Энциклопедия решений. Учет оплаты питания работников (ноябрь 2024)

Учет оплаты питания работников

Организация оплачивает питание (обеды) своих работников. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете эти операции? Облагается ли оплата питания НДФЛ и страховыми взносами?

Юридические аспекты

Обязанность работодателя обеспечивать питанием своих работников предусмотрена действующим законодательством лишь для отдельных категорий работников.

Так, ст. 222 ТК РФ предусмотрено бесплатное питание для рабочих с вредными условиями труда. В первом случае работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, во втором - предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой.

Для остальных работников в ст. 41 ТК РФ установлено, что в коллективном договоре может быть предусмотрена обязанность работодателя по частичной или полной оплате питания работников. В трудовых договорах также могут оговариваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством нормами (ст. 57 ТК РФ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 70 73

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 70: по кредиту к счету 73: по кредиту

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Затраты на обеспечение работников питанием, которое предусмотрено трудовым законодательством для занятых на вредных производствах работников (ст. 222 ТК РФ) или же трудовыми (коллективным) договорами, является для организации расходами по обычным видам деятельности (п. 5, п. 8 ПБУ 10/99).

Расходы организации по оплате питания работников в этих случаях следует отражать по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", если компенсация выдается работникам деньгами:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	70 (73)	компенсация расходов на питание учтена в составе расходов
70 (73)	50 (51)	выплачена компенсация расходов на питание работникам организации

Если же организация оплачивает питание работников напрямую поставщику (организации общепита), то в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет	Кредит	Описание
60 (76)	50 (51)	оплачено питание работников в организации общепита
20 (26, 44...)	60 (76)	стоимость питания учтена в составе расходов

Документооборот

Документами, подтверждающими оплату питания работникам, являются:

- трудовой или коллективный договор, в которых оговариваются возможность и условия оплаты питания;

- документы, подтверждающие расходы на питание (счета, накладные, договоры и т.д.).

В письме УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 20-12/093536 сотрудники налогового органа разъясняют, что документальным обоснованием для признания расходов организации, связанных с предоставлением работникам бесплатного питания, являются трудовые договоры с работниками, в которых предусмотрена обязанность организации по обеспечению бесплатными обедами, договор с организацией общественного питания, акт приемки оказанных услуг.

В качестве доказательства передачи обедов работникам (в том числе и для идентификации сумм дохода) может служить ведомость, в которой расписываются работники (постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2009 N Ф09-8067/09-С2).

В бухгалтерской отчетности расходы на оплату питания работников, предусмотренную законодательством или же трудовыми (коллективным) договорами, отражают в составе затрат по 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности расходы на оплату питания работникам в соответствии с законодательством РФ, либо предусмотренную трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, отражаются по строке 010 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если такие затраты отнесены к косвенным расходам, то они отражаются по строке 040 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

Коды доходов и вычетов по НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

Оплата за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика отражается в Справке с кодом 2510.

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ полученные доходы налогоплательщик уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 25 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно при определении налоговой базы не учитываются. Из данного положения есть два исключения, а именно, в налоговую базу по налогу на прибыль входит стоимость:

- специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

- бесплатного или льготного питания, предусмотренного трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов в силу п. 4 ст. 255 НК РФ относится к расходам на оплату труда. Кроме того, согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся иные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.

Таким образом, расходы на оплату питания работникам могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (см. письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68497, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@).

При этом если отсутствует возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника, согласно разъяснениям Минфина и налоговых органов расходы на питание не могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета в пользу работников такого рода выплат, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен (см. письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@). Нам это умозаключение кажется спорным, поскольку положения ст. 255 НК РФ позволяют учитывать при налогообложении прибыли не только выплаты, входящие в систему оплаты труда согласно ТК РФ, но и выплаты компенсационного характера, которые по ТК РФ в систему оплаты труда не включаются. К тому же не очень понятна связь учета расходов при налогообложении прибыли и персонифицированного учета доходов в целях обложения НДФЛ.

НДС

Минфин России и налоговики в некоторых письмах настаивают на начислении НДС на стоимость бесплатно предоставленных работникам обедов (письма Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 05.07.2007 N 03-07-11/212, УФНС по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410). При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении данных товаров, принимаются к вычету в порядке и на условиях, определенных статьями 171, 172 НК РФ.

Аргументирована эта позиция тем, что пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией. Кроме этого, п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.03.2014 N Ф01-89/14.

Однако когда условие о компенсации расходов на питание включено в трудовой (коллективный) договор, данные суммы могут быть отнесены в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, поэтому такие суммы компенсации расходов на питание объектом обложения НДС не являются. Аналогичные выводы сделаны в письме Минфина России от 02.09.2010 N 03-07-11/376. Поэтому в случае включения условия о предоставлении питания работникам в трудовой договор (коллективный договор) стоимость питания НДС не облагается. Весомым аргументом в пользу неначисления НДС может служить тот факт, что отношения между работником и работодателем по обеспечению питанием устанавливаются на основании трудового, а не гражданско-правового договора, поэтому реализации в понимании ст. 39 НК РФ не возникает. При этом работодатель сам услуг питания не оказывает, а выступает только посредником между работниками и предпринимателем. По сути, питание оплачивается работником из своего дохода, с которого удержан НДФЛ и который вошел в налогооблагаемую базу по страховым взносам. Арбитражная практика поддерживает такую позицию (см. определение ВАС РФ от 11.06.2008 N 7333/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2008 N Ф08-402/2008-127А, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 N А03-12730/2009, от 15.09.2008 N Ф04-5056/2008, от 16.10.2006 N Ф04-6696/2006(27316-А75-42), ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 N А44-1500/2005-15, от 10.02.2006 N А05-11177/2005-18, от 23.01.2006 N А42-10403/04-20, Семнадцатого ААС от 20.04.2009 N 17АП-2184/09, ФАС Уральского округа от 18.02.2011 N Ф09-11558/10-С2).

В п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 разъяснено, что не являются объектом налогообложения НДС операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда). То есть передача питания, предоставляемого работникам вредных и опасных производств в силу положений ТК РФ, НДС не облагается.

В письме Минфина России от 25.08.2016 N 03-07-11/49599 рассмотрена ситуация, когда компания представляет посетителям и сотрудникам бесплатные чай, кофе, конфеты, сахар и т.д. в общедоступных помещениях офиса. Разъяснено, что в такой ситуации объекта налогообложения НДС не возникает, поскольку отсутствует факт реализации.

Естественно, что при таком подходе суммы НДС, предъявленные поставщиками питания, к вычету не принимаются, поскольку обеды не используются в операциях, облагаемых НДС.

Суммы компенсации расходов на питание (в денежной форме), начисляемые работникам организации в соответствии с трудовым договором, согласно разъяснению Минфина объектом обложения НДС не являются (см. письмо от 02.09.2010 N 03-07-11/376).

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами) как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (освобожденные от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ. В ней не предусмотрено освобождение от НДФЛ выплат (компенсаций) на питание, производимых работодателем в соответствии с коллективным и (или) трудовыми договорами. Поэтому независимо от того, предусмотрены выплаты трудовым и (или) коллективным договором или нет, доходы работника в сумме компенсации затрат на питание (оплаты питания), облагаются НДФЛ.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлены ст. 211 НК РФ.

Так, в стоимость товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы по НДФЛ включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, доходы работников, полученные в виде бесплатного питания также облагаются налогом на доходы физических лиц.

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении им дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Обратите внимание, что не облагаются НДФЛ:

- компенсационные выплаты, связанные с оплатой, в том числе, стоимости питания, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, в том числе на питание (в пределах суточных, установленных в п. 3 ст. 217 НК РФ) (п. 3.1 ст. 217 НК РФ);

- доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44 ст. 217 НК РФ).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности:

- с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- с оплатой стоимости питания, ..., получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях.

Если же оплата питания не предусмотрена законодательством, то соответствующие суммы не попадают по действие пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и облагаются страховыми взносами. Причем страховые взносы начисляются на выплаты работникам и в денежной, и в натуральной форме. Так, в силу п. 7 ст. 421 НК РФ при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Иными словами, если работник частично оплачивает стоимость предоставленного ппитания, то взносами облагается только неоплаченная им часть стоимости.

История вопроса

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, лицензионным договорам и т.п. (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Подпунктом "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ и субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением питания или соответствующего денежного возмещения.

Если же оплата питания не предусмотрена законодательством, то соответствующие суммы не попадают по действие норм пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и облагаются страховыми взносами. Причем страховые взносы начисляются на выплаты работникам и в денежной, и в натуральной форме ( ч. 1 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Так, в силу ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора (или государственных регулируемых розничных цен). При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов (для подакцизных товаров) (см. письма Минтруда России от 11.03.2014 N 17-3/В-100, Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 26.05.2010 N 1343-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 17.05.2010 N 1212-19 и от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 4)).

Специалисты Минздравсоцразвития также отмечают, что страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договоре или соглашении, за исключением выплат, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 16.03.2010 N 589-19), то есть даже тогда, когда данные расходы не включаются в расчет налога на прибыль на основании п. 25 ст. 270 НК РФ.

Вместе с тем, в постановлении ФАС Уральского округа от 24.03.2014 N Ф09-1316/14 сделан вывод, что поскольку питание работников организовано безотносительно к их вкладу в работу предприятия, без условия о результатах работы, в этом случае подлежит применению позиция, изложенная в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 о том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Поэтому оплата питания, не зависящая от исполнения трудовых функций работником, страховыми взносами не облагается. Примерно такая же логика прослеживается в постановлении АС Волго-Вятского округа от 25.08.2015 N Ф01-3248/15.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

В перечне выплат, установленных ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, нет оплаты за питание работников. Следовательно, такие выплаты должны быть включены работодателем в базу по страховым взносам.

Подробнее о начислении страховых взносов от НС и ПЗ см. Учет заработной платы

Пример

1. Согласно положениям коллективного договора ООО обязано обеспечивать своих сотрудников бесплатным питанием. Для этого организация заключила договор на доставку в офис горячих обедов. В сентябре организация перечислила за обеды 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Все работники - резиденты РФ. Тариф взносов на страхование от НС и ПЗ - 0,2%. База для начисления страховых взносов не превысила облагаемого максимума за год ни для одного из сотрудников.

В бухгалтерском учете ООО сделаны записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
60	51	118 000	оплачена стоимость обедов поставщику
20	60	118 000	отражена стоимость обедов, полученных от поставщика
70	68, субсчет "НДФЛ"	15 340  (118 000 х 13%)	удержан НДФЛ с работников (со всей суммы дохода, включая НДС)
20 (26)	69 (по субсчетам)	35 636 (118 000 х (30% + 0,2%))	начислены страховые взносы на стоимость бесплатных обедов

2. В соответствии с условиями заключенного коллективного договора работникам, занимающегося розничной торговлей, установлена компенсация расходов на питание, выплачиваемая в денежной форме, в размере 200 руб. за каждый отработанный день. Всего в организации числится 20 работников, каждый из которых отработал в месяце по 15 дней. Все работники - резиденты РФ, права на вычеты не имеют. Тариф взносов на страхование от НС и ПЗ - 0,2%. База для начисления страховых взносов не превысила облагаемого максимума за год ни для одного из сотрудников.

Общая сумма компенсации, выплаченная организацией за этот месяц, составила:

300 дн. x 200 руб. = 60 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия операции отразились следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
44	70	60 000	начислена компенсация работникам на питание
44	69 (по субсчетам)	18 120 (60 000 х (30% + 0,2%))	начислены страховые взносы на сумму выплаченной компенсации
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	7800 (60 000 x 13%)	удержан НДФЛ с суммы компенсации расходов на питание работников
70	50	52 200 (60 000 - 7800)	выплачена компенсация на питание работникам организации

Возможные риски

1. Облагается ли НДС предоставление питания работникам?

Отрицательная практика

Минфин России и налоговики настаивают на начислении НДС на стоимость бесплатно предоставленных работникам обедов. Аргументирована эта позиция тем, что пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме этого, п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В арбитражной практиве встречается аналогичное мнение в отношении обедов собственного производства.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 16 октября 2014 г. N 03-07-15/52270

(-) письмо Минфина России от 8 июля 2014 г. N 03-07-11/33013

(-) п. 3 письма Минфина России от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487

(-) письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. N 03-07-11/212

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. N 16-15/22410

Акты судебных органов:

(-) постановление Восемнадцатого ААС от 8 сентября 2016 г. N 18АП-10228/16

(-) постановление АС Западно-Сибирского округа от 5 марта 2015 г. N Ф04-16250/15

(-) постановление АС Северо-Западного округа от 18 августа 2014 г. N Ф07-7014/13

(-) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 марта 2014 г. N Ф01-89/14

Положительная практика

В другом письме Минфина России отмечается, что когда условие о компенсации расходов на питание включено в трудовой (коллективный) договор, данные суммы могут быть отнесены в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, поэтому такие суммы компенсации расходов на питание объектом обложения НДС не являются.

Весомым аргументом в пользу неначисления НДС может служить тот факт, что отношения между работником и работодателем по обеспечению питанием устанавливаются на основании трудового, а не гражданско-правового договора, поэтому реализации в понимании ст. 39 НК РФ не возникает. При этом работодатель сам услуг питания не оказывает, а выступает только посредником между работниками и предпринимателем. По сути, питание оплачивается работником из своего дохода, с которого удержан НДФЛ и который вошел в налогооблагаемую базу по страховым взносам.

Существует арбитражная практика, поддерживающая эту точку зрения.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 25 августа 2016 г. N 03-07-11/49599

(+) письмо Минфина России от 21 августа 2013 г. N 03-07-11/34248

(+) письмо Минфина России от 2 сентября 2010 г. N 03-07-11/376

Акты судебных органов:

(+) постановление Девятого ААС от 5 сентября 2016 г. N 09АП-35816/16

(+) определение Верховного Суда России от 27 июня 2016 г. N307-КГ16-6330

(+) постановление АС Восточно-Сибирского округа от 13 мая 2016 г. N Ф02-1897/16

(+) постановление АС Северо-Западного округа от 25 февраля 2016 г. N Ф07-2561/16

(+) постановление Одиннадцатого ААС от 5 ноября 2015 г. N 11АП-14306/15

(+) постановление Четвертого ААС от 8 октября 2015 г. N 04АП-4962/15

(+) постановление АС Северо-Кавказского округа от 18 мая 2015 г. N Ф08-2580/15

(+) определение Верховного Суда РФ от 31 марта 2015 г. N 307-КГ15-2001

(+) постановление АС Северо-Западного округа от 4 декабря 2014 г. N Ф07-9194/14

(+) постановление ФАС Московского округа от 2 июля 2014 г. N Ф05-6369/14

(+) постановление ФАС Московского округа от 6 апреля 2012 г. N Ф05-2428/12

(+) постановление ФАС Уральского округа от 18 февраля 2011 г. N Ф09-11558/10-С2

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2010 г. по делу N А03-12730/2009

(+) постановление Семнадцатого ААС от 20 апреля 2009 г. N 17АП-2184/09

(+) определение ВАС РФ от 11 июня 2008 г. N 7333/08

Учет оплаты питания работников

Организация оплачивает питание (обеды) своих работников. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете эти операции? Облагается ли оплата питания НДФЛ и страховыми взносами?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список