Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Энциклопедия решений. Учет выплат при однодневных командировках (февраль 2025)
Учет выплат при однодневных командировках
Организация, применяющая общую систему налогообложения, отправила своего работника в командировку на один день. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете выплаты при однодневных командировках?
Юридические аспекты
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). В командировки направляются только работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем (п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, далее - Положение).
Цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации. С 8 января 2015 года служебное задание, отчет о командировке и командировочное удостоверение не являются обязательными для заполнения документами (п. 7 Положения). Однако и запрета на их оформление не существует.
Фактический срок пребывания работника в командировке определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из служебной командировки. В случае проезда работника на основании письменного решения работодателя к месту командирования и (или) обратно к месту работы на служебном транспорте, на транспорте, находящемся в собственности работника или в собственности третьих лиц (по доверенности), фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из командировки работодателю с приложением документов, подтверждающих использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, маршрутный лист, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта).
При отсутствии проездных документов фактический срок пребывания работника в командировке подтверждается документами по найму жилого помещения в месте командирования. При проживании в гостинице указанный срок пребывания подтверждается квитанцией (талоном) либо иным документом, подтверждающим заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования, содержащим сведения, предусмотренные Правилами предоставления гостиничных услуг в РФ, утвержденными постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 N 1085.
Если у работника нет ни проездных документов, ни документов по найму жилого помещения либо иных документов, подтверждающих заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования, в целях подтверждения фактического срока пребывания в месте командирования работником представляются служебная записка и (или) иной документ о фактическом сроке пребывания его в командировке, содержащий подтверждение принимающей работника стороны (организации либо должностного лица) о сроке прибытия (убытия) работника к месту командирования (из места командировки).
Примечание
Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 4 Положения). Минимального и максимального сроков командировки законодательство не устанавливает. Поэтому служебная поездка на один день (когда работник имеет возможность вернуться в тот же день) тоже является командировкой. Если сотрудник пробудет в командировке менее суток, но вместе с временем проезда туда и обратно общий срок поездки превысит 24 часа, то такая командтировка однодневной считаться не может (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2008 N А56-17909/2007).
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение всех расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ). В перечень расходов, которые работодатель обязан возместить работнику, входят (ст. 168 ТК РФ): расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, суточные, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.
При однодневных командировках оплата труда, компенсация стоимости проезда, проживания (если оно имело место), иных расходов производятся в общем порядке, установленном для командировок. Исключением являются суточные.
Об общих правилах оплаты командировочных расходов см.:
Учет среднего заработка, сохраняемого за работниками, направляемыми в командировку,
Учет возмещения расходов по найму жилого помещения в командировках
Учет возмещения расходов на проезд к месту командировки и обратно,
Учет компенсации иных расходов в командировках.
Суточные представляют собой возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с его проживанием вне постоянного места жительства (ст. 168 ТК РФ и п. 11 Положения). Иными словами, это компенсация личных расходов, возникших в связи с временным проживанием вне дома. Перечень подобных расходов законодательно не утвержден. Размер суточных организация определяет коллективным договором или локальным нормативным актом компании, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (ст. 168 ТК РФ).
Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути (п. 11 Положения).
Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта (п. 4 Положения).
На основании п. 11 Положения при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Иными словами, выплата работнику суточных обусловлена его проживанием вне места постоянного жительства более 24 часов. Таким образом, законодательство РФ не обязывает работодателя выплачивать суточные работнику, если он находится в командировке менее суток. Этот вывод подтвержден решением Верховного Суда РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 и определением Верховного Суда РФ от 26.04.2005 N КАС05-151.
При этом законодательство не содержит прямого запрета на выплату суточных при однодневных командировках. Коллективным договором или локальным нормативным актом организации может предусматриваться выплата суточных работникам, направляемым в однодневные командировки, то есть в местность, откуда они могу ежедневно возвращаться.
О выдаче наличных денег на командировку см. Учет выдачи денежных средств из кассы на командировочные расходы
Если сотрудник направляется в однодневную командировку на территорию иностранного государства (возвращается на территорию РФ в тот же день), то суточные ему все же выплачиваются. Их начисляют в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, установленной коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения).
Бухгалтерский учет
Инструкция к счету | Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 71: по дебету/по кредиту |
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации .
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Деньги на командировочные расходы, включая суточные, выдаются работникам под отчет (авансом). На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств:
Дебет | Кредит | Описание |
выданы деньги под отчет на командировочные расходы |
Расходы на командировки, в том числе однодневные, признаются расходами по обычным видам деятельности на основании авансового отчета, утвержденного руководителем организации, что в общем случае отражается записью по дебету счетов учета затрат (расходов на продажу) и кредиту счета 71 (п. 5, п. 7, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99).
Если организация признала суммы суточных, выплаченных при однодневных командировках, налогооблагаемым доходом физического лица, то на дату ближайшей выплаты в пользу работника с суммы превышения следует исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ:
Дебет | Кредит | Описание |
68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" | удержан НДФЛ с суммы суточных при однодневной командировке |
Документооборот
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных бланков "первички" организации могут в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Важно, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Это надо учитывать при разработке собственных бланков. При составлении форм можно также порекомендовать воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".
В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.
Командировочные расходы по территории РФ оформляются следующими документами:
- приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку (могут быть использованыв качестве образца формы N Т-9, Т-9а, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1);
- авансовым отчетом (может быть использована в качестве образца форма N АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55);
- проездными документами (билетами);
- документами о найме жилого помещения;
- другими документами, подтверждающими произведенные расходы.
Авансовый отчет сотрудника сдается им в бухгалтерию в течение трех рабочих дней с момента возвращения из поездки. К нему прикладываются документы, подтверждающие произведенные расходы.
В бухгалтерской отчетности командировочные расходы отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" или по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах (утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
В налоговой отчетности командировочные расходы отражаются по строке 040 (в составе косвенных) приложения 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@). Коды доходов и вычетов по НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.
Для доходов в виде суточных, выплачиваемых при однодневных командировках, специального кода нет. Поэтому при заполнении справки эти суммы следует отражать как иные доходы по коду 4800.
С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пример Отчета о финансовых результатах
Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль
Пример приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку Т-9
Пример командировочного удостоверения Т-10
Пример служебного задания для направления в командировку и отчетом о его исполнении Т-10а
Налогообложение
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности суточные или полевое довольствие.
Более подробно см.:
Учет возмещения расходов по найму жилого помещения в командировках
Учет возмещения расходов на проезд к месту командировки и обратно,
Учет компенсации иных расходов в командировках.
Глава 25 НК РФ не содержит ограничений по учету расходов на оплату суточных работникам при направлении их в однодневные командировки. Однако в силу того, что выплата суточных при однодневных командировках не установлена законодательством (за исключением командировок на территорию иностранных государств согласно п. 20 Положения), такой расход может быть признан необоснованным.
По мнению налоговых органов, расходы на выплату суточных работникам при направлении их в однодневные командировки не учитываются при налогообложении, в том числе если выплата суточных предусмотрена внутренним локальным актом (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312). Есть судебное решение, подтверждающее эту точку зрения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 N А05-5899/2005-12).
Вместе с тем, считаем, что если выплата суточных предусмотрена локальным актом, коллективным и трудовыми договорами, то такие расходы могут быть учтены в целях налогообложении прибыли (при условии, что выполняются условия п. 1 ст. 252 НК РФ), например, на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. Обратите внимание, что Минфин России письмах от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18953, от 21.05.2013 N 03-03-06/1/18005 разъяснил, что расходы на выплату суточных при однодневной командировке можно учесть при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
А вот если вместо суточных работодатель решит оплачивать работнику питание в однодневной командировке, он не сможет учесть такие затраты при налогообложении прибыли, даже при их документальном подтверждении. По мнению Минфина России, расходы по возмещению стоимости питания работников, находящихся в однодневной командировке, не могут рассматриваться в качестве иных расходов, связанных со служебной командировкой (см. письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-03-06/57885).
НДФЛ
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Более подробно см.:
Учет возмещения расходов по найму жилого помещения в командировках
Учет возмещения расходов на проезд к месту командировки и обратно,
Учет компенсации иных расходов в командировках.
Суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не являются доходом работника и не облагаются НДФЛ в пределах норм, которые установлены десятым абзацем п. 3 ст. 217 НК РФ:
- 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
- 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке.
Вопрос удержания НДФЛ с суточных, выплаченных при однодневных командировках, не урегулирован, поэтому организации следует самостоятельно решать, будет ли она признавать эти суммы налогооблагаемым доходом физического лица или нет.
Налоговые органы рассматривают выплату суточных при однодневной командировке по РФ в качестве налогооблагаемых доходов физического лица и требуют удержания с них НДФЛ. Причем многие суды поддерживают позицию налоговых органов. В частности, из постановления ФАС Уральского округа от 29.06.2009 N Ф09-4274/09-С2 следует, что нормы, установленные трудовым законодательством для суточных при длительных командировках, не применяются для выплат по однодневным командировкам. Суточные, полученные работниками по однодневным командировкам в нарушение порядка, установленного п. 3 ст. 217 НК РФ, являются доходом, который должен облагаться НДФЛ. С решением арбитражного суда согласилась Коллегия ВАС РФ, которая определением от 22.10.2009 N ВАС-13740/09 отказала в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
В то же время существует другая точка зрения, также поддерживаемая судами, согласно которой если выплата суточных при однодневных командировках предусмотрена в локальном акте, они признаются компенсационными выплатами и полностью не облагаются НДФЛ (см. постановления Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, ФАС Московского округа от 03.04.2012 N Ф05-2701/12, ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 N Ф07-2310/12 и др., письма Минфина России от 05.03.2013 N 03-04-06/6472, от 01.03.2013 N 03-04-07/6189). В других письмах Минфин разъясняет, что суточные при однодневных командировках не облагаются НДФЛ в пределах общих норм (700 руб. или 2500 руб.) - см. письма Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-06/50607, от 04.03.2013 N 03-04-06/6394.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года
Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):
- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
Согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате расходов на командировки работников как в пределах территории России, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Подробнее см.:
Учет возмещения расходов по найму жилого помещения в командировках
Учет возмещения расходов на проезд к месту командировки и обратно
Учет компенсации иных расходов в командировках
Внимание
С 1 января 2017 года не облагаются взносами только суточные, выплаченные в предлех 700 руб. за каждый день командировки по России, 2500 руб. - за каждый день за границей РФ. Суточные, выплаченные сверх этих лимитов, включаются в базу для начисления взносов.
Однако ввиду неопределенного статуса суточных при однодневных командировках вопрос с обложением взносами этих выплат остается открытым.
ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года
Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам и т.п. (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).
Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст.7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Подробнее см.:
Учет возмещения расходов по найму жилого помещения в командировках
Учет возмещения расходов на проезд к месту командировки и обратно
Учет компенсации иных расходов в командировках
Согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при оплате расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами суточные не подлежат обложению страховыми взносами. Заметим, что никаких ограничений и условий в отношении суточных эта норма не содержит.
При этом, по мнению Минздравсоцразвития России, суточные не облагаются страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или локальном нормативном акте (см. письмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 N 2538-19). Основывается это мнение на том, что согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ
В таком случае суточные за однодневную командировку, установленные локальным нормативным актом или коллективным договором, не должны облагаться страховыми взносами. См. постановления ФАС Центрального округа от 25.04.2014 N Ф10-956/14, ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2013 N Ф01-10231/13.
С другой стороны, существует мнение, что выплаты при однодневных командировках суточными не являются (в силу п. 11 Положения), а должны рассматриваться, как иные компенсационные выплаты. Если данные выплаты признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, то такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Это мнение подтверждено в письме Минтруда России от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751, а также в постановлениях АС Западно-Сибирского округа от 05.08.2015 N Ф04-21585/15, АС Северо-Кавказского округа от 15.09.2014 N Ф08-6019/14, ФАС Уральского округа от 25.04.2014 N Ф09-2376/14.
ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ
В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее-Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
В силу п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суточные.
Получается, что в отношении взносов от НС и ПЗ ситуация аналогична той, что складывается со взносами на обязательное социальное страхование. См. также письмо Минтруда России от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751.
Пример
В организации порядок оплаты командировочных расходов регулируется Положением о командировках, согласно которому при командировках на территории РФ (включая однодневные командировки) работникам выплачиваются суточные в размере 700 руб. в сутки. Работник - резидент РФ, права на вычеты по НДФЛ не имеет. Ставка взносов на страхование от НС и ПЗ - 0,2%. База для начисления взносов на обязательное социальное страхование не превысила облагаемого максимума.
В организации принято решение суммы суточных, выплаченных при однодневной командировке, признать налогооблагаемым доходом физического лица и начислить на эту сумму страховые взносы. Кроме того, эти суммы не учтены в расходах в целях налогообложения прибыли.
В бухгалтерском учете сделаны записи:
Дебет | Кредит | Сумма, руб | Описание |
700 | признаны в составе расходов суточные, выплаченные за время нахождения в однодневной командировке (на основании авансового отчета) | ||
68, субсчет "НДФЛ" | 91 (700 х 13%) | удержан НДФЛ с суммы суточных, выданных командированному лицу за однодневную командировку | |
69 (по субсчетам) | 211,40 (700 х 30,2%) | начислены страховые взносы на сумму суточных за однодневную командировку |
Возможные риски
Риск 1. Можно ли признать расходы на выплату суточных работникам при однодневных командировках, если это предусмотрено локальным актом, коллективным и трудовыми договорами?
Риск 2. Включаются ли в налоговую базу по НДФЛ выплаты суточных за однодневную командировку, если они установлены локальным нормативным актом организации?
1. Можно ли признать расходы на выплату суточных работникам при однодневных командировках, если это предусмотрено локальным актом, коллективным и трудовыми договорами?
Отрицательная практика
По мнению налоговых органов, расходы на выплату суточных работникам при направлении их в однодневные командировки не учитываются при налогообложении, в том числе если выплата суточных предусмотрена внутренним локальным актом. Есть судебное решение, подтверждающее эту точку зрения.
Письма Минфина России и ФНС (УФНС):
(-) письмо УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2006 г. N 20-12/11312
Акты судебных органов:
(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 марта 2006 г. N А05-5899/2005-12
Положительная практика
В одном из судебных решений суд пришел к выводу, что расходы на выплату суточных при отъезде в командировку и возвращении из нее в один и тот же день (для организаций, финансируемых не из федерального бюджета) соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (документально подтверждены; связаны с производственной деятельностью и экономически оправданны) и, следовательно, могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
Минфин России в 2013 году разъяснил, что расходы на выплату суточных при однодневной командировке можно учесть при налогообложении прибыли, но только в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Письма Минфина России и ФНС (УФНС):
(+) письмо Минфина России от 1 августа 2013 г. N 03-03-06/1/30805
(+) письмо Минфина России от 27 мая 2013 г. N 03-03-06/1/18953
Акты судебных органов:
(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2012 г. N Ф07-2310/12
2. Включаются ли в налоговую базу по НДФЛ выплаты суточных за однодневную командировку, если они установлены локальным нормативным актом организации?
При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Таким образом, законодательство РФ не обязывает выплачивать суточные работнику, если он находится в командировке менее суток. Этот вывод подтвержден решением Верховного Суда РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 и определением Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 26.04.2005 N КАС05-151.
Отрицательная практика
Оплата работнику суточных за однодневную командировку облагается НДФЛ на основании ст. 210 НК РФ, так как обязанность по выплате суточных в данном случае не установлена для работодателя законодательством РФ. К такому выводу приходят некоторые суды.
Акты судебных органов:
(-) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2011 г. N Ф04-6418/11
(-) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16 августа 2007 г. N А28-1084/2007-3/29
(-) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 октября 2006 г. N А82-6004/2004-27
(-) постановление ФАС Поволжского округа от 27 июня 2006 г. N А12-1880/06-с60
(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 марта 2006 г. N А05-5899/2005-12
(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 февраля 2005 г. N А26-6025/04-29
(-) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19 мая 2009 г. N А32-2910/2008-29/78-56/247
(-) постановление ФАС Уральского округа от 22 апреля 2009 г. N Ф09-2210/09-С2
(-) постановление ФАС Уральского округа от 29 июня 2009 г. N Ф09-4274/09-С2
Положительная практика
В других судебных решениях отмечается, что если работодатель предусмотрит в трудовых договорах и (или) коллективном договоре свою обязанность по оплате "однодневных" суточных, то эти выплаты в пользу сотрудников будут считаться компенсационными и, следовательно, не должны облагаться НДФЛ. Такая же позиция встречается и в разъяснениях Минфина.
Письма Минфина России и ФНС (УФНС):
(+) Письмо Минфина России от 2 сентября 2015 г. N 03-04-06/50607
(+) Письмо Минфина России от 5 марта 2013 г. N 03-04-06/6472
(+) Письмо Минфина России от 4 марта 2013 г. N 03-04-06/6394
(+) Письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. N 03-04-07/6189
Акты судебных органов:
(+) постановление Двенадцатого ААС от 28 июня 2016 г. N 12АП-5566/16
(+) постановление Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. N 4357/12
(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2012 г. N Ф07-2310/12
(+) постановление ФАС Московского округа от 3 апреля 2012 г. N Ф05-2701/12
(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2005 г. N Ф04-9067/2005(17983-А27-3)
(+) постановление ФАС Центрального округа от 7 февраля 2007 г. N А62-3895/06
(+) постановление ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2011 г. по делу N А55-30019/2009
(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2008 г. N А56-17909/2007
(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2011 г. N Ф07-14750/2010
(+) постановление ФАС Уральского округа от 1 июня 2010 г. N Ф09-4025/10-С3
(+) постановление ФАС Центрального округа от 27 мая 2008 г. N А62-4451/2007
Учет выплат при однодневных командировках
Организация, применяющая общую систему налогообложения, отправила своего работника в командировку на один день. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете выплаты при однодневных командировках?
Формы документов
Построить список
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Хозяйственные ситуации" - это удобная и наглядная база решений наиболее острых вопросов, возникающих в деятельности предприятия.
Единицей информации является хозяйственная ситуация - некое событие в жизни компании, приводящее к изменению ее экономических показателей.
В Энциклопедии каждая ситуация рассматривается с разных точек зрения, сопровождается всесторонними комментариями, на основе которых Вы сможете быстро найти ответ на вопрос и спланировать свои дальнейшие действия.
Материал подготовлен специалистами компании "Гарант"
См. информацию об обновлениях Энциклопедии
См. содержание Энциклопедии решений. Хозяйственных ситуации