Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества) (ноябрь 2024)

Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества)

Организация по итогам года получила прибыль. Часть прибыли распределена на выплату доходов участникам общества. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается выплата дивидендов?

Юридические аспекты

ВЫПЛАТА ДОХОДОВ УЧАСТНИКАМ ООО

Законодательством установлено право, а не обязанность общества принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками.

Размер чистой прибыли, подлежащей распределению, устанавливается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон N 14-ФЗ). Участник общества не вправе требовать выплаты ему части чистой прибыли, если решение о распределении прибыли не было принято общим собранием участников общества (пп. "б" п. 15 постановления Пленума Верховного Суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999).

В ООО чистую прибыль обычно распределяют пропорционально долям участников (учредителей) в уставном капитале компании. Однако в уставе организации может быть определен и другой порядок расчета. Главное, чтобы он был утвержден всеми учредителями единогласно.

Решение о распределении чистой прибыли между участниками ООО общее собрание вправе принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).

Общее собрание участников проводится:

- по итогам года - в срок не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (ст. 34 Закона N 14-ФЗ);

- в случаях, определенных уставом общества, а также в любых иных случаях, если проведения такого общего собрания требуют интересы общества и его участников (п. 1 ст. 35 Закона N 14-ФЗ).

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Если выплата так и не была произведена, участник ООО вправе обратиться с требованием о перечислении денежных средств в течение следующих трех лет. Уставом организации данный срок может быть продлен до 5 лет. По истечении этого срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.

В соответствии со ст. 29 Закона N 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ;

- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Уже принятое решение о распределении чистой прибыли между участниками общества запрещено исполнять и фактически выплачивать распределенную прибыль в случаях:

- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении перечисленных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой принято.

Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, утвержденном приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н.

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ В АО

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Принятие решения о распределении чистой прибыли и убытков акционерного общества по результатам финансового года относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (п. 1 ст. 47, пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ). Акционеры не вправе требовать выплаты дивидендов, если такое решение не было принято, даже если в уставе заранее установлен размер дивидендов по всем или одному виду акций (п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19).

Решение о выплате дивидендов общее собрание акционеров вправе принимать по результатам первого квартала, полугодия, 9 мес., года. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и 9 месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. При этом размер дивидендов, установленный общим собранием акционеров по обыкновенным акциям, не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 ст. 42, пп. 10.1 п. 1 ст. 48, пп. 11 п. 1 ст. 65 Закона N 208-ФЗ). Размер дивидендов по привилегированным акциям определяется учредителями акционерного общества, причем делается это в момент регистрации АО один раз и на весь срок существования общества (п. 2 ст. 32 Закона N 208-ФЗ).

Дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения. Срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником РЦБ доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (пункты 5 и 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

В соответствии со ст. 43 Закона N 208-ФЗ акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

- если уставный капитал общества оплачен не полностью;

- если обществом не полностью выкуплены акции, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 Закона N 208-ФЗ;

- если на день принятия такого решения АО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

- если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения (п. 3 ст. 102 ГК РФ). Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, утвержденном приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н;

- по обыкновенным и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, и в том случае, если отсутствует решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленных по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов по которым определен уставом общества (п. 2 ст. 43 Закона N 208-ФЗ);

- по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом общества, если еще не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе накопленных по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Объявленные дивиденды по акциям не должны выплачиваться в случаях (п. 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ):

- если на день выплаты АО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

- если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении вышеперечисленных обстоятельств общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды.

О выплате дивидендов и доходов участникам из кассы организации см. Учет выплаты из кассы доходов акционерам и участникам общества.

Порядок перечисления доходов участникам и дивидендов с расчетного счета см. Учет перечисления доходов акционерам и участникам хозяйственных обществ.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

Типовые проводки

к счету 70: по дебету/по кредиту

к счету 75: по дебету/по кредиту

к счету 84: по дебету

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3, п. 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты").

Такие события раскрываются в пояснительной записке, но бухгалтерские записи в прошедшем году не делаются. Согласно п. 10 ПБУ 7/98 бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания, в том числе по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания. При этом в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год организация согласно п. 10, п. 11 ПБУ 7/98 раскрывает информацию о событиях после отчетной даты.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета начисление дивидендов (доходов участникам) отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов" (см. также письмо Минфина России от 19.05.2015 N 07-01-06/28541) или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в зависимости от того являются ли акционеры (участники) общества работниками организации.

При направлении чистой прибыли на выплату дивидендов в бухгалтерском учете на дату принятия такого решения оформляются записи:

Дебет	Кредит	Описание
84, субсчет "Нераспределенная прибыль"	75	отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) перед участниками (акционерами), не являющимися работниками организации
84, субсчет "Нераспределенная прибыль"	70	отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации

Информацию об объявленных дивидендах за отчетный год необходимо раскрыть в годовой бухгалтерской отчетности.

Начисление промежуточных дивидендов отражается также по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 или 70. Такой порядок отражения промежуточных дивидендов рекомендует применять Минфин России в письме от 26.10.2005 N 07-05-06/278.

Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" (в круглых скобках) (см. письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Удержание НДФЛ с сумм начисленных доходов участникам (дивидендов) отражается записью по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" в корреспонденции, соответственно, со счетом 70 или 75.

Документооборот

Распределение чистой прибыли отражается в бухгалтерском учете на дату принятия общим собранием участников (акционеров) соответствующего решения (за исключением операций увеличения уставного капитала) на основании:

- протокола общего собрания акционеров (участников);

- бухгалтерской справки-расчета, содержащей обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, нераспределенная прибыль (убыток) отражается по строке 1370.

Информацию об объявленных дивидендах за отчетный год необходимо раскрыть в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

В Отчете об изменениях капитала в графе "Нераспределенная прибыль" раздела I "Движение капитала" указывается:

- по строке 3100 - величина капитала (сальдо счета 84) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- по строке 3211 - чистая прибыль (убыток - в круглых скобках) предыдущего года;

- по строке 3227 -дивиденды (в круглых скобках) предыдущего года;

- по строке 3240 - изменение резервного капитала (в круглых скобках) предыдущего года;

- по строке 3200 - величина капитала (сальдо счета 84) на 31 декабря предыдущего года;

- по строке 3311 - чистая прибыль отчетного периода (убыток - в круглых скобках);

- по строке 3327 - дивиденды (в круглых скобках) отчетного года;

- по строке 3340 - изменение резервного капитала (в круглых скобках) отчетного года;

- по строке 3300 - величина капитала (сальдо счета 84) на 31 декабря отчетного года.

В налоговой отчетности общества (в декларации по налогу на прибыль) распределение чистой прибыли общества не отражается, за исключением дивидендов.

Если организация выплачивает дивиденды, то следует заполнить Лист 03 декларации. Лист 03 декларации нужно заполнить по каждому решению о выплате дивидендов. Поскольку обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль у организации возникает в момент выплаты дивидендов собственникам (п. 5 ст. 286 НК РФ), Расчет заполняется и представляется только после окончания того отчетного (налогового) периода, когда была фактически произведена выплата дивидендов. См. также письмо Минфина России от 05.10.2005 N 03-03-04/2/71. Отметим, что несколько иные выводы представлены в письмах ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881, от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12: "Поскольку учет начисленных доходов и исчисление подлежащей удержанию суммы налога организация осуществляет уже в рамках исполнения обязанности налогового агента, то налоговый расчет составляется указанной организацией и представляется в налоговый орган независимо от факта выплаты дивидендов". Такой подход представляется нам спорным, поскольку противоречит специальной норме, предусмотренной для налоговых агентов и указанной в п. 1 ст. 289 НК РФ.

В разделе А Листа 03 отражается "агентский" налог на прибыль с дивидендов. В графе "Вид дивидендов" необходимо указать, за какой период распределяется чистая прибыль. Если решено выплатить дивиденды за год, то проставляется код "2". При выплате промежуточных дивидендов в графе "Вид дивидендов" записывается код "1". При этом необходимо указать код налогового периода и отчетный год.

В строке 001 отражается общая сумма дивидендов, которую учредители решили распределить (показатель Д1 в формуле расчёта налога, приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ). По строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом.

По строке 020 отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода - российским организациям, а также иным лицам, о начислении дивидендов которым указано по строке 024. По строке 024 указываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, в частности, дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество ПИФ.

По строке 030 указываются дивиденды, начисленные получателям дохода - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, при выплате дивидендов которым исчисляется НДФЛ, подлежащий удержанию налоговым агентом в соответствии со ст. 214 и п. 5 ст. 275 НК РФ.

По строке 040 указывается сумма дивидендов, которые начислены в пользу иностранных организаций, а по строке 050 - дивиденды, начисленные гражданам-нерезидентам.

По строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг, без удержания налога.

У организаций, являющихся эмитентами ценных бумаг, сумма показателей строк 010 и 070 соответствует показателю Д1 в формуле расчёта налога, приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ.

По строкам 080 и 081 отражаются суммы дивидендов, полученных самой российской организацией от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм дивидендов налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом). Показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчёта налога, приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ.

По строке 090 отражается общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на значение показателя строки 081:

строка 090 = строка 001 - строка 081, или

строка 090 = строка 010 + строка 070 - строка 081.

Показатель строки 090 соответствует разности показателей Д1 и Д2 в формуле расчета налога, приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ. Если показатель по строке 090 имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091-120 ставятся прочерки.

По строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций по ставкам, установленным пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (13%). Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчёта налога до применения налоговой ставки.

По строке 092 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (0%). Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчёта налога до применения налоговой ставки.

По строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику - российской организации по ставке 13%. По строке 110 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в предыдущие отчётные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. По строке 120 отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в последнем квартале (месяце) отчётного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога отражается по строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.

Данные о получателях дивидендов указываются в реестре раздела В листа 03. Данные по каждому участнику приводятся на отдельных листах. При выплате дивидендов только физическим лицам раздел В Листа 03 не заполняется.

Согласно п. 4 ст. 230 НК РФ лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

В письме ФНС России от 19.02.2014 N БС-4-11/2821 разъяснено, что на налоговых агентов, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, не распространяется общий порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц в виде справок о доходах физического лица (2-НДФЛ).

Пример Отчета об изменениях капитала

Пример Бухгалтерского баланса

Пример декларации по налогу на прибыль

Пример справки 2-НДФЛ

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно п. 1 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы общества в виде сумм начисленных дивидендов.

Кроме того, сумма распределенной прибыли (например, невостребованные дивиденды), восстановленная в составе нераспределенной прибыли, не учитывается в составе доходов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДФЛ

Исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов, полученных в виде дивидендов осуществляются в соответствии со ст. 214 НК РФ с учетом положений ст. 226.1 НК РФ (п. 4 ст. 214 НК РФ).

Сумма НДФЛ по доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Отметим, что если учет акций, выпущенных российским АО, ведет депозитарий, являющийся номинальным держателем ценных бумаг, то, перечисляя дивиденды налогоплательщику-депоненту, такой депозитарий становится налоговым агентом. Если же дивиденды выплачивает само АО (не через депозитарий), то оно признается налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ. Из положений п. 7 и 9 ст. 226.1 НК РФ АО при выплате дивидендов исчисляют и удерживают НДФЛ на дату выплаты такого дохода. При этом суммы налога они должны перечислить в бюджет не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (см. письмо Минфина РФ от 05.09.2014 N 03-04-06/44588).

Если доходы участникам выплачивает общество с ограниченной ответственностью, то оно выполняет обязанности налогового агента в соответствии со ст. 226 НК РФ. Удержание НДФЛ налоговым агентом производится в момент фактической выплаты дивидендов, а перечисление налога в бюджет - не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Примечание

Дивиденды, полученные в 2015 году и позднее (в том числе и из прибыли 2014 года), облагаются с 2015 года по общей ставке 13%. При этом налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка НДФЛ 13%, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ. Налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, в отношении таких доходов не применяются.

Сумма НДФЛ рассчитывается по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ для расчета налога на прибыль:

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

- налоговая ставка в процентах;

- общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

- общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов

Воспользуйтесь калькулятором

Суть этого расчета в следующем. Из облагаемых НДФЛ дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, исключаются дивиденды, полученные самой организацией и уже обложенные у источника выплаты. Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей и . Таким образом, с 2014 года (в отличие от ранее действовавшего порядка) при определении показателя учитываются дивиденды, полученные налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах. По мнению Минфина России (см. письмо от 02.08.2016 N 03-03-06/1/45297), в НК РФ при определении показателя предоставлено право учитывать дивиденды, полученные во всех предыдущих отчетных (налоговых) периодах, при условии, что указанные суммы ранее не учитывались при выплате налогоплательщиком дивидендов своим участникам.

Минфин России считает, что показатель , используемый в формуле, включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ. При этом следует учитывать, что коэффициент К представляет собой отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией, также включающей дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ (см. письмо Минфина России от 22.04.2014 N 03-08-05/18518).

Согласно пп. 3 и пп. 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях ст. 226.1 НК РФ, а также статей 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ признается:

- российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на следующих счетах: лицевом счете владельца этих ценных бумаг; депозитном лицевом счете; лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

- российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на открытом держателем реестра счете неустановленных лиц, лицам, в отношении которых установлено их право на получение такого дохода.

Кроме того, налоговыми агентами могут быть брокеры, доверительные управляющие, депозитарии, то есть лица, осуществляющие операции с ценными бумагами, выпущенными другими организациями, и осуществляющие непосредственные выплаты доходов по ним.

Налоговый агент уплачивает удержанный у налогоплательщика налог в сроки, установленные п. 9 ст. 226.1 НК РФ, а именно не позднее 1 месяца с наиболее ранней из следующих дат:

1) дата окончания соответствующего налогового периода;

2) дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;

3) дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Под выплатой денежных средств целях ст. 226.1 НК РФ понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

В письме ФНС России от 19.02.2014 N БС-4-11/2821 специалисты налогового ведомства разъяснили, что на налоговых агентов, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, не распространяется общий порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц в виде Справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).

Обратите внимание, что с 1 января 2015 года доходы в виде дивидендов, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и с которых удержан налог с учетом положений ст. 312 НК РФ, не облагаются НДФЛ. При этом налогоплательщики обязаны представить документы, подтверждающие удержание налога налоговым агентом (п. 58 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, не подлежат налогообложению НДФЛ:

- доходы налогоплательщика - контролирующего лица в виде дивидендов, полученных от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой КИК был указан налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды (п. 66 ст. 217 НК РФ);

- доходы, полученные в денежной и (или) натуральной формах от иностранной структуры без образования юридического лица, не являющиеся распределением прибыли данной структуры, в пределах стоимости имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, ранее внесенных в данную структуру получателем дохода и (или) лицами, являющимися членами его семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (п. 67 ст. 217 НК РФ).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Выплата дивидендов (доходов участникам) осуществляется на основании устава и решения общего собрания участников общества, то есть не является выплатой в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Данный вид доходов не может рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения.

Таким образом, дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не признаются объектом обложения взносами на обязательное социальное страхование.

Подробнее об исчислении и уплате страховых взносов см. Учет заработной платы.

История вопроса

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

По своей сути дивиденды являются формой распределения прибыли общества, они выплачиваются учредителям не на основании трудовых, гражданско-правовых договоров или договоров об отчуждении исключительных прав, а по решению общего собрания участников общества. Данный вид доходов не может рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Следовательно, на дивиденды, выплачиваемые российской организацией своим участникам - физическим лицам (в том числе являющимся ее работниками), не начисляются страховые взносы.

Пример

На общем собрании участников общества было принято решение о выплате дивидендов в сумме 50 000 руб по итогам 2014 года. У организации два участника - физических лица (оба - резиденты РФ), доля первого составляет 85% (50 000 руб. х 85% = 42 500 руб.), и доля второго 15% (50 000 руб. х 15% = 7500 руб). Дивиденды, полученные самой организацией в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде отсутствуют.

В бухгалтерском у чете делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
84	75	50 000	отражена задолженность перед участниками по выплате дивидендов
75	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	5525 (42 500 руб. х 13%)	удержан НДФЛ из дохода первого акционера
75	51	36 975 (42 500 - 5525)	выплачены дивиденды первому физическому лицу (за вычетом НДФЛ)
75	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	975 (7500 х 13%)	удержан НДФЛ из дохода второго акционера
75	51	6525 (7500 - 975)	выплачены дивиденды второму физическому лицу (за вычетом НДФЛ)

Возможные риски

Риск 1. Признается ли дивидендами выплата акционеру (участнику), если она непропорциональна доле его участия в обществе?

Риск 2. Можно ли выплачивать дивиденды (доходы участникам ООО) за счет распределения чистой прибыли прошлых лет?

1. Признается ли дивидендами выплата акционеру (участнику), если она непропорциональна доле его участия в обществе?

Проблема связана с тем, что согласно ст. 275 НК РФ в целях налогообложения прибыли дивидендами считается любой доход от долевого участия в деятельности организаций, а согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Отрицательная практика

По мнению контролирующих органов, часть чистой прибыли, распределяемая между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, на основании п. 1 ст. 43 НК РФ не признается дивидендами, а рассматривается как выплата за счет чистой прибыли. При этом из ряда писем не ясно, подобные выплаты целиком не признаются дивидендами, или же только в части, превышающей сумму, которая получилась бы в результате пропорционального распределения прибыли. В более поздних письмах Минфин России смягчил свою позицию, указав, что для целей налогообложения по общей ставке облагаются только выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ. То есть источник выплаты дохода удерживает налог по льготной ставке с суммы дохода, рассчитанного пропорционально доле участника. Соответственно, сумма превышения облагается налогом по общей ставке. Есть письмо московских налоговиков с таким же разъяснением

В отношении акционеров - физлиц суды приходят к выводу, что с той части дивидендов, которая пропорциональна доле участника, следует заплатить 9% налога, а с остальной суммы - налог по ставке 13% (актуально до 1 января 2015 года).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 30 июля 2012 г. N 03-03-10/84

(-) письмо Минфина России от 24 июня 2008 г. N 03-03-06/1/366

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. N 20-12/036014@(а)

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 5 июня 2007 г. N 20-12/053445

Акты судебных органов:

(-) постановление Четырнадцатого ААС от 11 января 2012 г. N 14АП-8396/11

(-) постановление ФАС Московского округа от 25 мая 2009 г. N КА-А41/4239-09

(-) постановление ФАС Уральского округа от 12 декабря 2007 г. N Ф09-10292/07-С2

Положительная практика

Вместе с тем, в отдельных судебных решениях все же встречается позиция судей, позволяющая признавать названные выплаты дивидендами, даже если их величина непропорциональна доле участия в обществе. Соответственно, вся их сумма с учетом этого вывода облагается налогом по льготной ставке.

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 июня 2011 г. N Ф07-4013/11

2. Можно ли выплачивать дивиденды (доходы участникам ООО) за счет распределения чистой прибыли прошлых лет?

Отрицательная практика

Минфин России долгое время считал дивидендами для целей налогообложения выплаты из прибыли, полученной только за отчетный период. Соответственно, только такие выплаты в пользу физических лиц при обложении НДФЛ подпадали под льготную налоговую ставку. Выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, по мнению Минфина России, необходимо было облагать НДФЛ по ставке в размере 13% (актуально до 1 января 2015 года).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/3/60

(-) письмо Минфина России от 14 октября 2005 г. N 03-03-04/1/276

Положительная практика

В более поздних письмах Минфин России отметил, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в компетенцию министерства не входит.

Таким образом, косвенно Минфин России признал, что дивидендами для целей налогообложения признаются и выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Действительно, ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из прибыли прошлых лет (ст. 43 НК РФ, ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).

Арбитражная практика по вопросу налогообложения дивидендов из прибыли прошлых лет сложилась в пользу налогоплательщиков. Налоговые органы всегда считали выплаты за счет прибыли прошлых лет дивидендами.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 11 августа 2014 г. N 03-04-05/39854

(+) письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. N 03-03-07/56

(+) письмо Минфина России от 24 августа 2012 г. N 03-04-06/4-256

(+) письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. N 03-04-06/3-108

(+) письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. N 03-03-06/2/30

(+) письмо Минфина России от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/133

Акты судебных органов:

(+) постановление Пятнадцатого ААС от 2 марта 2016 г. N 15АП-21858/15

(+) постановление ФАС Уральского округа от 21 апреля 2014 г. N Ф09-1349/14

(+) постановление ФАС Центрального округа от 17 декабря 2013 г. N Ф10-3871/13

(+) постановление ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. N Ф05-10694/13

(+) постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. N 18087/12

(+) решение ВАС РФ от 29 ноября 2012 г. N ВАС-13840/12

Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества)

Калькуляторы

Формы документов

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.