Энциклопедия решений. Момент определения даты отгрузки в целях исчисления НДС при реализации недвижимости (ноябрь 2024)

Момент определения даты отгрузки в целях исчисления НДС при реализации недвижимости

В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача прав собственности в целях исчисления налоговой базы по НДС приравнивается к отгрузке, если иное не предусмотрено п. 16 ст. 167 НК РФ. Согласно этому пункту при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях исчисления НДС признается день передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. Речь идет о таких товарах, как объекты недвижимости (квартиры, дома, земельные участки и т. д.).

До 1 июля 2014 года вопрос о моменте отгрузки для опредления налоговой базы по НДС при реализации недвижимости был спорным. Поскольку права на имущество, подлежащие государственной регистрации, переходят с момента такой регистрации, независимо от фактической передачи недвижимости по акту моментом определения налоговой базы по НДС считалась наиболее ранняя из двух дат:

- день государственной регистрации перехода права собственности;

- день оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящей продажи объекта недвижимости (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Такой вывод был представлен в письмах Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78, от 11.05.2006 N 03-04-11/88, от 05.05.2006 N 03-04-11/80, от 16.03.2006 N 03-04-11/53, от 04.08.2005 N 03-04-11/196, а также в судебной практике (см. постановления ФАС Московского округа от 01.10.2010 N КА-А40/11546-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2007 N Ф04-4455/2007(35961-А46-14), ФАС Поволжского округа от 14.06.2011 N Ф06-3724/11, от 02.02.2010 N А12-11515/2009, ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2011 N Ф07-141/11. Справедливости ради отметим, что в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 N А19-12414/09 суд указал, что обязанность исчислить НДС возникает в момент передачи недвижимого имущества покупателю. Однако судебная практика в основном не поддерживала такую точку зрения.

Если оплата от покупателя получена раньше момента передачи недвижимости, обязанность исчислить и уплатить НДС у продавца возникнет впервые в том налоговом периоде, когда получена предоплата за имущество.

Темы

Момент определения налоговой базы по НДС

Договор продажи недвижимости

См. также

Плательщики НДС

Объект налогообложения НДС

Определение налоговой базы по НДС при реализации

Определение налоговой базы по НДС при реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей входной НДС

Налогообложение при купле-продаже недвижимого имущества. Учет у продавца

Доходы от реализации недвижимости в целях налогообложения прибыли