Энциклопедия решений. Ввоз товаров в РФ, не подлежащий налогообложению НДС (ноябрь 2024)

Ввоз товаров в РФ, не подлежащий налогообложению НДС

Закрытый список товаров, ввоз которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС, приведен в ст. 150 НК РФ. Согласно п. 2 этой статьи не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих, аналоги которых не производятся в РФ и которые предназначены для производства указанных медицинских товаров.

Примечание

Положения абзаца третьего п. 2 ст. 150 НК РФ (о сырье и комплектующих) применяются при условии представления в таможенные органы документа, подтверждающего целевое назначение таких сырья и комплектующих изделий и отсутствие их аналогов, которые производятся в РФ, выданного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в установленном указанным органом порядке. В случае ввоза таких сырья и комплектующих изделий с территории государства - члена ЕАЭС данный документ представляется в налоговый орган.

Так, не подлежат обложению НДС при ввозе медицинские товары:

- важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия (при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники)). К перечисленной медицинской технике относится медтехника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке. Согласно п. 5.5 Положения о Федеральной службе по надзору в сфере здравоохранения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 323, полномочия по осуществлению государственной регистрации медицинских изделий возложены на данный федеральный орган исполнительной власти, находящийся в ведении Минздрава России. Таким образом, льготный порядок налогообложения НДС при ввозе на территорию России медицинской техники и изделий медицинского назначения применяется при наличии регистрационного удостоверения с указанием кодов ОКП и ТН ВЭД ТС, с 1 января 2017 года - кодов в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 и ТН ВЭД (см. также письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-07/30131, от 11.07.2014 N 03-07-07/33914, от 21.10.2013 N 03-07-07/43912);

- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;

- технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных) (см. также письмо ФТС России от 16.03.2010 N 05-18/11824).

Примечание

Правительство РФ постановлением от 30.09.2015 N 1042 утвердило единый перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых в Россию не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС, с указанием кодов по Общероссийскому классификатору продукции и единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

С 1 января 2017 года в Перечне медицинских товаров, реализация и ввоз которых в РФ не облагается НДС, приведены также коды медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014. Наряду с этим сохранены и коды по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93, которые учитываются в отношении медицинских изделий, зарегистрированных в установленном порядке до 2017 года.

ФТС России в письме от 22.02.2011 N 05-18/7938 разъяснила, что освобождение от уплаты НДС при ввозе на территорию РФ изделий медицинской техники и технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, предоставляется таможенным органом, производящим таможенные операции в отношении декларируемых товаров при условии наличия наименования ввозимых средств для профилактики и реабилитации инвалидов в Перечне. При этом представление регистрационного удостоверения Росздравнадзора (Минздрава России) для целей применения льгот, предусмотренных пп. 2 ст. 150 и пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении ввозимых на территорию РФ товаров, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, не предусмотрено.

Кроме того, не облагается НДС ввоз:

- материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 N 283 (п. 3 ст. 150 НК РФ);

- незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации (п. 16 ст. 150 НК РФ) при условии представления в таможенные органы соответствующего разрешения.

Не облагается НДС при ввозе валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя (п. 10 ст. 150 НК РФ).

Пунктом 7 ст. 150 НК РФ установлена льгота по НДС при ввозе технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372.

Также не облагатся НДС ввоз расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ, по перечню и в порядке, которые утверждаются Правительством РФ. К таким расходным материалам относятся товары, срок полезного использования которых не превышает одного года и которые предназначены для осуществления научно-исследовательской и научно-технической деятельности, а также экспериментальных разработок (п. 17 ст. 150 НК РФ). Перечень расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в России, ввоз которых в РФ не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 24.10.2014 N 1096. Правила применения освобождения от обложения НДС ввоза на территорию РФ расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в России, утверждены постановлением Правительства РФ от 15.05.2015 N 469.

С 1 октября 2016 года по 31 декабря 2020 года включительно освобожден от НДС ввоз в РФ племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей, племенного яйца, а также спермы и эмбрионов, полученных от племенных животных (пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ). Не облагается НДС только ввоз племенных животных (и пр.), включенных в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 20.10.2016 N 1069.

Остальные случаи необлагаемого НДС ввоза в РФ перечислены в ст. 150 НК РФ.

Примечание

При ввозе на территорию РФ с территорий государств - членов ЕАЭС лома и отходов черных металлов НДС должен уплачиваться в общеустановленном порядке.

Однако Верховный Суд РФ в определениях от 28.12.2015 N 309-КГ-11310 и от 30.05.2016 N 168-ПЭК16 при рассмотрении вышеуказанного вопроса указал, что на основании положений Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, статей 3, 7, 177, 149 150 НК РФ применение ставки 18% к товарам, импортированным с территории стран-участниц Таможенного союза при условии освобождения от НДС оборота идентичных товаров на территории РФ, противоречит нормам и принципам международных договоров и приводит к неравным рыночным условиям на товарном рынке стран-участниц ТС. В связи с этим при импорте товаров с территории государств - членов стран ЕАЭС необходимо учитывать положения не только ст. 150 НК РФ, устанавливающей перечень товаров, не подлежащих налогообложению НДС при ввозе их на территорию Российской Федерации, но и ст. 149 НК РФ, регулирующей порядок налогообложения на внутреннем рынке.

Учитывая изложенное, при ввозе на территорию Российской Федерации лома и отходов черных металлов с территорий государств - членов ЕАЭС возможно применение освобождения от налогообложения НДС (см. письма ФНС России от 08.12.2016 N СД-4-3/23473@, Минфина России от 17.02.2017 N 03-07-13/1/6359, от 08.08.2016 N 03-07-15/46408).

В случае ввоза лома и отходов металлов в Россию с территорий за пределами Таможенного союза, НДС уплачивается на таможне на общих основаниях. Если лом, ввезенный на территорию РФ, подлежит реализации, НДС, уплаченный налогоплательщиком при его ввозе, к вычету не принимается, а в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ учитывается в стоимости данного товара (см. письмо Минфина России от 06.03.2017 N 03-07-08/12513).

Тема

НДС при ввозе товаров в РФ и вывозе товаров из РФ

См. также

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров в РФ

Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ

НДС при ввозе товаров с территории государств - участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия)

НДС при вывозе товаров на территорию государств - участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия)

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список