Энциклопедия решений. Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (в целях налогообложения прибыли) (декабрь 2024)

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (в целях налогообложения прибыли)

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они отвечают требованиям п.1 ст. 252 НК РФ, а именно, расходы должны быть экономически оправданы, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности зависит, прежде всего, от наличия специальных и нормативно установленных положений. Так как перечень нормальных условий труда, приведенный в ст. 163 ТК РФ, является открытым, предприятие вправе самостоятельно определить, что относится к обеспечению нормальных условий в соответствии с его спецификой, и закрепить это в локальных нормативных актах, коллективном, трудовых договорах.

Вместе с тем, в письме Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840 указано, что расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, при их надлежащем документальном оформлении удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы на проведение медосмотров иных работников организации, для которых такие медосмотры не являются обязательными, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку не могут быть признаны обоснованными.

Камнем преткновения много лет являлся вопрос о том, учитываются ли при налогообложении расходы на приобретение питьевой воды (кулера), а также оборудования для фильтрации водопроводной воды. Мнение Минфина России и налоговых органов сводилось к тому, что расходы на приобретение питьевой воды могут учитываться при налогообложении прибыли, если в организации отсутствует водопроводная вода, пригодная к употреблению, и это подтверждается заключением Госсанэпиднадзора (см. письма Минфина от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43, от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408, от 10.06.2010 N 03-03-06/1/406, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2007 N А13-441/2005-21, ФАС Московского округа от 26.06.2007 N КА-А40/4983-07-07). Вместе с тем, из большинства судебных решений следует, что независимо от того, пригодна водопроводная вода для употребления или нет, расходы на приобретение питьевой воды уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли как расходы на обеспечение нормальных условий труда (см. определение ВАС РФ от 30.05.2008 N 6728/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2010 по делу N А32-16552/2009, Десятого ААС от 29.04.2010 N 10АП-1912/2010, Седьмого ААС от 31.03.2010 N 07АП-1823/10, ФАС Московского округа от 27.01.2009 N КА-А40/13199-08, ФАС Поволжского округа от 10.02.2009 N А06-4777/2008 и др.).

В современных разъяснениях Минфин России (см., например, письма от 21.11.2013 N 03-03-06/1/50213, от 25.12.2012 N 03-03-06/1/720, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/707, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/703 и др.) уже не упоминает про необходимость заключения о непригодности водопроводной воды к употреблению для учета спорных затрат при налогообложении прибыли. Причиной пересмотра позиции по этому вопросу послужил приказ Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н. Им утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков. В числе таких мероприятий - приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

При этом в письме Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/2/12697 отмечается, что конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности.

О расходах, связанных с обеспечением нормальных условий труда, по которым возникают разногласия, см. таблицу:

Виды расходов	Учитываются при налогообложении прибыли	Не учитываются при налогообложении прибыли
Приобретение кондиционеров, обогревателей, увлажнителей и др. климатической техники	Письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-03-06/56359 Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 N А55-32558/2005 Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2006 N Ф04-1851/2006 Постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 N А57-10229/06-33 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2006 N А56-34718/2005 Постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 N А57-10229/06-33	письмо УМНС по г. Москве от 16.05.2003 N 26-12/26601
Приобретение чайников, микроволновых печей, пылесосов и другой бытовой техники	Письмо Минфина России от 14.07.2011 N 03-03-06/2/112 Письмо Минфина РФ от 26.09.2011 N 03-03-06/2/149 Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2009 N КА-А40/7730-09 Постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 N КА-А40/13151-07 Постановление ФАС Уральского округа от 15.10.2007 N Ф09-8348/07-С2 Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А41/6316-09 Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 N А65-19675/2006 Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 N А55-18124/07	Письмо Минфина России от 04.09.2006 N 03-03-04/2/199
Приобретение санитарно-гигиенических (моющих) средств	Письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 20-12/89121.1 Письмо УФНС по Санкт-Петербургу от 03.04.2006 N 02-05/07859@ Постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.2007 N А65-20634/06 Постановление ФАС Московского округа от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06	Нет
Приобретение и обслуживание предметов интерьера (комнатные растения, подставки и горшки для растений, картины, аквариумы и т.п.)	Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2009 N КА-А40/12251-09 Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008 Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 N А55-18124/07 Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2008 N КА-А40/8775-08 Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2006 N КА-А40/8421-06	Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311

Тема

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах (фитнес), посещений физкультурных (спортивных) мероприятий (в целях налогообложения прибыли)

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Бухгалтерский учет расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности

Формы документов

Приказ об утверждении перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда

Практические ситуации

Построить список