10

Пример служебного задания для направления в командировку и отчетом о его исполнении Т-10а

Пример авансового отчета АО-1

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ суточные относятся к расходам, которые в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

С 1 января 2009 года нормирование суточных в целях исчисления налога на прибыль отменено, поэтому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации могут учитывать в целях налогообложения прибыли всю сумму суточных, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.

Суточные, выплаченные сверх норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом, будут являться сверхнормативными, соответственно, не будут учитываться при исчислении налога на прибыль (см. письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206, от 21.09.2009 N 03-03-06/1/604, от 18.08.2009 N 03-03-06/1/533, от 23.06.2009 N 03-03-06/1/423, от 27.05.2009 N 03-03-06/1/349, от 26.02.2009 N 03-03-06/1/96, УФНС России по г. Москве от 30.11.2009 N 16-15/125486, от 18.06.2009 N 16-15/061727).

Все расходы командированного работника должны подтверждаться оправдательными документами на основании ст. 252 НК РФ. Расходы в виде суточных подтверждаются документами, на основании которых можно судить о производственном характере командировки, а также о количестве дней нахождения в командировке (например, приказом о командировке и проездными документами). При этом никакие чеки и квитанции, подтверждающие расходование работником суточных, к авансовому отчету прилагать не требуется (см. письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206, ФНС России от 03.12.2009 N 3-2-09/362).

Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы признаются в момент утверждения авансового отчета. Для метода начисления это прямо указано в пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ. При кассовом методе в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ расходы признаются после их фактической оплаты. При этом согласно ст. 252 НК РФ вне зависимости от метода признания доходов и расходов расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому организации, которые применяют кассовый метод, вправе включить затраты на командировки в расходы для целей налогообложения также только после того, как будет утвержден авансовый отчет.

НДФЛ

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не являются доходом работника и не облагаются НДФЛ в пределах норм, которые установлены в десятом абзаце п. 3 ст. 217 НК РФ:

- 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке.

Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку в соответствии со ст. 168 ТК РФ определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации, если иное не предусмотрено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Сумма суточных, которая превышает указанные размеры, является доходом работника. Поэтому работодатель должен исчислить с нее НДФЛ, удержать его и перечислить в бюджет (см. письмо Минфина России от 10.02.2011 N 03-04-06/6-22).

Внимание

С 1 января 2016 года в целях НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате расходов на командировки работников как в пределах территории России, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Внимание

С 1 января 2017 года не облагаются взносами только суточные, выплаченные в пределах 700 руб. за каждый день командировки по России, 2500 руб. - за каждый день за границей. Суточные, выплаченные сверх этих лимитов, включаются в базу для начисления взносов.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при оплате расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации суточные не подлежат обложению страховыми взносами. Заметим, что никаких ограничений и условий в отношении суточных эта норма не содержит.

При этом, по мнению Минздравсоцразвития России, суточные не облагаются страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или локальном нормативном акте (см. письмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 N 2538-19). Основывается это мнение на том, что согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (если иное не предусмотрено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ).

В таком случае суточные за однодневную командировку, установленные локальным нормативным актом или коллективным договором, не должны облагаться страховыми взносами. См. постановления ФАС Центрального округа от 25.04.2014 N Ф10-956/14, ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2013 N Ф01-10231/13.

С другой стороны, существует мнение, что выплаты при однодневных командировках суточными вообще не являются (в силу п. 11 Положения), а должны рассматриваться, как иные компенсационные выплаты. В случае если данные выплаты признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, то такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Это мнение подтверждено в письме Минтруда России от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751, а также в постановлениях АС Северо-Кавказского округа от 15.09.2014 N Ф08-6019/14, ФАС Уральского округа от 25.04.2014 N Ф09-2376/14.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Согласно п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) при оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации суточные не подлежат обложению страховыми взносами.

Пример

В организации порядок оплаты командировочных расходов регулируется положением о командировках, согласно которому при командировках на территории РФ работникам выплачиваются суточные в размере 1000 руб. в сутки.

Работник направлен в командировку сроком на 5 дней. Ему выплачены суточные в размере 5000 руб. (1000 руб. х 5 дн.).

В налоговом учете вся сумма суточных в размере 5000 руб. включается в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. С 1 января 2017 года не облагается взносами на ОПС, ОСС по ВНиМ, ОМС сумма суточных в пределах:

5 дней х 700 руб. = 3500 руб.

Следовательно, с суммы превышения (5000 руб. - 3500 руб. = 1500 руб.) надо начислить и заплатить все взносы, кроме взносов по "травматизму".

В целях исчисления НДФЛ в состав налогооблагаемого дохода работника должна быть включена сумма суточных, превышающая нормативы, установленные, п. 3 ст. 217 НК РФ:

5000 руб. - 700 руб. х 5 дн. = 1500 руб.

Сумма НДФЛ со сверхнормативных суточных составит:

1500 х 13% = 195 руб.

В бухгалтерском учете после утверждения авансового отчета сделаны записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	71	5000	признаны в составе расходов суточные, выплаченные за время нахождения в командировке (на основании авансового отчета)
20	69 (по субсчетам)	450 (1500 руб. х 30%)	начислены страховые взносы по ОПС, ОМС и ОСС на ВНиМ
70	68, субсчет "НДФЛ"	195	удержан НДФЛ с суммы суточных, выплаченных сверх установленного в ст. 217 НК РФ норматива

Возможные риски

Риск 1. Если работнику выданы суточные в инвалюте сверх 2500 руб. в сутки, то по курсу на какую дату их следует пересчитать в рубли (в целях НДФЛ)?

Риск 2. Облагаются ли НДФЛ суточные за однодневную командировку, установленные локальным нормативным актом организации?

1. Если работнику выданы суточные в инвалюте сверх 2500 руб. в сутки, то по курсу на какую дату их следует пересчитать в рубли (в целях НДФЛ)?

Отрицательная практика

Суточные в иностранной валюте, превышающие 2500 руб. (п. 3 ст. 217 НК РФ), пересчитываются в рубли по курсу, действовавшему в момент их выплаты, поскольку доходы (расходы), которые выражены (номинированы) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их фактического получения, а датой получения дохода в денежной форме признается день выплаты денежных средств.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 25 июня 2010 г. N 03-04-06/6-135

(-) письмо Минфина России от 1 февраля 2008 г. N 03-04-06-01/27

Положительная практика

Согласно п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) в совокупности выдается аванс. И только по итогам командировки на основании авансового отчета можно четко определить, какие суммы были израсходованы в качестве суточных. Поэтому датой выплаты суточных следует считать дату авансового отчета и именно в этот момент следует удерживать НДФЛ, поскольку по курсу ЦБ РФ именно на дату фактического получения производится пересчет сумм дохода в иностранной валюте в рубли (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 24 апреля 2015 г. N 03-04-08/23689

(+) письмо Минфина РФ от 14 января 2013 г. N 03-04-06/4-5

2. Облагаются ли НДФЛ суточные за однодневную командировку, установленные локальным нормативным актом организации?

Таким образом, законодательство РФ не обязывает работодателя выплачивать суточные работнику, если он находится в командировке менее суток. Этот вывод подтвержден решением Верховного Суда РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 и определением Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 26.04.2005 N КАС05-151.

Отрицательная практика

Многие суды приходят к выводу, что оплата работнику суточных за однодневную командировку облагается НДФЛ на общих основаниях (ст. 210 НК РФ), так как обязанность по выплате суточных в данном случае не установлена для работодателя законодательством РФ.

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2011 г. N Ф04-6418/11

(-) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16 августа 2007 г. N А28-1084/2007-3/29

(-) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 октября 2006 г. N А82-6004/2004-27

(-) постановление ФАС Поволжского округа от 27 июня 2006 г. N А12-1880/06-с60

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 марта 2006 г. N А05-5899/2005-12

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 февраля 2005 г. N А26-6025/04-29

(-) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19 мая 2009 г. N А32-2910/2008-29/78-56/247

(-) постановление ФАС Уральского округа от 22 апреля 2009 г. N Ф09-2210/09-С2

(-) постановление ФАС Уральского округа от 29 июня 2009 г. N Ф09-4274/09-С2

Положительная практика

Вместе с тем, существует и иная точка зрения. Если работодатель предусмотрит в трудовых договорах и (или) коллективном договоре свою обязанность по оплате таких расходов, то данная выплата в пользу сотрудника будет считаться компенсационной и, следовательно, не должна облагаться НДФЛ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 5 марта 2013 г. N 03-04-06/6472

(+) Письмо Минфина России от 4 марта 2013 г. N 03-04-06/6394

(+) Письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. N 03-04-07/6189

Акты судебных органов:

(+) постановление Двенадцатого ААС от 28 июня 2016 г. N 12АП-5566/16

(+) постановление Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. N 4357/12

(+) постановление ФАС Московского округа от 3 апреля 2012 г. N Ф05-2701/12

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2012 г. N Ф07-2310/12

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2005 г. N Ф04-9067/2005(17983-А27-3)

(+) постановление ФАС Центрального округа от 7 февраля 2007 г. N А62-3895/06

(+) постановление ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2011 г. по делу N А55-30019/2009

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2008 г. N А56-17909/2007

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2011 г. N Ф07-14750/2010

(+) постановление ФАС Уральского округа от 1 июня 2010 г. N Ф09-4025/10-С3

(+) постановление ФАС Центрального округа от 27 мая 2008 г. N А62-4451/2007

Учет выплаты суточных

Формы документов

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.