Энциклопедия решений. Доходы от аренды в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Доходы от аренды в целях налогообложения прибыли

В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду относятся к внереализационным, если они не включены в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг) согласно ст. 249 НК РФ. При оказании услуг по сдаче в аренду доходы определяются за минусом НДС (ст. 248 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/81.

Следовательно, налогоплательщик вправе включать доходы в виде арендной платы в состав выручки от реализации услуг в соответствии со ст. 249 НК РФ, если деятельность по предоставлению имущества в субаренду является для него основным видом деятельности и осуществляется им на систематической основе (см. письма Минфина России от 02.04.2012 N 03-11-11/109, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/74).

Подобным образом складывается ситуация, когда сдача в аренду имущества не является основным видом деятельности, но осуществляется на систематической основе, то есть носит регулярный характер. Доходы по договору аренды также будут являться доходами от реализации (см. постановление ФАС Московского округа от 23.11.2007 N КА-А40/12012-07). При этом налоговые органы руководствуются приведенным в п. 3 ст. 120 НК РФ определением систематичности - два раза и более в течение календарного года. Если в течение одного календарного года было более одного случая заключения договора аренды, то доход от аренды может быть учтен в составе доходов от реализации.

Вне зависимости от того, является для организации доход от аренды внереализационным доходом либо доходом от реализации, при методе начисления датой признания дохода в соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ может являться любая из дат:

- дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последний день отчетного (налогового) периода.

При этом датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, является дата составления указанных документов. Следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно устанавливать дату признания дохода (расхода) от арендной платы для целей налогообложения прибыли исходя из положений статей 271-272 НК РФ, отразив данное положение в учетной политике (см. письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080966).

Глава 34 ГК РФ "Аренда" не требует от арендатора и арендодателя ежемесячного подтверждения сторонами исполнения своих обязательств по договору аренды путем составления акта.

Как разъяснено в письмах УФНС России по г. Москве от 25.08.2009 N 16-15/088481, Минфина России от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, документами, подтверждающими расходы по аренде, являются оформленный в соответствии с гражданским законодательством договор аренды нежилого помещения, акт передачи имущества арендатору, платежные документы, акт приемки оказанных услуг по аренде (если его оформление предусмотрено договором). Если же если договором аренды не предусмотрено оформление акта приема-передачи услуги, то такие документы, как договор аренды и акт приема-передачи имущества - предмета договора аренды, наряду со счетами и платежными документами об уплате арендных платежей, являются достаточным документальным подтверждением понесенных организацией-арендатором расходов в виде арендных платежей. Следовательно, доходы от аренды (также как и расходы) учитываются вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги (см. письмо УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027737).

При применении кассового метода доходы от аренды признаются в момент поступления арендных платежей на расчетный счет или в кассу организации (п. 2 ст. 273 НК РФ). Порядок оплаты арендных и коммунальных платежей, производимых арендатором, определяется договором аренды.

Темы

Налоговый учет доходов от реализации

Договор аренды

См. также

Порядок определения доходов при налогообложении прибыли

Порядок признания доходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Включение в доходы от аренды коммунальных платежей по арендуемому имуществу

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Освобождение от НДС при сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и организациям

Момент определения налоговой базы по НДС при оказании услуг

Получение залога или задатка (обеспечительного платежа) в целях налогообложения прибыли

Налогообложение при аренде. Учет у арендодателя